CHƯƠNG 3 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
4.1. Thực trạng thất thu thuế TNDN tại Cục thuế tỉnh Phú Yên
4.1.1. Thất thu thuế TNDN do hành vi khai sai thuế của NNT
Hành vi khai sai thuế của NNT được phát hiện qua cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế tình hình chấp hành chính sách pháp luật thuế của NNT. NNT khai sai làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng lỗ gây thất thu thuế TNDN; Qua thanh tra kiểm tra, CQT truy thu thuế TNDN hoặc giảm lỗ mà NNT khai thiếu và tăng lỗ, số liệu này thể hiện tình trạng thất thu thuế TNDN vì nếu khơng có thanh tra kiểm tra thuế NNT thì số liệu này là số thất thu thuế.
- Hành vi khai sai thuế được phát hiện như sau:
+ Thuế TNDN phải nộp được tính theo cơng thức sau: Thuế
TNDNphải nộp
= Thu nhập tính thuế x
Thuế suất thuế TNDN Trong đó : Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế +
Các khoản lỗ các năm trước được kết chuyển
theo quy định Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
+ Để làm giảm số thuế TNDN phải nộp, NNT thực hiện các hành vi: Giảm doanh thu, tăng chi phí, giảm thu nhập khác, xác định sai điều kiện hưởng ưu đãi thuế dẫn đến tính sai thuế suất ưu đãi và thời gian miễn giảm thuế:
++ NNT làm giảm doanh thu bằng cách: Kê khai giá bán thấp hơn giá thị trường, không kê khai doanh thu khi đã cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng, thường xảy ra đối với DN kinh doanh xe; kê khai doanh thu không đúng thời điểm thường xảy ra nhất là DN hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, đã hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào cơng trình nhưng do bên chủ đầu tư chưa thanh tốn nên chưa xuất hóa đơn, chưa kê khai doanh thu; khơng kê khai doanh thu khi cung cấp hàng hóa dịch vụ, thường xảy ra đối với DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, kinh doanh bán lẻ do khách hàng khơng có nhu cầu lấy hóa đơn…;
++ NNT làm tăng chi phí bằng cách kê khai: Các khoản chi phí khơng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của NNT, các khoản chi khơng có hóa đơn chứng từ theo quy định, chi phí khấu hao tài sản cố định khơng đúng theo quy định như: trích khấu hao vượt mức quy định, tài sản cố định không được quản lý theo dõi trên sổ sách kế tốn.., chi phí ngun liệu vật liệu vượt mức quy định, chi phí tiền lương tiền cơng nhưng thực tế khơng chi, trích lập sử dụng dự phịng khơng đúng theo quy định như dự phòng giảm giá hàng tồn kho…, các khoản chi không tương ứng doanh thu…;
++ NNT giảm thu nhập khác bằng cách: Kê khai giá chuyển nhượng bất động sản thấp hơn giá thị trường, giảm giá chuyển nhượng vốn…;
++ NNT xác định sai điều kiện hưởng ưu đãi thuế dẫn đến tính sai thuế suất ưu đãi và thời gian miễn giảm thuế: Xác định sai địa bàn hưởng ưu đãi, ngành nghề hưởng ưu đãi.
- Số liệu chứng minh hành vi khai sai gây thất thu thuế TNDN: + Số thuế TNDN truy thu;
+ Số giảm lỗ.
4.1.1.1 Thất thu thuế do NNT khai sai thuế làm giảm số tiền thuế TNDN phải nộpthể hiện ở số thuế TNDN truy thu
NNT khai sai thuế có thể khơng cố ý do không hiểu biết kịp chính sách thuế hoặc cố ý để giảm tiền nộp thuế. Các hành vi cố ý khai sai thuế diễn ra ngày càng nhiều và tinh vi hơn.
Tình hình NNT khai sai thuế làm giảm số thuế TNDN phải nộp thể hiện ở kết quả thanh tra, kiểm tra như sau:
Bảng 4.1.Kết quả thanh tra kiểm tra thuế TNDN từ năm 2016 đến năm 2019
Chỉ tiêu ĐVT Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Tổng số NNT được quản lý Doanh nghiệp 2.318 2.689 3.334 4.330 Tổng số NNT được thanh
tra kiểm tra
Doanh
nghiệp 507 531 535 650
Tỷ lệ NNN được thanh tra kiểm tra/ Tổng số NNT được quản lý % 21,87 19,75 16,05 15,01 Tổng số NNT có hành vi vi phạm Doanh nghiệp 444 449 473 559 Tỷ lê NNT có hành vi vi phạm/ Tổng số NNT được thanh tra kiểm tra
% 87,57 84,56 88,41 86 Tổng số NNT có hành vi vi phạm thuế TNDN Doanh nghiệp 318 363 415 479 Tỷ lê NNT có hành vi vi phạm thuế TNDN/ Tổng số NNT được thanh tra kiểm tra % 62,72 68,36% 77,57 73,69 Tỷ lệ NNT có hành vi vi phạm thuế TNDN/ Tổng số NNT có hành vi vi phạm % 71,62 80,85 87,74 85,69
Số thuế TNDN truy thu Triệu đồng 11.340 12.897 14.405 14.951 Tỷ lê thuế TNDN truy
thu/Số thuế truy thu % 67,36 59,12 67,20 67,54
(Nguồn: Phòng Thanh tra kiểm tra thuế- Cục Thuế tỉnh Phú Yên)
Phân tích số liệu:
- Số lượng và tỷ lệ NNT được quản lý tăng qua các năm, cụ thể:
+ Năm 2016, số lượng NNT là 2.318; năm 2017 là 2.689, tăng so với năm 2016 là 371, tương đương tỷ lệ tăng 16%;
+ Năm 2018, số lượng NNT 3.334, tăng so với năm 2017 là 645, tỷ lệ tăng tương đương 24%;
+ Năm 2019, số lượng NNT 4.330, tăng so với năm 2018 là 996, tỷ lệ tăng tương đương 29,87%.
- Số lượng NNT được thanh tra kiểm tra tăng qua các năm, cụ thể:
+ Năm 2016, số lượng NNT được thanh tra kiểm tra là 507; năm 2017 là 531, tăng 24 so với năm 2016, tỷ lệ tăng 4,73%;
+ Năm 2018, số lượng NNT được thanh tra kiểm tra 535, tăng 4 so với năm 2017, tỷ lệ tăng 0,75%;
+ Năm 2019, số lượng NNT được thanh tra kiểm tra 650, tăng 115 so với năm 2018, tỷ lệ tăng 21,50%.
- Tuy nhiên, tỷ lệ NNT được thanh tra kiểm tra so với tổng số NNT được quản lý lại giảm qua các năm: Năm 2016 là 21,87%, năm 2017 là 19,75%, năm 2018 là 16,05% và năm 2019 là 15,01%.
- Số lượng và tỷ lệ NNT vi phạm thuế tăng qua các năm:
+ Năm 2016 là 444; năm 2017 là 449 tăng 5 so với năm 2016, tỷ lệ tăng là 1,16%;
+ Năm 2018 là 473 tăng 24 so với năm 2017, tỷ lệ tăng 5,34%; + Năm 2019 là 559 tăng 86 so với năm 2018, tỷ lệ tăng 18,18%.
- Số lượng và tỷ lệ NNT vi phạm thuế TNDN tăng qua các năm:
+ Năm 2016 là 318; năm 2017 là 363 tăng 45 so với năm 2016, tỷ lệ tăng là 14.15%;
+ Năm 2018 là 415 tăng 52 so với năm 2017, tỷ lệ tăng là 14,33%; + Năm 2019 là 479 tăng 64 so với năm 2018, tỷ lệ tăng là 15,42%.
- Tỷ lệ NNT vi phạm thuế TNDN trên tổng số NNT vi phạm thuế rất cao và tăng qua các năm: Năm 2016 là 71,62%, năm 2017 là 80,85%, năm 2018 là 87,74% và năm 2019 là 85,69%.
- Số tiền thuế TNDN truy thu tăng qua các năm:
+ Năm 2016 là 11.340 triệu đồng, năm 2017 là 12.876 triệu đồng, tăng 1.536 đồng so với năm 2016, tỷ lệ 13.54% so với năm 2016;
+ Năm 2018 là 14.405 đồng, tăng 1.529so với năm 2017, tỷ lệ 11.87%; + Năm 2019 là 14.951 đồng, tăng 546 so với năm 2018, tỷ lệ 3,79%. - Tỷ lệ thuế TNDN truy thu so với tổng số thuế truy thu cũng rất cao:
+ Năm 2016 là 67,36% năm 2017 là 59,12%, năm 2018 là 67,20% và năm 2019 là 67,54%.
Đánh giá:
* Số lượng và tỷ lệ NNT được quản lý qua các năm tăng cao trong khi số lượng NNT được thanh tra kiểm tra tăng thấp, tỷ lệ NNT được thanh tra kiểm tra so với số NNT được quản lý lại giảm; trong khi đó, tỷ lệ NNT vi phạm thuế so với NNT được thanh tra kiểm tra và tỷ lệ NNT vi phạm thuế TNDN so với NNT được thanh tra kiểm tra rất cao, riêng thuế TNDN tỷ lệ này còn tăng qua các năm. Điều này thể hiệnnhân lực được bố trí cho phịng thanh tra kiểm tra cịn ít dẫn đến NNT được đưa vào diện thanh tra kiểm tra thấp trong khi tỷ lệ NNT có hành vi vi phạm thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng qua thanh tra kiểm tra rất cao, do đó sẽ gây thất thu thuế nói chung và thất thu thuế TNDN nói riêng. Đây là vấn đề cịn tồn tại Cục thuế tỉnh Phú yên nên phải có giải pháp để giải quyết kịp thời.
* Số NNT vi phạm thuế TNDN, số tiền thuế TNDN truy thu đều tăng qua các năm, tỷ lệ NNT vi phạm thuế TNDN so với số NNT vi phạm thuế và tỷ lệ thuế TNDN truy thu so với tổng số truy thu thuế đều chiếm tỷ lệ cao nhất trong tất cả các loại thuế; điều đó chứng minh vấn đề thất thu thuế TNDN ngày càng tăng và thuế TNDN là sắc thuế bị vi phạm nhiều nhất, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số truy thuế do đó TNDN là sắc thuế thất thu nhiều nhất nếu không được thanh tra kiểm tra. Số thuế TNDN truy thu qua thanh tra kiểm tra cũng chính là số thuế TNDN thất thu nếu NNT không được thanh tra kiểm tra nên CQT cần sớm có giải pháp chống thất thu thuế TNDN hiệu quả thì NSNN sẽ tăng lên số thuế đáng kể.
Chúng ta có thể thấy rõ thuế TNDN là sắc thuế truy thu nhiều nhất và là sắc thuế bị vi phạm nhiều nhất thông qua đồ thị sau:
0 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
16.834 21.816 21.435 22.135 11.340 12.897 14.405 14.951 67,360% 59,120% 67,200% 67,540%
Số thuế truy thu (triệu đồng) Số thuế TNDN truy thu (triệu đồng) Tỷ lê thuế TNDN truy thu/Số thuế truy thu
Đồ thị 4.1 Kết quả thanh tra kiểm tra thuế TNDN từ năm 2016 đến 2019
4.1.1.2 Thất thu thuế do NNT khai sai thuế làm tăng lỗ thể hiện ở số giảm lỗ
Thất thu thuế TNDN do NNT khai sai làm tăng lỗ thể hiện ở số giảm lỗ qua kết quảcông tác thanh tra, kiểm tra tính tuân thủ luật thuế của NNT. NNT khai lỗ do kê khai chi phí lớn hơn doanh thu và thu nhập khác bằng các hành vi như đã nêu trên. Qua thanh tra kiểm tra, CQT giảm lỗ của NNT năm nay sẽ làm giảm chuyển lỗ cho những năm sau có thu nhập chịu thuế làm cho thu nhập tính thuế TNDN những năm sau tăng dẫn đến thuế TNDN truy thu qua thanh tra kiểm tra tăng. Nếu khơng thanh tra kiểm tra thì số thuế TNDN truy thu này là số thất thu thuế TNDN.
Bảng 4.2 Số liệu giảm lỗ từ năm 2016 đến năm 2019
ĐVT: triệu đồng
STT Nội dung Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
1 Giảm lỗ 22.945 45.203 63.642 64.555
(Nguồn: Phòng Thanh tra kiểm tra thuế- Cục thuế tỉnh Phú Yên)
Phân tích số liệu:
Giảm lỗ tăng rất cao qua các năm dẫn đến thất thu thuế TNDN tăng, cụ thể: + Năm 2017, số giảm lỗ là 45.203 triệu đồng, tăng 22.258 triệu đồng so với năm 2016, tỷ lệ tăng 97%;
+ Năm 2018 số giảm lỗ 63.642 triệu đồng, tăng 18.439 triệu đồng so với năm 2017, tỷ lệ tăng 40,79%;
+ Năm 2019 số giảm lỗ 64.555 triệu đồng, tăng 913 triệu đồng so với năm 2018, tỷ lệ tăng 1,43%.
Đánh giá:
Giảm lỗ tăng qua các năm do đó thất thu thuế TNDN cũng sẽ tăng qua các năm, điều này thể hiện hành vi vi phạm thuế ngày càng tăng, trong đó có DN vi phạm lần đầu và vi phạm nhiều lần, do đó cho thấy hành vi khai sai của NNT do NNT chưa nắm bắt chính sách thuế hoặc cố tình vi phạm chính sách thuế. Trước thực trạng này, CQT
cần có các biện pháp tuyên truyền, hỗ trợ NNT để NNT nắm bắt kịp thời chính sách thuế, quản lý, theo dõi sát sao việc kê khai của NNT và cần tăng cường thanh tra kiểm tra tình hình tuân thủ pháp luật thuế nhằm chống thất thu thuế.