Bảng 2 .8 Dự toán chi phắ nhân công
Bảng 2.12 Báo cáo tổng hợp chi phắ sản xuất và tắnh giá thành Quý 4/2019
Quý 4/2019 ơ v : đ S T T Công trình sản phẩm
Chi phắ sản xuất trong kỳ báo cáo Tổng
chi phắ Chi phắ dở dang Giá vốn NVLTT NCTT MTC CPSXC Đầu kỳ Cuối kỳ 1. Nhà hàng Vân Sơn 79.683 30.080 5.900 16.705 132369 - - 132369 2. Nhà Clubhouse 64.835 45.678 8.000 20.700 129215 - - 129215 Ầ .. Ầ. Ầ Ầ Ầ Ầ Tổng 1.796.921 21758 57900 121406 2193810 - - 2193810 N :
Tuy nhiên tại công ty cổ phần Tứ Lộc, việc sử dụng thông tin kế toán quản trị chi phắ để đưa ra các quyết định kinh doanh vẫn chưa được thực hiện.
2.3. Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phắ tại Công ty cổ phần Tứ Lộc Tứ Lộc
2.3.1. Ưu điểm
- Về : Công ty CP Tứ Lộc tiến hành phân loại và tập hợp
chi phắ theo nội dung kinh tế (Chi phắ vật liệu, Chi phắ tiền lương, Chi phắ BHXH, BHYT, KPCĐ, Chi phắ KHTSCĐ, Chi phắ dịch vụ thuê ngoài, Chi phắ khác b ng tiền) và theo khoản mục chi phắ. Đây là cách phân loại phù hợp cho việc xây dựng các định mức chi phắ một cách sát thực trong điều kiện các danh nghiệp sản xuất hiện nay. Công tác tổ chức kế toán chi phắ sản xuất và tắnh giá thành sản phẩm được thực hiệntương đối khoa học, đối tượng tập hợp chi phắ là các công trình, hạng mục công trình đã phản ánh được đặc thù sản xuất kinh doanh của loại hình doanh nghiệp xây lắp đồng thời đáp ứng được yêu cầu quản lý mà doanh nghiệp đặt ra. Công ty đã phân loại chi phắ sản xuất thành chi phắ trực tiếp và chi phắ gián tiếp. Thông tin về chi phắ trực tiếp và gián tiếp trên được sử dụng để đánh giá hiệu quả sản xuất của từng đội xây lắp. Đồng thời cách phân loại này đã giúp nhà quản trị kiểm soát được cơ cấu chi phắ từ đó có thể đưa ra các biện pháp cải tiến nh m tiết kiệm chi phắ như việc thay đổi phương án thi công có thể tiết kiệm được CP chung hay chi phắ máy thi công.
- Về ự đ mứ v ậ ự : Công ty đã chú trọng đến công tác
lập dự toán và kế hoạch thi công cho từng hạng mục công trình cụ thể do đó công ty chủ động hơn trong việc đánh giá hoạt động sản xuất cũng như có biện pháp điều chỉnh giá dự thầu thắch hợp sau khi nghiên cứu kỹ về thị trường, đối thủ cạnh tranh và tắnh chất kỹ thuật của từng công trình.
- Về đ chi phắ đ ượ : Công ty đã thực hi n tốt việc ghi nhận chi phắ và tắnh giá thành công trình, hạng mục công trình. Chi phắ và giá thành SX đã được xác định qua việc hạch toán chi tiết, đầy đủ các chi phắ phát sinh phù hợp với đặc điểm hoạt động xây lắp. Công ty xác định đối tượng tập hợp chi phắ và tắnh giá thành là các hạng mục công trình hay công trình hoàn thành là phù hợp với thực tế. Công ty đã xây dựng được hệ thống tài khoản kế toán tổng hợp và chi tiết phục vụ công tác kế toán chi phắ sản xuất. Các khoản mục chi phắ đã được tổng hợp trên các tài khoản phục vụ thuận lợi cho việc tắnh giá thành, lập báo cáo chi phắ sản xuất cũng như các báo cáo tài chắnh.
- Về ô v v đ v ểm s chi phắ trong doanh
Công ty đã bước đầu áp dụng phương pháp so sánh giữa chi phắ thực tế với dự toán để tìm ra chênh lệch, từ đó cung cấp thông tin cho các cấp quản trị có quyết định quản lý, điều hành thắch hợp, hiệu quả.
Về hệ thống báo cáo chi phắ trong Công ty: Công ty đã vận dụng tổ chức hệ thống thông tin chi phắ theo quá trình sản xuất và được tập hợp cho từng công trình theo chi phắ thực tế phát sinh, cách tổ chức này là phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và qui chế quản lắ chi phắ của Công ty hiện nay. Các hệ thống tài khoản kế toán được mở đầy đủ, chi tiết đảm bảo cho quá trình theo dõi chắ phắ được chắnh xác. Các báo cáo được lập để cũng cấp cho nhà quản trị các thông tin cần thiết về chi phắ cũng như giá thành của các công trình thi công của công ty. Báo cáo được lập vào cuối m i quý.
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
Bên cạnh các kết quả đạt được, về kế toán quản trị chi phắ tại công ty cổ phần Tứ Lộc vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định:
* Hạn chế:
- Về
Về phân loại chi phắ chưa đảm bảo yêu cầu quản trị chi phắ: Phân loại chi phắ tại công ty chưa phục vụ thiết thực cho công tác kế toán quản trị, đặc biệt trong việc làm tiền đề cho công tác phân tắch mối quan hệ chi phắ - khối lượng - lợi nhuận, hoặc cung cấp thông tin cần thiết cho việc vận dụng các công cụ của công tác KTQT trong hoạt động quản trị doanh nghiệp, vắ dụ ra quyết định lựa chọn đầu tư, hoặc ra quyết định trong điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty: thuê ngoài hay không thuê ngoài để tổ chức thi công tất cả các hạng mục của công trìnhẦ Công ty chưa xây dựng và chưa triển khai mô hình kế toán quản trị chi phắ, do đó hệ thống thông tin về chi phắ sản xuất phục thuộc vào các báo cáo của bộ phận kế toán tài chắnh. Các khoản chi phắ trong Công ty Cổ phần Tứ Lộc hầu hết được phân loại theo khoản mục chi phắ chứ chưa được phân loại theo cách ứng xử của chi phắ. Công ty chưa thực hiện phân loại chi phắ sản xuất theo yêu cầu của việc lập kế hoạch, kiểm tra để ra các quyết định kinh doanh. Do đó, nhà quản trị không có các thông tin về chi phắ chênh lệch, chi phắ cơ hội, chi phắ chìm... làm cơ sở lựa chọn phương án kinh doanh. Mặt khác, các thông tin về chi phắ hiện tại được tổng hợp từ nguồn dữ liệu của kế toán tài chắnh nên thông tin về chi phắ quá khứ đó ắt có giá trị cho các quyết định điều hành sản xuất của nhà quản trị.
Việc không phân loại chi phắ theo mức độ ứng xử cũng ảnh hưởng đến việc xác định giá thành phục vụ cũng cấp thông tin cho kế toán quản trị. Việc tập hợp chi phắ chưa nhanh và chưa chắnh xác. Nguyên nhân là do có những khoản phắ hạch toán chưa đúng nội dung, phân bổ chưa chắnh xác và hiện tại chưa có một hệ thống báo cáo kế toán quản trị phùhợp với yêu cầu lãnh đạo doanh nghiệp.
- Về ự đ mứ v ậ ự
Việc đánh giá kết quả thực hiện chi phắ định mức chưa được quan tâm, thực hiện. Hệ thống dự toán trong công ty mặc dù ở m i công trình đều có, tuy nhiên chưa chi tiết thành từng nội dung công việc cụ thể, từng khoản mục chi phắ cũng như từng giai đoạn vì vậy chưa giúp được các nhà quản trị nắm được khái quát về tình hình chi phắ và giá thành công trình, từ đó lập kế hoạch sản xuất cũng như huy động các nguồn lực cần thiết. Hầu hết các dự toán của công ty đều do phòng Kỹ
thuật trong công ty lập với mục đắch phục vụ cho công tác đấu thầu trong công ty, chưa phục vụ cho công tác kế toán quản trị. Vì vậy hệ thống dự toán trong công ty không được sử dụng để phân tắch đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của công ty.
- Về đ đ ượ
Việc phân bổ chi phắ sản xuất chung, chi phắ sử dụng máy thi công có liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trìnhẦ chỉ chọn một tiêu chuẩn phân bổ duy nhất như chi phắ nhân công trực tiếp, chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp cho tất cả các yếu tố chi phắ sản xuất chung và chi phắ máy thi công (do chưa tổ chức hạch toán chi tiết các chi phắ này theo yếu tố). Việc làm này s làm cho giá thành của các công trình, hạng mục công trình được tập hợp không chắnh xác bởi vì chi phắ sản xuất chung, chi phắ máy thi công bao gồm nhiều nội dung (yếu tố) khác nhau, chịu ảnh hưởng của nhiều hoạt động khác nhau và bản thân chúng lại bao gồm cả các yếu tố về biến phắ và định phắ cho nên nếu chỉ lấy một tiêu thức phân bổ s không phản ánh chắnh xác chi phắ máy thi công, chi phắ sản xuất chung phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình.
Hiện nay công ty chưa tiến hành các xác định các đối tượng chịu chi phắ theo góc độ kế toán quản trị. Nguyên nhân là do công ty chưa có bộ phận kế toán quản trị cụ thể và hệ thống tài khoản áp dụng cho việc xác định đối tượng chịu chi phắ phục vụ cho kế toán quản trị.
- Về ô v v đ v ểm s
- Phân tắch mối quan hệ chi phắ phục vụ ra quyết định: Nhà quản trị doanh nghiệp chưa sử dụng việc phân tắch thông tin chi phắ cho quá trình ra quyết định một cách triệt để. Công ty mới chỉ tập trung vào việc xác định doanh thu, giá vốn hàng bán để xác định tỷ lệ lợi nhuận gộp mà chưa phân tắch mối quan hệ chi phắ - khối lượng - lợi nhuận. Như vậy kế toán QTCP chưa thực sự là công cụ đắc lực cho nhà quản trị trong việc quản trị chi phắ và tìm ra giải pháp quản trị chi phắ. Điểm hạn chế này đến từ nguyên nhân sau:
Thứ nhất, việc phân loại chi phắ của Công ty chỉ đơn thuần để lập các báo cáo tài chắnh và xác định lợi nhuận. Kế toán không quan tâm nghiên cứu và phân
loại chi phắ phục vụ trực tiếp cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp. Vì vậy, kế toán chi phắ và tắnh giá thành sản phẩm chưa phát huy được tác dụng trong việc giúp lãnh đạo công ty lựa chọn các phương án sản xuất kinh doanh tối ưu.
Thứ hai, việc xây dựng định mức chi phắ phù hợp đặc điểm ngành xây lắp tại Công ty là chưa có. Việc đánh giá kết quả thực hiện chi phắ định mức chưa được quan tâm, thực hiện. Do vậy, lãnh đạo công ty hạn chế trong việc đánh giá mức độ hoạt động hiệu quả của doanh nghiệp trong tương lai.
Thứ ba, dự toán chi phắ sản xuất kinh doanh là cơ sở để thực hiện các phương pháp xác định giá phắ sản xuất sản phẩm và đánh giá hiệu quả hoạt động phục vụ mục đắch quản trị công ty. Nhưng việc lập dự toán tại Công ty mới chỉ phục vụ cho đấu thầu các công trình là chắnh do vậy dự toán sản xuất được lập còn hạn chế về mặt cung cấp thông tin giúp lãnh đạo công ty quản lý và kiểm soát chi phắ sản xuất kinh doanh.
Thứ tư, về phân tắch chênh lệch chi phắ tại Công ty, kế toán chưa lập các báo cáo phân tắch chênh lệch chi phắ nên chưa đưa ra các chênh lệch bất lợi để lãnh đạo công ty kịp thời đưa ra quyết định xử lý.
Trong các báo cáo đã lập, Công ty chưa thật sự đi vào phân tắch và chỉ ra nguyên nhân một cách sâu sắc mà mới chỉ dừng lại ở việc liệt kê các khoản chênh lệch, chưa đưa ra các chênh lệch bất lợi để lãnh đạo công ty kịp thời đưa ra quyết định xử lý.
* Nguyên nhân:
Những điểm tồn tại của công ty cổ phần Tứ Lộc xuất phát từ những nguyên nhân sau:
- N ủ
- Tổchức công tác kế toán tại công ty cổ phần Tứ Lộc đặt trọng tâm vào kế toán tài chắnh: Kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phắ hiệu quả của các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và các doanh nghiệp khai thác nói riêng rất ắt. Bản thân hệ thống kế toán hiện nay đang áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam là hệ thống kế toán gồm cả kế toán tài chắnh và một phần kế toán quản trị. Nhưng các phần hành chủ yếu là kế toán tài chắnh nên tổ chức bộ máy kế toán được các doanh nghiệp đặt trọng tâm vào thu thập, cung cấp thông tin kế toán tài chắnh, việc thu
thập cung cấp thông tin kế toán quản trị hầunhư chưa được quan tâm đúng mức. Bộ máy kế toán hiện nay tại Công ty CP Tứ Lộc đặt trọng tâm vào công tác kế toán tài chắnh. Công ty đã thực hiện công tác kế toán quản trị nhưng chưa thành một hệ thống độc lập. Có thể nói một phần hoạt động kế toán quản trị chi phắ đã được thực hiện trong Công ty do các bộ phận chức năng khác như Phòng kinh doanh, Phòng tư vấn thiết kế, Phòng tài chắnh Ờ kế toán thực hiện. Tại phòng kế toán thực hiện kế toán quản trị chi phắ kết hợp với kế toán tài chắnh trong bộ máy kế toán của công ty. Hệ thống kế toán chi phắ trong công ty được tổ chức theo từng công trình, kế toán tài chắnh tập hợp chi phắ cho các công đoạn sản xuất theo chi phắ thực tế và theo dơi trên các sổ sách kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. Kế toán quản trị chi phắ tập hợp chi phắ theo định mức kết hợp với thực tế phát sinh và ước tắnh, do đó thông tin của kế toán quản trị và kế toán tài chắnh chưa thực sự liên hệ, h trợ.
- Về tổ chức bộ máy kế toán: Mặc dù bộ máy kế toán của công ty cổ phần Tứ Lộc tập trung vào kế toán tài chắnh, tuy nhiên đã có bộ phận kế toán tập hợp chi phắ và tắnh giá thành sản phẩm. Đây là bộ phận cốt lõi làm căn cứ để xây dựng mô hình kế toán quản trị cho công ty. Bộ máy kế toán gọn nh , các phần hành kế toán phối hợp với nhau tương đối chặt ch , đồng bộ đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho việc xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, công ty cổ phần Tứ Lộc chưa xây dựng và triển khai mô hình tổ chức KTQTCP phù hợp để kiểm soát chi phắ dẫn đến tỷ lệ thất thoát trong xây dựng còn ở mức cao. Công ty đang sử dụng thông tin về chi phắ sản xuất và giá thành do bộ phận kế toán tài chắnh cung cấp. Bộ máy kế toán bao gồm các kế toán với chức năng và nhiệm vụ chủ yếu thực hiện công tác kế toán tài chắnh. Chưa quy định cụ thể việc kiêm nhiệm công tác kế toán tài chắnh và kế toán quản trị chi phắ cho các nhân viên. Năng lực chuyên môn của kế toán viên không đồng đều, việc tiếp nhận thông tin về chi phắ SX của phòng kế toán từ các công trường khá thụ động.
- Nhận thức về vai trò của kế toán quản trị của ban lãnh đạo cũng như bộ phận kế toán của công ty còn thấp: Cũng như các doanh nghiệp khác trong Công ty CP Tứ Lộc đã có thời gian dài quen với nền kinh tế bao cấp thiếu tắnh chủ động trong sản xuất kinh doanh. Ngay cả hiện tại, sản phẩm chắnh của Công ty là đèn trang trắ, một mặt hàng chiến lược của nền kinh tế, ràng buộc về sản xuất kinh
doanh. Vì vậy, việc áp dụng thông tin kế toán quản trị vào việc hoạch định chiến lược cho công ty vẫn còn chưa được chú trọng, thiếu sự định hướng. Các nhà quản lý Công ty CP Tứ Lộc thừa nhận việc ra quyết định hầu hết đều dựa trên kinh nghiệm và thói quen quản lý, chưa có thói quen sử dụng các thông tin chi phắ được phân tắch b ng các kĩ thuật, phương pháp khoa học, do vậy nhu cầu sử dụng thông tin kế toán quản trị chi phắ hạn chế.
- Trình độ hiểu biết về nội dung kế toán quản trị của nhân viên bộ phận kế toán chưa đầy đủ. Nhận thức về công tác kế toán quản trị chi phắ trong Công ty của các cán bộ công nhân viên c n rất mơ hồ, thậm chắ có kế toán viên cho r ng Ộkhông