CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC HỆ THỐNG KTTN
2.1. Một số cơng trình nghiên cứu có liên quan về tổ chức hệ thống KTTN
2.1.1. Cơng trình nghiên cứu nước ngồi
Có nhiều cơng trình nghiên cứu liên quan đến kế tốn quản trị (KTQT) nói chung và kế tốn trách nhiệm (KTTN) nói riêng. Mỗi cơng trình nghiên cứu ở một góc độ khác nhau nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu.
Trường phái thứ nhất, xem vai trị kế tốn trách nhiệm là kiểm sốt chi phí
Nghiên cứu của tác giả Higgins (1952), KTTN là sự phát triển của hệ thống kế toán được thiết kế để kiểm soát chi phí phát sinh liên quan trực tiếp cho các cá nhân trong tổ chức và người chịu trách nhiệm kiểm soát. Hệ thống kiểm soát này được thiết kế cho tất cả các cấp quản lý. KTTN như một cơng cụ để kiểm sốt hoạt động và chi phí.
Nghiên cứu của tác giả Joseph P. Vogel (1962) thơng qua cơng trình “Rudiment of Responsibility accounting in puplic Unilities” cho rằng việc thiết lập KTTN trong doanh nghiệp trước tiên là phải kiểm sốt chi phí. KTTN được thiết kế phù hợp với cơ cấu tổ chức và được xây dựng trên cơ sở phân cấp quản lý nhằm mục đích cung cấp thơng tin cũng như kiểm sốt thơng tin các bộ phận. Từ đó, giúp các nhà quản trị ra quyết định một cách có hiệu quả.
Nghiên cứu của tác giả N.J. Gordon (1963) với đề tài “Toward a Theory of Responsibility accounting System”. Tác giả cho rằng KTTN chỉ phát huy hiệu quả khi doanh nghiệp có sự phân cấp quản lý và có tổ chức.
Trường phái thứ hai, cho rằng vai trò kế toán trách nhiệm là trung tâm trách nhiệm.
Nghiên cứu của tác giả Ahmed Belkaoui (1981) với luận án “The Relationship
yếu tố con người, nhân tố cá nhân đóng vai trị quan trọng trong việc thành cơng của hệ thống KTTN. Đồng thời nghiên cứu này cũng đã trình bày chuyên sâu về khái niệm, điều kiện thực hiện KTTN trong một tổ chức với phương pháp nghiên cứu cụ thể. Các khái niệm về trung tâm trách nhiệm cũng được tác giả làm rõ hơn.
Nhóm tác giả Nahum Melumad, Dilip Mookherjee, StefanReichelstein (1992) trong nghiên cứu “A theory of responsibility centers” đã trình bày bộ phận quan trọng cấu thành KTTN đó là các trung tâm. Các trung tâm này sẽ được xây dựng phù hợp với cơ cấu tổ chức hoạt động cùa từng tổ chức. Tác giả cũng đưa ra lý thuyết về ba trung tâm trách nhiệm là trung tâm chi phí(TTCP), trung tâm lợi nhuận(TTLN) và trung tâm đầu tư (TTĐT).
Trong nghiên cứu “Management Accounting” của mình, tác giả Garrison và Noreen (2008) trình bày về bốn trung tâm trách nhiệm gồm có: Trung tâm chi phí, Trung tâm doanh thu, Trung tâm lợi nhuận, Trung tâm đầu tư.
Như vậy, qua các cơng trình nghiên cứu tác giả nhận thấy rằng KTTN nói riêng và KTQT nói chung là một cơng cụ kiểm sốt rất hiệu quả và được các tác giả nghiên cứu ở nhiều góc độ khác nhau và khơng hề đối nghịch nhau mà cịn bổ sung cho nhau nhằm giúp cho tác giả có cái nhìn tồn diện hơn về KTTN.
Tại Việt Nam KTTN nói riêng và KTQT nói chung là nội dung hữu ích cho tác giả vận dụng trong thực tiễn tại cơng ty. Do đó cả hai trường phái này đều được tác giả vận dụng trong bài nghiên cứu của mình trong việc tổ chức kế tốn trách nhiệm tại cơng ty.
2.1.2. Cơng trình nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu của nhóm tác giả Phạm Văn Dược, Trần Văn Tùng, Phạm Ngọc Toàn năm 2009 với đề tài cấp bộ “Thiết lập hệ thống báo cáo KTTN bộ phận cho nhà quản trị trong doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam” đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về KTTN, thơng tin kế toán quản trị, đối tượng sử dụng và chức năng thông tin kế toán
quản trị, đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức doanh nghiệp sản xuất, nêu các định hướng thiết kế và mục tiêu thiết kế, thiết lập các chỉ tiêu đo lường và lập báo cáo KTTN.
Luận văn thạc sĩ của Nguyễn Thị Quí (2016) với đề tài “KTTN tại tổng công ty
cổ phần bảo hiểm quân đội- MIC”. Luận văn phản ánh thực trạng của tình hình phân cấp quản lý, lập dự toán, báo cáo nội bộ và nguyên nhân do cơng ty chưa có bộ máy kế tốn quản trị tách biệt với kế tốn tài chính dẫn đến việc cung cấp thơng tin quản trị chỉ được thực hiện khi có yêu cầu và mất nhiều thời gian, đồng thời chi phí chưa được tách bạch từ các phịng ban cũng như chưa phân loại chi phí theo hướng định phí và biến phí. Từ đó tác giả đưa ra các giải pháp hình thành các trung tâm trách nhiệm tập trung trình bày đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng cơng tác kế tốn, đánh giá trách nhiệm quản lý của các bộ phận trong cơng ty từ đó đề ra các giải pháp tổ chức kế tốn trách nhiệm tại cơng ty.
Luận văn thạc sĩ của Ngô Thị Diệu Thúy (2017) với đề tài “Xây dựng KTTN tại
công ty CP giáo dục Bầu Trời Xanh”. Thông qua việc tìm hiểu thực trạng tổ chức KTTN tác giả phát hiện nguyên nhân của những hạn chế như: việc phân quyền chưa rõ ràng dẫn đến né tránh trách nhiệm, công tác quản lý chưa hữu hiệu dẫn đến hệ thống thơng tin trong cơng ty cịn nhiều hạn chế, việc kiểm sốt cung cấp thơng tin chưa thật sự hiệu quả, do chưa có phân loại chi phí thành biến phí và định phị tại cơng ty cũng như nhu thông tin KTQT chưa được chú trọng trong những quyết định trong kinh doanh.Vì vậy đặt ra nhu cầu cần có một cơng cụ quản trị đánh giá trách nhiệm của mỗi cá nhân mỗi bộ phận trong tổ chức giúp nhà quản trị làm rõ nguyên nhân yếu kém của doanh nghiệp là bộ phận nào, cá nhân. Nhận thức được tầm quan trọng của việc tổ chức KTTN nên tác giả đã thực hiện đề tài trên nhằm giúp cho doanh nghiệp có thể vận dụng KTTN vào hoạt động quản lý thực tiễn, đáp ứng tốt trong việc cung cấp thông
tin đến nhà quản trị, cung cấp một công cụ điều hành hoạt động kinh doanh một cách tốt hơn.
Đề tài “Phương hướng vận dụng kế toán trách nhiệm trong các doanh nghiệp chế biến gỗ” của Nguyễn Thị Quỳnh trang được đăng trên tạp chí tài chính tháng 12 năm 2019. Nội dung nghiên cứu trình bày về KTTN, nêu lên tầm quan trọng và những lợi ích khi vận dụng KTTN áp dụng cho các doanh nghiệp chế biến gỗ. Tác giả nêu lên nguyên nhân chính làm ảnh hưởng đến kết quà kinh doanh của các doanh nghiệp gỗ là cách phân loại chi phí hiện nay trong các DN chế biến đồ gỗ về cơ bản chưa đáp ứng được các yêu cầu cung cấp thông tin của quản trị nội bộ. Đa số các DN chế biến gỗ mới chỉ được phân loại chi phí sản xuất kinh doanh để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính. Một số DN dù đã phân loại chi phí theo mức độ hoạt động thành biến phí và định phí nhưng chỉ dừng lại ở mức độ kiểm sốt chi phí, thống kê tỷ trọng của biến phí và định phí trong tổng chi phí. Chưa tách biệt được định phí trực tiếp của từng bộ phận và định phí chung, chính vì vậy báo cáo bộ phận hay báo cáo kết quả kinh doanh của từng bộ phận chưa được lập. Tác giả nhấn mạnh rằng việc tổ chức hệ thống KTTN là
một công cụ hữu hiệu cần được vận dụng trong q trình kiểm sốt chi phí và đánh giá kết quả của từng bộ phận. Đồng thời cũng giới thiệu các trung tâm chi phí trong KTTN
bao gồm 4 trung tâm: Chi phí, doanh thu, lợi nhuận và đầu tư. Việc các doanh nghiệp chế biến gỗ tổ chức KTTN không chỉ giúp nhà quản lý kiểm soát hoạt động của các bộ phận mà cịn cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý trong việc hoạch định các chiến lược kinh doanh của DN.
Tóm lại, thơng qua các cơng trình nghiên cứu trong và ngồi nước, tác giả thấy
rằng có rất ít cơng trình nghiên cứu về KTTN đối với loại hình doanh nghiệp BHPNT. Do đó việc nghiên cứu KTTN tại công ty TNHH Bảo hiểm tổng hợp Groupama Việt Nam là cần thiết.