Giả thuyết Kết quả
H1 Thuế suất có tác động tiêu cực đến hành vi tuân thủ thuế của
người nộp thuế tại CCT TPCR Chấp nhận
H2 Tính đơn giản của thủ tục kê khai có tác động tích cực đến hành vi
tuân thủ thuế của người nộp thuế tại CCT TPCR Chấp nhận
H3 Niềm tin vào sự liêm chính của chi cục Thuế tác động tích cực
đến hành vi tuân thủ thuế của NNT tại CCT TPCR Chấp nhận
H4 Tổ chức hoạt động nghiệp vụ của Chi cục Thuế có tác động tích
cực hành vi tn thủ thuế của người nộp thuế Chấp nhận
H5 Tổ chức hoạt động kiểm tra có tác động tích cực đến hành vi tuân
thủ thuế tại Chi cục Thuế thành phố Cam Ranh Chấp nhận
H6 Hình thức cưỡng chế và kinh hoạt có tác động tích cực với hành
vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại CCT TPCR Chấp nhận
H7 Kỹ năng của cơng chức thuế có tác động tích cực đến hành vi tn
thủ thuế của người nộp thuế Chấp nhận
Nguồn: Tác giả, 2019 β = 0,251 β = 0,476 β = 0,104 β = 0,158 β = 0,112 β = 0,459 β = 0,114
Kỹ năng của cơng chức thuế
Hình thức cưỡng chế và kinh hoạt
Thuế suất
Tính đơn giản của thủ tục kê khai
Niềm tin vào sự liêm chính của Chi cục Thuế Tổ chức hoạt động nghiệp
vụ của Chi cục Thuế
Hành vi tuân thủ thuế của NNT Tổ chức hoạt động kiểm tra
Bảng 4.26. Giá trị trung bình các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế
Yếu tố độc lập Giá trị trung bình Độ lệch chuẩn
KN 2,7468 0,50729 DG 2,6218 0,55295 NT 3,6353 0,42429 NV 2,4805 0,59925 CC 3,4377 0,51374 KT 3,5130 0,43815 TS 3,6461 0,81183
Phương trình hồi quy chuẩn hóa thể hiện như sau:
HV=0,251*KN+0,104*DG+0,158*NT+0,112*NV+0,459*CC+0,114*KT–0,476*TS
Kết quả nghiên cứu cho thấy các yếu tố KN, DG, NT, NV, CC, KT tác động cùng chiều đến hành vi tuân thủ thuế, trong khi đó yếu tố TS tác động ngược chiều đến hành vi tuân thủ thuế của NNT.
Bảng 4.27. Giá trị trung bình các thang đó thuộc các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế
Phát biểu Giá trị trung bình
Độ lệch chuẩn KN1 Thái độ làm việc của cơng chức thuế là tận tình, thân thiện 2,53 0,697 KN2 Trình độ chun mơn của cơng chức thuế là phù hợp 2,82 0,777 KN3 Cơng chức thuế tạo được lịng tin với người nộp thuế 2,82 0,599 KN4 Cơng chức thuế có kỹ năng tốt trong việc hướng dẫn doanh nghiệp sử
dụng phần mềm khai thuế 2,82 0,554 DG1 Các thủ tục thuế và hồ sơ rõ ràng, hoàn chỉnh, đầy đủ sẽ làm giảm
việc né tránh thuế 2,64 0,612 DG2 Các tiêu chí trên tờ khai thuế của Chi cục Thuế dễ hiểu, rõ ràng 2,52 0,629 DG3 Hướng dẫn kê khai thuế qua mạng là dễ hiểu, dễ áp dụng 2,58 0,683 DG4 Mọi quy định và hướng dẫn về thuế đều được cập nhật công khai,
minh bạch, đầy đủ và kịp thời tại cơ quan thuế 2,62 0,648 NT1 Công chức cơ quan thuế đối xử tôn trọng với doanh nghiệp/ NNT 3,58 0,580 NT2 Công chức thuế tại Chi cục Thuế có kiến thức chuyên môn để giải
NT3 Tơi có niềm tin với cơng chức thuế (khơng thu nhiều hơn mức hợp lý) 3,64 0,556 NT4 Cơ quan thuế đã lắng nghe và giải đáp thắc mắc của người nộp thuế
nhanh chóng, cụ thể 3,66 0,563
NT5
Do cơ quan thuế đối xử công bằng với người nộp thuế nên tôi đã chấp nhận các quyết định của họ, ngay cả khi tôi không đồng ý một vài quyết định nào đó
3,63 0,571
NT6 Doanh nghiệp tiếp cận dễ dàng với các dịch vụ nộp thuế 3,64 0,581 NV1 Thông tin về thuế của doanh nghiệp là minh bạch 2,40 0,662 NV2 Cơ sở dữ liệu của Chi cục Thuế đầy đủ rõ ràng 2,45 0,696 NV3 Trang web của Chi cục Thuế đầy đủ thông tin cần thiết 2,44 0,685 NV4 Thời gian làm việc của Chi cục Thuế phù hợp 2,48 0,734 KT1 Mỗi cuộc kiểm tra thuế đều có nội dung và phương pháp phù hợp 3,58 0,602 KT2 Công chức thuế kiểm tra có kỹ năng và thái độ tốt 3,36 0,614 KT3 Công tác kiểm tra, theo dõi là thường xuyên và chính xác 3,41 0,567 KT4 Khả năng phát hiện mọi hành vi không tuân thủ thuế cao trong từng
lần kiểm tra thuế, nên mức tuân thủ thuế sẽ tăng 3,68 0,580 KT5 Do mức độ phát hiện việc né tránh thuế cao, nên doanh nghiệp tôi đã
nộp thuế đầy đủ 3,55 0,627 KT6 Sau mỗi lần bị kiểm tra, doanh nghiệp tuân thủ thuế tốt hơn 3,62 0,574 KT7 Khả năng phát hiện mọi hành vi không tuân thủ thuế cao trong từng
lần kiểm tra thuế, nên mức tuân thủ thuế sẽ tăng 3,47 0,585 CC1 Các hình thức cưỡng chế là cơng bằng 3,33 0,733 CC2 Việc xử lý các vi phạm về thuế là rõ ràng, minh bạch 3,38 0,734 CC3 Các hình phạt và hình thức cưỡng chế phát huy tác dụng 3,55 0,705 CC4 Mức phạt và hình thức cưỡng chế của Chi cục Thuế, đã thúc đẩy
doanh nghiệp tuân thủ thuế 3,36 0,720 CC5 Nếu mọi hành vi không tuân thủ thuế đều bị cơ quan thuế xử phạt
theo đúng quy định của pháp luật, người nộp thuế tuân thủ thuế tốt 3,56 0,695 TS1 Mức thuế suất thấp làm giảm hành vi né tránh thuế 2,47 0,697 TS2 Thuế suất cần giảm để gia tăng mức tuân thủ thuế 2,18 0,777 TS3 Thuế suất vừa phải sẽ làm gia tăng mức độ tuân thủ thuế 2,18 0,599 TS4 Biểu thuế càng rõ ràng càng gia tăng mức độ tuân thủ thuế 2,18 0,554
cứu trong và ngoài nước trước đây, đồng thời kết quả nghiên cứu phù hợp với giả thuyết đưa ra dựa trên cơ sở nền tảng lý thuyết về hành vi tuân thủ thuế được đề cập ở chương 2.
4.3. Những hạn chế và nguyên nhân
Bên cạnh những thành tựu đạt được theo phân tích trên, cịn có một số hạn chế đó là, tỉ lệ nợ thuế tổng nợ/tổng thu cao so quy định tập trung tại các địa bàn như: Cam Phúc Bắc, Cam Nghĩa; Cam Phú, Cam Thuận; Cam Phước Đông và Cam Thịnh Đông. Cụ thể là 06 doanh nghiệp nợ lớn gần 09 tỉ/tháng đã cưỡng chế, không thực hiện nộp đúng theo cam kết, nộp thuế nợ không đáng kể hàng tháng trong năm 2018, nguyên nhân các DN này bị các DN khác chiếm dụng vốn lẫn nhau, đồng thời chưa tích cực trong việc thanh tốn thuế nợ như: Cơng ty Nhật Tùng nợ 5 tỉ đồng; Phúc An nợ 1,2 tỉ đồng; Đại An nợ 0,6 tỉ đồng, Công ty Thành Liên nợ 0,5 tỉ, Đức Thịnh Phát nợ 770 triệu đồng, Thanh Xuân nợ 580 triệu đồng. Bên cạnh đó, cịn nhiều hộ đã được cấp giấy phép kinh doanh, hộ xây dựng tư nhân.
Hàng năm CCT TPCR đã giải quyết các khiếu nại của NNT một cách nhanh chóng, kịp thời. Chính vì điều này, tỷ lệ khiếu nại của NNT giảm dần qua các năm. Cụ thể là, năm 2015 giảm từ 32 vụ xuống còn 20 vụ trong năm 2018. Tốc độ giảm trung bình là 17%/ năm. Tuy nhiên vẫn cịn các vụ khiếu nại xảy ra hàng năm, vì vậy cần hướng đến giảm thiểu số vụ khiếu nại đến mức tối đa.
Bảng 4.28. Số vụ khiếu nại của NNT tại CCT TPCR giai đoạn 2015-2018 Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Khiếu nại 32 27 24 20
Tăng trưởng (%) 18,52 12,50 20,00
Trung bình (%/ năm) 17,00
Nguồn: Báo cáo hoạt động kê khai thuế của CCT TPCR và tính tốn tác giả 2019.
Xét một cách tổng quát thì mức độ TTT của NNT ở CCT TPCR chỉ ở mức trung bình. Bên cạnh đó, tính TTT của NNT không đồng đều giữa những nhóm NNT khác nhau. Trong đó, đặc biệt đáng chú ý là tỷ lệ vi phạm pháp luật về thuế cao của nhóm các doanh nghiệp dân doanh và hộ kinh doanh cá thể. Đồng thời vẫn cịn tình trạng NNT không tuân thủ các quy định về đăng ký thuế. Một số NNT không thực hiện kê khai đăng ký thuế, hoặc kê khai thay đổi thông tin đăng ký thuế
chậm so với thời hạn quy định, không thực hiện khai báo khi thông tin đăng ký thuế thay đổi, nhất là khu vực dân doanh. Khơng ít doanh nghiệp đã được cấp giấy phép đăng ký kinh doanh, cấp mã số thuế nhưng không đi vào hoạt động, hoặc thay đổi chức năng hoạt động nhưng khơng đăng ký lại... Ngồi ra, hiện tượng khơng nộp, nộp muộn hồ sơ khai thuế; sai sót, nhầm lẫn, gian lận trong kê khai, tính thuế vẫn cịn nhiều. Số lượng NNT không nộp tờ khai thuế các năm vẫn còn ở mức cao (gần 10%), trong số NNT có nộp tờ khai thuế thì số lượng nộp chậm so với thời hạn quy định cũng còn chiếm tỷ lệ khơng nhỏ (từ 3% đến 20%) vì một bộ phận NNT chưa thực sự tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp, họ cố tình gian lận thuế với các hành vi, thủ đoạn ngày càng tinh vi và phức tạp. Cuối cùng là các quy định khác của pháp luật thuế vẫn chưa được NNT tuân thủ đầy đủ theo yêu cầu.
Về quản lý nợ và cưỡng chế nợ: Chưa có kế hoạch đối với những nhóm đối tượng nợ thuế có sự TTT khác nhau, chưa có biện pháp cưỡng chế thích hợp làm thay đổi dần hành vi của doanh nghiệp. Các chính sách về ấn định thuế và các hình thức cưỡng chế chưa có các quy định về tìm hiểu nguyên nhân nợ thuế, mức độ tuân thủ để cải thiện sự TTT theo hướng ngày càng tốt hơn mà chủ yếu nhằm mục tiêu hồn thành các dự tốn thu. Do phải tuân thủ các bước của quy trình cưỡng chế thu nợ nên lập kế hoạch cưỡng chế thu nợ trên địa bàn thường ngắn hạn, kém linh hoạt chỉ chú trọng vào mục tiêu giảm số thuế nợ đọng mà ít quan tâm đến những giải pháp khuyến khích phù hợp hơn.
Hoạt động nghiệp vụ của Chi cục Thuế: Nhiều công văn trả lời cho doanh nghiệp cịn mang tính ngun tắc, khơng rõ ràng, dẫn tới nhiều cách hiểu khác nhau khiến doanh nghiệp khó thực hiện.
Về công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Thanh tra, kiểm tra thuế vẫn mang tính chủ quan và thường sử dụng phương pháp thanh kiểm tra những doanh nghiệp kê khai thuế phải nộp thấp, kê khai thuế không tương xứng với những doanh nghiệp cùng loại trên địa bàn, hay kê khai thuế GTGT âm liên tục nhưng khơng đề nghị hồn thuế thì sẽ bị kiểm tra, xác minh hồ sơ để xác định tính trung thực của tờ khai, qua đó phát hiện những trường hợp kê khai không đúng, không đủ số thuế phải nộp ấn định và xử phạt những vi phạm về thuế. Chức năng và quyền hạn của kiểm tra, thanh tra còn hạn chế, chưa trở thành cơng cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân
sách và răn đe, ngăn chặn những hành vi vi phạm thuế. Nguyên nhân chủ yếu của hạn chế trên là do kinh nghiệm và trình độ lập kế hoạch thanh tra còn hạn chế, đặc biệt là những kỹ thuật để xây dựng một hệ thống tiêu chí thanh tra mà vẫn kiểm tra dựa trên kinh nghiệm truyền thống và thói quen.
Từ phân tích và đánh giá trên, có thể thấy ý thức TTT của NNT ở CCT thời gian qua mặc dù đã có những tiến bộ nhưng vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu đặt ra.
Ngoài những ngun trên, như một số cơng chức thuế cịn hạn chế về thái độ phục vụ và năng lực chun mơn trong q trình thực hiện các chức năng quản lý thu thuế như: tuyên truyền hỗ trợ, kiểm tra thuế, thanh tra trả lời hướng dẫn các chính sách thuế, cơng tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra đơn giản, chưa có hệ thống các chỉ tiêu tác TTHT cịn hạn chế; khơng có những hình thức TTHT phù hợp với từng nhóm NNT, tác giả tiến hành khảo sát những công chức thuế nhằm đánh giá nguyên nhân dẫn đến hành vi không TTT của NNT.
Bảng 4.29. Các nguyên nhân khiến NNT có hành vi khơng tn thủ thuế
Khía cạnh đạo đức Độ lệch
chuẩn
Giá trị trung bình
Doanh nghiệp phóng đại chi phí kinh doanh để giảm bớt thuế thu nhập
doanh nghiệp 0,82 3,50
Doanh nghiệp đưa ra những ràng buộc về tài chính phức tạp để giảm
hoặc miễn thuế 0,83 3,60 Doanh nghiệp sử dụng, khai thác những lổ hổng của Luật để giảm hoặc
miễn thuế 0,85 3,80
Doanh nghiệp không khai báo đầy đủ thu nhập của doanh nghiệp để
giảm bớt thuế 0,84 3,70
Động cơ thúc đẩy doanh nghiệp tuân thủ thuế của doanh nghiệp Độ lệch chuẩn
Giá trị trung bình
Doanh nghiệp lo sợ cơ quan thuế sẽ mời làm việc vấn đề thuế
của doanh nghiệp 0,86 3,84 Doanh nghiệp lo sợ cơ quan thuế sẽ thông báo trên các phương tiện
thông tin 0,83 3,68
Doanh nghiệp lo sợ người khác sẽ báo cho cơ quan thuế biết 0,84 3,72 Doanh nghiệp lo sợ các doanh nghiệp khác khơng khai báo thuế chính 0,91 3,86
xác nên doanh nghiệp mình bị ảnh hưởng
Biết rằng cơ quan thuế có khả năng biết được thơng tin chính xác từ cá nhân, cơ quan khác về những yêu cầu trong bảng khai báo thuế (chi phí, lợi nhuận…)
0,93 4,10
Doanh nghiệp lo sợ rằng doanh nghiệp sẽ bị khởi tố 0,92 4,06 Doanh nghiệp lo sợ doanh nghiệp sẽ bị kiểm tốn 0,89 3,94 Doanh nghiệp khơng có cơ hội để né tránh thuế thu nhập 0,79 3,50
Hành vi chủ động né thuế Độ lệch
chuẩn
Giá trị trung bình
Doanh nghiệp né tránh thuế nghĩ rằng rủi ro bị cơ quan thuế phát hiện là
thấp 0,82 3,66
Doanh nghiệp tại địa phương đã có thói quen né tránh thuế, do vậy
người nào có cơ hội né tránh cũng sẽ làm như vậy 0,84 3,88 Hậu quả của việc bị phát hiện (như tiền phạt, hình phạt, thơng báo, báo
chí, khởi kiện,...) khơng đủ mạnh để làm cho doanh nghiệp khơng cịn né tránh thuế
0,72 3,58
Doanh nghiệp nghĩ họ đã trả quá nhiều tiền thuế so với thu nhập hiện
kiếm được 0,95 4,20
Những doanh nghiệp né tránh thuế nhiều lần phải bị khởi kiện triệt để 0,86 3,78 Hành vi né tránh thuế chỉ là một sự phạm tội nhỏ 0,88 3,94
Tình trạng tài chính Độ lệch
chuẩn
Giá trị trung bình
Khi doanh nghiệp rơi vào tình trạng căng thẳng tài chính, tuân thủ thuế
giảm 0,89 3,50
Khi tình trạng tài chính dồi dào, người nộp thuế sẵn lịng thanh tốn
nghĩa vụ thuế và tuân thủ thuế sẽ tốt hơn 0,90 3,60
Chú thích: 1,00 – 1,80: Rất khơng đồng ý; 1,81 – 2,60: Không đồng ý; 2,61 – 3,40: Trung dung; 3,41 – 4,20: Đồng ý; 4,21 – 5,00: Rất đồng ý.
Nguồn: Tác giả khảo sát, 2019
Kết quả khảo sát cho thấy, những nguyên nhân dẫn đến việc NNT có hành vi khơng TTT là do
* Đối với khía cạnh đạo đức: Kết quả nghiên cứu chỉ ra nguyên nhân NNT có hành vi khơng TTT có thể do doanh nghiệp phóng đại chi phí kinh doanh để
giảm bớt thuế thu nhập doanh nghiệp.Doanh nghiệp đưa ra các ràng buộc về tài chính phức tạp để giảm hoặc miễn thuế; Doanh nghiệp sử dụng, khai thác các lổ hổng của Luật để giảm hoặc miễn thuế; Doanh nghiệp không khai báo đầy đủ thu nhập của doanh nghiệp để giảm bớt thuế.
* Đối với khía cạnh động cơ thúc đẩy doanh nghiệp tuân thủ thuế của doanh nghiệp: Kết quả chỉ ra NNT khơng TTT là vì Doanh nghiệp lo sợ rằng nếu không tuân thủ thuế thì doanh nghiệp sẽ bị khởi tố, Doanh nghiệp lo sợ bị kiểm toán Doanh nghiệp lo sợ cơ quan thuế sẽ mời làm việc vấn đề thuế của doanh nghiệp cũng như sợ cơ quan thuế thông báo trên các phương tiện thơng tin… ngồi ra cũng có thể do doanh nghiệp khơng có cơ hội để né tránh thuế thu nhập.
* Đối với khía cạnh tài chính: Kết quả chỉ ra rằng khi doanh nghiệp rơi vào
tình trạng căng thẳng tài chính, TTT giảm, đồng thời cũng có thể do tình trạng tài chính dồi dào, NNT sẵn lịng thanh tốn nghĩa vụ thuế và tuân thủ thuế sẽ tốt hơn.
* Các doanh nghiệp có hành vi chủ động né thuế là do các doanh nghiệp nghĩ