CHƯƠNG 2 : XÁC ĐỊNH VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
3.1. Tổng quan lý thuyết các nghiên cứu trước đây
3.1.2. Các nghiên cứu trong nước
3.1.2.1. Sơ lược quá trình hình thành và đặc điểm Thuế TNCN ở Việt Nam
Ở Việt Nam, Thuế TNCN dần được hoàn thiện theo thời gian. Tiền thân của thuế thu nhập cá nhân là Thuế Thân ra đời dưới thời Trần và được áp dụng với mọi đối tượng, không phân biệt mức thu nhập. Thuế Thân vẫn được duy trì cho đến ngày 07/9/1945, Hồ Chủ Tịch đã ký sắc lệnh đầu tiên hủy bỏ Thuế Thân. Từ năm 1991 đến trước năm 2009, Thuế TNCN ở Việt Nam được quy định là Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao. Luật Thuế TNCN chính thức có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009.
Thuế TNCN là loại Thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh trong một kỳ tính Thuế; phát sinh theo năm, tháng hoặc thu nhập từng lần, không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập. Tuy nhiên Thuế TNCN được xem là loại Thuế đặc biệt vì có xem xét đến hồn cảnh của cá nhân có thu nhập chịu Thuế thơng qua việc xác định khoản giảm trừ cho bản thân và người phụ thuộc trước khi tính Thuế.
Thuế TNCN có những đặc điểm quan trọng sau:
- Thuế TNCN là khoản đóng góp khơng hồn trả trực tiếp cho NNT, một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc theo luật định. Phân phối và điều tiết các khoản thu nhập qua Thuế TNCN;
- Thuế TNCN là biểu trưng cho quyền lực, sức mạnh của Nhà nước và ảnh hưởng trực tiếp đến chính sách xã hội của mỗi quốc gia như phúc lợi cơng cộng, chăm sóc sức khỏe và các chính sách khác.
- Đối tượng nộp thuế rất rộng, là tất cả các cá nhân có thu nhập bao gồm: cơng dân nước sở tại và người nước ngồi cư trú thường xuyên hay không thường xuyên tại nước đó; và khơng phân biệt nơi phát sinh thu nhập chịu thuế. Chính vì vậy, đây là sắc Thuế có tiềm năng tạo nguồn thu rất lớn cho NSNN;
- Với vai trò điều tiết thu nhập, tạo công bằng xã hội, Thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc Thuế suất lũy tiến từng phần. nghĩa là đối với phần thu nhập tăng thêm càng cao thì Thuế suất sẽ cao tương ứng. Ngồi ra, Thuế TNCN có tính trung lập cao hơn so với các sắc Thuế khác vì việc biến động cơ cấu Thuế TNCN dường như không gây ảnh hưởng về cơ cấu kinh tế.
3.1.2.2. Các nghiên cứu trong nước
- Trên thế giới, Thuế TNCN đã có lịch sử hàng trăm năm (được áp dụng đầu tiên ở Hà Lan năm 1797). Đối với các quốc gia phát triển, hiện Thuế này là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (ở Mỹ mức thu này chiếm tới 56,11% tổng thu ngân sách của toàn liên bang). Tuy nhiên, ở Việt Nam hiện nay mức thu từ Thuế này hồn tồn khơng đáng kể (chiếm khoảng 4,1% trong tổng thu ngân sách). Vậy làm thế nào để tăng thu ngân sách từ loại Thuế trực thu này mà vẫn đảm bảo được công bằng xã hội, phù hợp với thông lệ quốc tế trong vấn đề này? Câu trả lời được thể hiện chính bằng việc thực thi Luật Thuế TNCN (TNCN) ở Việt Nam. Luật này được Quốc hội khóa XII, kì họp thứ 2 thơng qua ngày 21/11/2007 và có hiệu lực từ ngày 1/1/2009. Lê Thị
Thu Thủy (2009)22.
22 Lê Thị Thu Thủy, 2009. Những vấn đề đặt ra khi thực hiện Luật Thuế TNCN ở Việt Nam,
- Thuế TNCN là một trong những sắc thuế có vai trị rất quan trọng trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia như tạo nguồn thu cho ngân sách; điều tiết thu nhập, đảm bảo cơng bằng trong xã hội; kiểm sốt thu nhập trong xã hội. Tuy nhiên, so với nhiều sắc thuế khác, thuế TNCN là một sắc thuế phức tạp, phạm vi ảnh hưởng rộng. Lý luận và thực tiễn về áp dụng thuế TNCN ở các nước trên thế giới rất đa dạng. Mỗi quốc gia tùy thuộc vào các điều kiện cụ thể trong nước, mục tiêu chính sách dự kiến theo đuổi mà chính sách thuế TNCN có thể được thiết kế theo những phương thức khác nhau từ cách thức xác định thu nhập chịu thuế đến phương thức đánh thuế, cơ cấu biểu thuế và thuế suất. Thuế TNCN là một trong những sắc thuế được áp dụng khá sớm ở Việt Nam (trước đây được gọi là thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao) và trong những năm gần đây cũng liên tục được điều chỉnh cho phù hợp với bối cảnh phấn đấu xây dựng, triển khai thành cơng chính sách thuế TNCN để giúp Nhà nước đạt được nhiều
mục tiêu khác nhau. (Trương Bá Tuấn, 2017)23.
- Theo đánh giá của Trần Vũ Hải (2007)24, trong những năm qua, việc thực thi
pháp luật Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã đem lại những kết quả nhất định. Bên cạnh những thành tựu đạt được, trong thời gian qua việc thực hiện pháp luật Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao cịn bộc lộ nhiều bất cập. việc quản lý thu nhập của cá nhân hiện nay cịn nhiều hạn chế, do đó cơ quan Thuế khơng có khả năng kiểm sốt tốt TNCN, dẫn đến có nhiều trường hợp trốn Thuế. Ý thức của nhân dân về Thuế TNCN vẫn còn thấp. Ở những quốc gia phát triển, Thuế TNCN đã có lịch sử hàng trăm năm và do đó người dân cảm thấy quen với nghĩa vụ đóng Thuế. Ở Việt Nam, mặc dù Thuế lợi tức cá nhân đã từng được chính quyền Bảo Đại và sau đó là
23 Trương Bá Tuấn, 2012. Cải cách chính sách thuế TNCN của Việt Nam: Thực trạng và
khuyến nghị. Đề tài nghiên cứu cấp cở sở Viện Chiến lược và Chính sách tài chính.
24 Trần Vũ Hải, 2007. Thực trạng pháp luật Thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay và phương hướng hồn thiện, Tạp chí Luật học, số 10/2007.
chính quyền Việt Nam cộng hồ áp dụng (đối với khu vực phía nam) nhưng sau đó bị bãi bỏ nên hiện nay người dân chưa quen với tâm lý là NNT.