Nguồn: Do tác giả khảo sát.
DN có quy mơ lớn 30% DN có quy mơ vừa và nhỏ 70%
DN có quy mơ vừa và nhỏ DN có quy mơ lớn
Hình 2.6: Mẫu DN khảo sát phân theo loại hình quy mơ DN
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
Qua bảng kết quả khảo sát cho thấy các DN VTTN tại Tp. HCM có quy
67%), các DN này là các công ty c phần, cơng ty TNHH. Cịn lại 33% DN có quy mơ lớn ch a xây dựng mơ hình KTQT nh ng trong q trình hoạt động bộ phận kế tốn có sử dụng một số báo cáo chi tiết c a KTTC để cung cấp một số thông tin cho các nhà quản trị.
Các DN VTTNĐ có quy mơ lớn này có th i gian hoạt động khá lâu, sớm nhất đ ợc thành lập hơn 3 năm. Chế độ kế toán áp dụng theo QĐ 15/QĐ-BTC, mục tiêu c a KTQT: lập kế hoạch, t ch c, điều hành và kiểm soát hiệu quả hoạt động và trách nhiệm quản lý c a tất cả các bộ phận trong t ch c, ra quyết định.
Hình 2.7: Thơng tin chung về DN khảo sát
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
2
2..2.2.22..33 MôMô tt tthh ngng kkêê kk t t qquu kkhh o osásátt
Tình hình vận dụng KTQT trong các DN VTTNĐ tại Tp. HCM
Mục tiêu c a KTQT thực hiện lập kế hoạch chiếm 50%, t ch c điều
hành chiếm 50%.
T ch c KTQT thuộc bộ phận kế toán chiếm 50%, thuộc Ban giám đốc chiếm 50%.
Nhiệm vụ c a nhân viên làm công tác KTQT, vừa làm công tác KTTC vừa lập các báo cáo KTQT chiếm 50%,chỉ làm công tác KTQT chiếm 50%.
Nhân sự thực hiện KTQT khơng có chun mơn về KTQT chiếm 50%, đ ợc đào tạo chuyên môn về KTQT chiếm 50%.
Đa số các DN VTTNĐ đ ợc khảo sát có quy mơ lớn tại Tp. HCM sử dụng kết hợp ch ng từ, tài khoản, s sách c a KTTC và KTQT chiếm 86%,
còn lại 14% t ch c hệ thống ch ng từ, tài khoản, s sách, báo cáo riêng
cho KTQT.
Hình 2.8: Tình hình vận dụng KTQT trong các DN VTTNĐ Tp. HCM
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
Có 71% DN đ ợc khảo sát lập dự toán ngân sách hàng năm tĩnh, 29% DN lập dự toán linh hoạt.
Các DN đ ợc khảo sát chiếm tỷ lệ 100% lập dự tốn liên quan đến bộ phận nào thì bộ phận đó lập.
Các DN đ ợc khảo sát chiếm tỷ lệ 57% lập dự toán ngân sách đầy đ , toàn diện để so sánh với thực tế và đánh giá việc thực hiện dự tốn. Cịn lại 43% chỉ lập các dự toán tiêu thụ sản phẩm, dự toán sản xuất, dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung và dự tốn t n kho thành phẩm cuối kỳ, cịn các dự tốn cịn lạihầu nh ch a lập.
Hình 2.9: Tình hình vận dụng KTQT trong hoạch định
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
Có 86% các DN đ ợc khảo sát ng dụng KTQT thực hiện kế tốn chi
phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dựa trên cơ s chi phí thực tế, cịn 14% dựa trên cơ s chi phí định m c.
K tốn chi phí SX vƠ tính giá thƠnh
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100 % ng dụng KTQT để thực hiện kế tốn chi phí SX và tính giá thành
SP dựa trên cơ s chi phí thực tế
ng dụng KTQT để thực hiện kế tốn chi phí SX và tính giá thành SP dựa trên cơ s chi phí thực tế kết hợp với chi phí ớc tính ng dụng KTQT để thực hiện kế tốn chi phí SX và tính giá thành
SP dựa trên cơ s chi phí định m c
Hình 2.10: Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
Các DN tính giá thành hàng tháng chiếm 86%, cịn lại 14% có thể tính giá thành bất kỳ th i điểm nào khi có u cầu.
Hình 2.11: Tình hình vận dụng KTQT trong t ch c điều hành
Tình hình phân loại và kiểm sốt chi phí: phân loại chi phí theo cơng
dụng chiếm 33%; theo sản phẩm, chi phí th i kỳ chiếm 33%; và còn lại
34% phân loại chi phí theo cách ng xử c a chi phí.
Phơn lo i vƠ ki m sốt chi phí
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Phân loại theo công dụng
Phân loại theo sản phẩm, chi phí th i kỳ
Phân loại theo cách ng xử c a chi phí
Hình 2.12: Phân loại và kiểm sốt chi phí
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
Có 50% DN đư biết cách phân loại chi phí theo cách ng xử c a chi
phí thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp để cung cấp các thơng tin hữu ích cho các nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, t ch c điều hành, kiểm tra và ra quyết định kinh doanh.
Các DN VTTNĐ khi xây dựng hệ thống KTQT cho đơn vị mình đa số đư phân loại chi phí thành chi phí trực tiếp vàchi phí gián tiếp, chi phí kiểm sốt, chi phí cơ hội, chi phí chênh lệchchiếm 67%, cịn 33% DN ch a phân loại chi phí để ra các quyết định kinh doanh.
Phơn lo i chi phí tr c ti p; gián ti p; ki m soát; cơ h i; chênh l ch
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100 % Phân loại chi phí thành: Chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí
kiểm sốt, chi phí cơ hội, chi phí chênh lệch Ch a phân loại chi phí thành: Chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp,
chi phí kiểm sốt, chi phí cơ hội, chi phí chênh lệch Khác
Hình 2.13: Phân loại chi phí trực tiếp; gián tiếp; kiểm sốt; cơ hội; chênh lệch
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
Các DN đ ợc khảo sát lập định m c chi phí sản xuất chiếm 53% g m các định m c về: chi phí NVLTT, chi phí NCTT đ ng th i phân tích các
biến động chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung, sau đó quy trách nhiệm cho bộ phận liên quan về chênh lệch giữa thực tế và định m c; còn lại 47% ch a lập định m c chi phí sản xuất, ch a phân tích các biến động chi phí sản xuất và quy trách nhiệm cho bộ phận liên quan để đánh giá trách nhiệm quản lý và thành quả hoạt động theo từng trung tâm, từng bộ phận..
Có 50% DN ch a phân tích các biến động chi phí sản xuất để đo l ng
việc thực hiện chi phí trong thực tế và quy trách nhiệm cho bộ phận liên quan để đánh giá trách nhiệm quản lý và thành quả hoạt động theo từng trung tâm, từng bộ phận.
Kết quả khảo sát cho thấy có 67% DN phân thành các trung tâm trách nhiệm (trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu t ), 33% DN còn lại ch a phân thành các trung tâm trách nhiệm để đánh giá trách nhiệm quản lý và thành quả hoạt động c a từng bộ phận, từng trung tâm.
Phơn thƠnh các trung tơm trách nhi m: trung tơm chi phí, doanh thu, l i nhu n, đ u t
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Phân thành các trung tâm trách nhiệm: trung tâm chi phí, trung
tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu t Ch a phân thành các trung tâm trách nhiệm: trung tâm chi phí,
trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu t
Hình 2.14: Phân thành các trung tâm trách nhiệm: chi phí, doanh thu, lợi nhuận, đầu t
Có 47% các DN dùng các chỉ số ROI, RI để đánh giá thành quả hoạt động c a từng trung tâm, bộ phận, còn lại 53% ch a sử dụng các chỉ số ROI, RI để đánh giá thành quả hoạt động c a từng trung tâm, bộ phận. Do đó, những DN này không đánh giá đ ợc thành quả quản lý kiểm soát doanh thu và chi phí, cũng nh khơng xác định đ ợc lợi nhuận giữ lại c a các nhà quản trị trung tâm đầu t .
đơn vị mình g m 20 DN có quy mơ vừa và nhỏ (95%) và 3 DN có quy mơ lớn (33%), trong đó 5 DN có quy mơ vừa và nhỏ (25%) và 3 DN có quy mơ lớn (33%) có bộ phận KTTC lập một số báo cáo ch yếu phục vụ cho việc tập hợp chi phí để tính giá thành. Tuy nhiên, các chi phí gián tiếp đ ợc DN tính tốn và phân b ch a hợp lý, không phù hợp với thực tế phát sinh tại DN, có khi phân b theo ớc tính, khơng dựa trên cơ s khoa học nào, dẫn đến việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm hayđánh giá thành quả hoạt động c a các bộ phận, trung tâm ch a chính xác. Các DN này ch a nhận diện đ ợc chi phí ng xử.
Có dùng các chỉ số ROI, RI để đánh giá thành quả hoạt động c a từng TT, bộ phận,
43.00%
Phân thành các TT trách
nhiệm: TT chi phí, TT
doanh thu, TT lợi nhuận, TT đầu t , 67.00% Có phân tích biến động CP NVL TT, CP NCTT và CP SXC, 50.00% Có lập định m c CP sản xuất: CP NVLTT, CP NCTT, 57.00%
Phân loại chi phí thành: CP trực tiếp, CP gián tiếp, CP kiểm soát, CP cơ hội, CP
chênh lệch, 67.00% Có nhận diện CP ng xử thành: Định phí, biến phí và
CP hỗn hợp, 50.00% Phân loại theo
công dụng,
33.00%
Ch a dùng chỉ số ROI, RI đánh giá thành quả hoạt động c a từng TT, bộ phận, 57.00% Ch a phân thành các TT trách nhiệm: TT CP, TT DT, TT LN, TT đầu t , 33.00%
Ch a phân tích biến động chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp và chi phí SX chung,
50.00%
Ch a lập định m c chi phí sản xuất: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng
trực tiếp, 43.00%
Ch a phân loại chi phí thành:
CP trực tiếp, CP gián tiếp, CP
kiểm soát, CP cơ hội, CP chênh lệch, 33.00%
Ch a nhận diện CP ng xử thành: Định phí, biến phí và
CP hỗn hợp, 50.00%
Phân loại theo sản phẩm,
chi phí th i kỳ, 33.00% Phân loại theo cách ng xử c a chi phí, 34.00%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Dùng chỉ số ROI, RI để đánh giá thành
quả hoạt động c a từng trung tâm
Phân thành các trung tâm
trách nhiệm: trung tâm
chi phí, doanh thu,
lợi nhuận, đầu t Phân tích biến động chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp và chi phí SX chung Lập định m c chi phí SX: Chi phí NVL trực tiếp; chi phí NC trực tiếp Phân loại chi phí trực tiếp;
gián tiếp; kiểm sốt; cơ hội; chênh lệch Nhận diện chi phí ng xử thành: Định phí, biến phí và chi phí hỗn hợp
Phân loại và kiểm sốt chi phí
Hình 2.15: Tình hình vận dụng KTQT trong kiểm soát
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
Các DN xác định giá bán theo ph ơng pháp toàn bộ chiếm 71%, c n lại 29% xác định giá bán theo ph ơng pháp trực tiếp t c là theo ph ơng pháp số d đảm phí.
Các DN đ ợc khảo sát đều lập báo cáo nội bộ, có 29% DN lập báo cáo kết quả kinh doanh theo số d đảm phí, cịn lại 71% ch a lập.
Các DN xác định giá bán theo ph ơng pháp tồn bộ chiếm 71%, cịn lại 29% xác định giá bán theo ph ơng pháp trực tiếp t c là theo ph ơng pháp số d đảm phí.
Đánh giá tình hình thực hiện ch c năng ra quyết định
Định giá bán sản phẩm là một trong những vấn đề quan trọng trong việc ra quyết định c a nhà quản trị và cũng hết s c nhạy cảm. Làm sao để xác định đ ợc một m c giá bán hợp lý là vấn đề hết s c khó khăn, trong các DN đ ợc khảo sát có 71% DN định giá bán theo ph ơng pháp toàn bộ. Theo ph ơng pháp này các định phí và biến phí khơng chi tiết làm cho nhà quản trị khó khăn trong việc ra quyết định.
Ph ơng pháp xác đ nh giá bán
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Ph ơng pháp toàn bộ
Ph ơng pháp trực tiếp (đảm phí)
Hình 2.16: Ph ơng pháp xác định giá bán
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
Các DN VTTNĐ đ ợc khảo sát có quy mơ lớn đều lập các báo cáo KTQT để phục vụ nhu cầu cung cấp thông tin cho đơn vị mình. Các báo cáo đ ợc lập định kỳ và khi có yêu cầu cung cấp thông tin. Các báo cáo th ng đ ợc lập nh : báo cáo sản xuất, báo cáo tiến độ sản xuất, báo cáo cân đối nhập, xuất, t n kho nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa, báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, báo cáo chi tiết các khoản nợ phải thu, nợ phải trả, báo cáo mua bán hàng hóa, nguyên vật liệu, báo cáo sản phẩm hỏng…
Kết quả khảo sát cũng cho thấy tại các DN ch a xây dựng mơ hình KTQT cũng có lập một số báo cáo và một số dự toán phục vụ yêu cầu quản lý tại DN. Các DN này, KTTC thực hiện một số nội dung kế toán chi tiết để
cung cấp thông tin phục vụ cho nhà quản lý nh : lập định m c tiêu hao
nguyên vật liệu, lập kế hoạch sản xuất, giá thành kế hoạch, báo cáo sản xuất, báo cáo năng lực sản xuất và tiêu thụ sản phẩm…
Trong 20 DN ch a ng dụng KTQT có quy mơ vừa và nhỏ, qua trao đ i trực tiếp nhận thấy có 5 DN chiếm 25% có bộ phận KTTC sử dụng một
số ch ng từ và báo cáo chi tiết c a một số đối t ợng để thu thập thông tin ch yếu phục vụ cho cơng tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Hình 2.17: Tình hình vận dụng KTQT trong ch c năng ra quyết định
Nguồn: Do tác giả khảo sát.
2
2..22..22..44 ĐáĐánnhh ggiiáá kk t t qquu khkh o o ssáátt
Kết quả khảo sát 30 DN VTTNĐ Logistics tại TP.HCM tác giả có những đánh giá chung nh sau:
Một là, các DN VTTNĐ hầu nh là công ty c phần và cơng ty TNHH, trong đó có 18 DN (60%) là công ty TNHH và 12 DN (40%) là cơng ty c phần Trong đó, có 30% DN có quy mơ lớn và 70% DN có quy mơ vừa và nhỏ. Các DN hầu nh có chế độ kế tốn đang áp dụng là QĐ15 chiếm 90%, số cịn lại chỉ có 10% có chế độ kế toán đang áp dụng là QĐ 48.
Hai là, các DN VTTNĐ có xây dựng hệ thống KTQT chỉ chiếm
23,33%, trong khi đó các DN ch a xây dựng hệ thống KTQT chiếm nhiều hơn 76,67%. Trong số các DN xây dựng hệ thống KTQT thì DN có quy mơ lớn chiếm 67%, cịn lại 33% là DN có quy mơ vừa và nhỏ. Các DN có quy mơ vừa và nhỏ ch a xây dựng mơ hình KTQT chiếm 95%, có xây dựng mơ hình KTQT chiếm 5%. Các DN có quy mơ lớn có xây dựng mơ hình KTQT
chiếm 67%, cịn lại ch a xây dựng mơ hình KTQT chiếm 33%. Trong đó, có một DN c phần là SOWATCO thực hiện c phần hố từ DNNN có th i gian hoạt động lâu năm, điều kiện vật chất kỹ thuật đều rất tốt, họ có đội ngũ quản lý có trình độ cao, và đặc biệt có sự hỗ trợ tích cực c a các phần mềm kế tốn, phần mềm quản trị doanh nghiệp nên việc thực hiện KTQT c a DN này khá thuận lợi.
Phân tích về các DN VTTNĐ có quy mơ vừa và nhỏ, kể cả một số các DN VTTNĐ có quy mơ lớn đư xây dựng hệ thống KTQT cho DN mình đều biểu hiện một số hạn chế sau:
Bộ máy kế toán ch a xây dựng đ ợc bộ phận KTQT. Có bộ phận kế tốn kiêm nhiệm luôn các báo cáo chi tiết c a một số đối t ợng kế toán phục vụ cho công tác quản lý, nh các báo cáo về định m c NVL tiêu hao,