7. Kết cấu luận văn
2.1.4. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần Tứ Lộc
2.1.4.1. Tổ ứ bộ m
Với doanh nghiệp đèn trang trắ nói chung và Công ty Tứ Lộc nói riêng do đặc có các công trình thi công nên bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức nửa tập trung nửa phân tán. Theo hình thức này, tại các đội xây dựng bố trắ nhân viên kế toán nhưng không hạch toán ở các đội thi công mà định kỳ tập hợp hóa đơn chuyển về phòng kế toán của công ty để hạch toán. Công ty chưa có bộ phận KTQT riêng, hiện tại công việc KTQT vẫn do cán bộ KTTC thực hiện và chưa thực sự rõ ràng giữa hai loại hình kế toán này.
Sơ đồ 2.3. Tổ chức bộ máy kế toán của công ty cổ phần Tứ Lộc
* Kế toán trưởng: Giúp Ban giám đốc tổ chức bộ máy kế toán toàn Công ty, tổ chức hạch toán kinh doanh đảm bảo khoa học, tuân thủ Pháp lụât và các chắnh sách, chế độ của Nhà nước. Tổ chức và thực hiện các công tác ghi sổ, lập báo cáo tài chắnh, tắnh lương hàng tháng cho cán bộ công nhân viên và lập báo cáo nhanh theo yêu cầu của ban giám đốc Công ty, quyết toán thuế hàng kỳ với cơ quan thuế, tổ chức công tác lập du êt, luân chuyển và lưu trữ chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán. Hướng dẫn và phổ biến các chế độ tài chắnh kế toán hiện hành, các kỹ năng nghiệp vụ của từng phần hành kế toán mà các kế toán viên được phân công, đồng thời giám sát việc thực hiện. Trực tiếp đi giao dịch với ngân hàng, vay vốn, trả nợ theo từng hợp đồng tắn dụng. Xây dựng kế hoạch tài chắnh, kế hoạch giá thành, kế hoạch sử dụng vốn.
Tham mưu cho Ban giám đốc Công ty về công tác ký kết hợp đồng kinh tế, chiến lược phát triển SXKD nh m đảm bảo tiết kiệm chi phắ, tăng lợi nhuận, ổn định và phát triển Công ty. Theo dõi tình hình sản xuất, quản lý sản xuất. Theo dõi và đôn đốc thu hồi công nợ phải thu, đối chiếu và thanh quyết toán công nợ phải trả.
Phân tắch hoạt động kinh tế, xác định từng khoản tiết kiệm hoặc lãng phắ về vật tư, và các chi phắ đầu vào khác, tắnh toán, cân đối, xác định tỷ lệ lợi nhuận đối với từng mặt hàng, từng khách hàng.
* Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ điều hành, kiểm tra các phần hành kế toán, chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng về các phần hành kế toán trong phòng kế toán, có nhiệm vụ lập Báo cáo tài chắnh.
* Thủ quỹ: Thủ quỹ là người kiểm soát toàn bộ hoạt động thu chi phát sinh trong doanh nghiệp như kiểm tra phiếu thu, phiếu chi, ký xác nhận, giao các liên, tạm ứngẦ Thủ quỹ quản lý, lưu trữ toàn bộ giấy tờ liên quan khác trong quá trình này.
* Kế toán tiền mặt, tạm ứng: có trách nhiệm mở sổ, ghi chép, phản ánh tình hình thu, chi, tạm ứng: phản ánh số hiện có và số dư tiền mặt của công ty.
* Kế toán ngân hàng và thanh toán: Giao dịch với ngân hàng để giải quyết công tác mở tài khoản, vay tiền phục vụ cho SXKD, ghi sổ theo dõi, phản ánh tình hình biến động các khoản tiền gửi ngân hàng và tiền vay chi tiết hàng ngày của Công ty theo từng phần hành, theo dõi công nợ phải thu của khách hàng.
* Kế toán thuế GTGT: Có nhiệm vụ theo dõi, ghi chép, tập hợp hoá đơn thuế GTGT đầu vào, đầu ra được khấu trừ hàng tháng, hàng quý, hàng năm, phải báo cáo quyết toán hoá đơn với cơ quan thuế chủ quản.
* Kế toán vật tư, chi phắ, giá thành, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh: có nhiệm vụ theo dõi tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ của Công ty, ghi chép tập hợp chi phắ, giá thành theo từng công trình, hạng mục công trình: lập các báo cáo nội bộ phục vụ yêu cầu quản trị chi phắ và giá thành sản phẩm.
* Kế toán ở các đội xây lắp có nhiệm vụ thực hiện việc tập hợp các chứng từ phát sinh, chấm công ở công trường, nhập xuất vật tư sau đó chuyển chứng từ đó cho phòng kế toán công ty theo định kỳ thường là cuối tháng, để phòng kế toán thực hiện việc hạch toán các hoạt động kinh tế phát sinh tại các công trình và cách làm báo cáo tài chắnh theo yêu cầu của Luật Kế toán.
2.1.4.2. C độ
Công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200 ngày 22 12 2014 của Bộ tài chắnh.
* Niên độ kế toán (kỳ kế toán năm): bắt đầu từ 01 01 và kết thúc vào ngày 31 12 hàng năm.
* Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi sổ là Đồng Việt Nam: (VNĐ).
* Phương pháp tắnh thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ.
* Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp giá đắch danh
* Chi phắ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ được xác định theo phương pháp b ng khối lượng dở dang cuối kỳ nhân với đơn giá dự toán của từng công trình xây dựng cơ bản.
* Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ:
- TSCĐ được ghi nhận theo giá gốc, trong quá trình sử dụng TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: p dụng phương pháp khấu hao đường th ng. Thời gian khấu hao được áp dụng theo Thông tư 45 2013 TT- BTC ngày 25 4 2013 của Bộ tài chắnh.
2.1.4.3. ì ứ
Hình thức sổ kế toán là hệ thống các sổ sách kế toán dùng để ghi chép, hệ thống hóa và tổng hợp các số liệu chứng từ kế toán theo một trình tự và ghi chép nhất định. Hiện nay, công ty cổ phần Tứ Lộc đang áp dụng hình thức sổ kế toán là Nhật ký chung.
- Hệ thống báo cáo kế toán gồm: + Bảng cân đối kế toán;
+ Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh; + Bảng cân đối số phát sinh;
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; + Thuyết minh báo cáo tài chắnh.
Phần mềm kế toán: Để bảo đảm cung cấp số liệu chắnh xác, kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh doanh, tiện kiểm tra hoạt động sản xuất của các đơn vị trực thuộc, công tác kế toán ở Công ty cổ phần Tứ Lộc đã áp dụng phần mềm chương trình kế toán trên máy vi tắnh. Chương trình cho phép cập nhật số liệu ngay từ các chương trình ban đầu, qua hệ thống chương trình xử lý thông tin s tự động luân chuyển vào hệ thống sổ chi tiết tài khoản, sổ Cái tài khoản, các báo cáo về tình hình công nợ... Đây là chương trình kế toán máy phần mềm kế toán MIS 2019.
2.2. Thực trạng kế toán quản trị chi phắ tại Công ty cổ phần Tứ Lộc
2.2.1. Thực trạng phân oại chi phắ tại Công ty cổ phần Tứ Lộc
Tại công ty cổ phần Tứ Lộc, cong tác phan loại chi phắ mới chỉ thực hi n phan loại chi phắ theo chức nang (khoản mục) chi phắ.
Chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phắ nguyên vật liệu chắnh, nguyên vật liệu phụ và vật liệu sử dụng luân chuyển cần thiết để tạo thàn sản phẩm thi công xây dựng. Đây là khoản mục chiếm tỉ trọng cao trong giá thành công trình thi công (khoảng 60% đến 70%). Nguyên vật liệu cho các công trình gồm một bộ sản phẩm của hệ thống đèn chiếu sáng: bóng đèn, đế đèn, trụ đèn, chao đèn, tán đèn, dây điện, hạt trang trắ, đinh ốc, vắtẦ Nguyên vật liệu sử dụng cho hạng mục công trình nào phải tắnh trục tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế đã sử dụng và áp dụng phương pháp xuất kho theo phương pháp đắch danh. Đối với khoản chi phắ này thường được quản lý theo chi phắ định mức của Công ty trên cơ sở định mức quy định của Công ty. Trường hợp các chi phắ này
phát sinh vượt quá định mức nếu giải trình hợp lý thì vẫn được tắnh vào giá thành, nếu không giải trình được s không tắnh vào giá thành mà phải tắnh th ng vào giá vốn theo quy định của chuẩn mực kế toán. Tuy nhiên, trong Công ty Tứ Lộc thực tế thực hiện tất cả chi phắ phát sinh vượt định mức nếu đã được ghi nhận đều tắnh vào giá thành.
Chi phắ nhân công trực tiếp: bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp thi công công trình thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc, như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, tiền khoản trả cho lao động thuê ngoài.
Chi phắ sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phắ trực tiếp phát sinh trong quá trình thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp. Tại công ty cổ phần Tứ Lộc, do việc sử dụng các máy thi công chủ yếu tập trung cho các công trình lớn, chi phắ mua sắm máy cao nên công ty không đầu tư nhiều vào việc mua sắm máy thi công mà chủ yếu các máy thi công được thuê ngoài, hoặc khoán th ng theo hạng mục công t nh.Thông thường phương thức thuê là thuê trọn gói, bao gồm cả nhiên liệu và công nhân vận hành máy.
Chi phắ sản xuất chung: là những chi phắ sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phắ bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởngẦ và chi phắ quản lý hành chắnh ở tổ độiẦcác chi phắ về điện nước, vật liệu, dụng cụ dùng chung cho độiẦChi phắ sản xuất chung liên quan trực tiếp đến công trình, hạng mục công trình thì hạch toán trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó. Nếu liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình phải tiến hành phân bổ cho từng đối tượng theo các tiêu thức thắch hợp,Công ty lựa chọn chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp là tiêu thức phân bổ. Để tập hợp và phân bổ chi phắ sản xuất phát sinh trong phạm vi toàn tổ, đội kế toán sử dụng TK 627 - Chi phắ sản xuất chung, mở chi tiết theo từng bộ phận xây lắp.
Cách phân loại chi phắ theo chức năng chi phắ cung cấp được số liệu một cách hợp lý để xác định giá thành các công trình thi công và tập hợp chi phắ theo từng chức năng hoạt động cũng như để cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo theo các mặt hoạt động phù hợp. Các cách phân loại này về cơ bản mới chỉ phục vụ cho công tác kế toán tài chắnh, chưa có phân loại theo cách ứng xử chi phắ, thẩm quyền ra quyết định, các chi phắ trong lựa chọn phương án đầu tư.
Do vậy, Công ty không có số liệu và cơ sở để phân loại giá thành theo góc độ kế toán quản trị như giá thành sản xuất theo biến phắ, giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phắ sản xuất.
2.2.2. Thực trạng v ây dựng định mức chi phắ và dự toán chi phắ
Trong kế toán kế toán quản trị chi phắ doanh nghiệp muốn để kiểm soát chi phắ, giá thành được chặt ch và có hiệu quả kế toán cần phải làm tốt các khâu của quản trị chi phắ giá thành. Trong đó khâu đầu tiên và cũng là quan trọng đó là khâu lập dự toán, lập kế hoạch chi phắ.
Khi có công trình, hạng mục công trình, Giám đốc yêu cầu phòng kỹ thuật lập dự toán về chi phắ theo từng nội dung công việc của từng hạng mục công trình: chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân công trực tiếp, chi phắ máy thi công, chi phắ sản xuất chung và các chi phắ khác. Các chi phắ tại Công ty cổ phần Tứ Lộc được xác định b ng cách:
- Chi phắ trực tiếp được xác định dựa trên khối lượng thi công, định mức tiêu hao và đơn giá. Định mức tiêu hao được xác định trên cơ sở định mức do Bộ xây dựng ban hành có dựa trên năng lực, biện pháp thi công của Công ty.
- Chi phắ chung, thu nhập chịu thuế tắnh trước được xác định theo tỷ lệ phần trăm quy định.
* mứ
TạiCông ty CP Tứ Lộc, hiện nay công ty chưa xây dựng hệ thống định mức riêng, mà áp dụng hệ thống định mức chung của ngành. Cụ thể:
Bảng 2.3. Định mức về lƣợng đối với sản phẩm xây lắp đèn tại công trình LẮP ĐẶT CÁC LOẠI ĐÈN CÓ CHAO CHỤP Mã hiệu Công tác xây lắp Thành phần hao phắ Đơn vị Các loại đèn Đèn thường có chụp Đèn sát trần có chụp chống nổĐèn chống ẩmLắp đèn BA.131 Lắp đặt các loại đèn có chao chụp Vậ Đèn bộ 1 1 1 1 Chao chụp bộ 1 1 1 1 Vật liệu phụ % 5 5 5 5 Nhân công 3,5/7 công 0,10 0,12 0,17 0,15
LẮP ĐẶT CÁC LOẠI ĐÈN CHÙM Mã hiệu Công tác xây lắp Thành phần hao phắ Đơn vị Loại đèn chùm 3 bóng 5 bóng 10 bóng >10 bóng BA.135 Lắp đặt các loại đèn chùm Vậ Đèn chùm Vật liệu khác Nhân công 3,5/7 bộ % công 1 0,1 0,17 1 0,1 0,20 1 0,05 0,33 1 0,03 0,35 LẮP ĐẶT ĐÈN TƢỜNG, ĐÈN TRANG TRÍ VÀ CÁC LOẠI ĐÈN KHÁC Mã hiệu Công tác xây lắp Thành phần hao phắ Đơn vị Loại đèn Đèn tường kiểu ánh sáng hắt Đèn đũa Đèn cổ cò Đèn trang trắ nổi Đèn trang trắ âm trần BA.136 Lắp đặt đèn tường, đèn trang trắ và các loại đèn khác Vậ Đèn bộ 1 1 1 1 1 Vật liệu khác % 3 3 3 3 3
Nhân công 3,5/7 công 0,18 0,20 0,16 0,12 0,15
N : Cô ổ ầ Tứ Lộ
Định mức về lượng: công ty áp dụng hệ thống định mức do Bộ Xây dựng ban hành.
Định mức về giá: Bộ xây dựng không ban hành định mức về giá. Khi lập dự toán công trình, công ty áp dụng các định mức trên cơ sở giá thực tế của nguyên vật liệu đầu vào.
+ Đối với chi phắ nguyên vật liệu: Công ty Tứ Lộc giao cho phòng Vật tư cùng với các phòng ban có liên quan xây dựng định mức giá sử dụng vật tư. Đối với các chi phắ nguyên vật liệu phụ dùng cho quá trình sản xuất, thi công, s được xây dựng căn cứ vào đơn giá đầu vào của các yếu tố. Bên cạnh các nguyên vật liệu chắnh là các bộ phận của hệ thống đèn thường đi kèm với quy cách sản phẩm, các chi phắ nguyên vật liệu phụ không xây dựng định mức. Tuy nhiên công ty có hình thức khuyến khắch tiết kiệm khi quy định rõ mức thưởng tiết kiệm vật liệu cho các
tổ đội thi công, đồng thời có các hình thức xử phạt đối với các cá nhân, đơn vị sử dụng vật tư quá mức cho phép.
+ Định mức chi phắ chi phắ nhân công: đơn giá chi phắ nhân công trong được trình bày ở phụ lục 11.
Bảng 2.4. Giá cả một số yếu tố đầu vào
STT Tên gọi Mã hiệu, chủng loại ĐVT Đơn giá
1 Sản phẩm Đèn bàn Cái 560.000
Đèn chùm 1 Cái 2.850.000
Đèn âm tường Cái 1.230.000
Đèn ngoài trời 2 Cái 950.000
2 Linh kiện Bóng đèn Quả 15.000
Dây điện Mét 10.000/1m Đế đèn Cái 110.000 Tán đèn Cái 150.000 Dây treo Kg 90.000 Trụ đèn Cái 250.000 Ống nến Cái 50.000 Chao đèn Cái 600.000
Hạt trang trắ pha lê Kg 1.100.000
Bát đèn Cái 1.200.000
N : Cô ổ ầ Tứ Lộ
Công ty giao cho phòng Kế toán tiền lương lập kế hoạch chi phắ, Phòng s căn cứ vào số lượng lao động kỳ trước, nhu cầu về nhân lực của các phòng ban, phân xưởng, công trường, cũng như nhiệm vụ sản xuất kinh doanh năm của Công ty để xây dựng kế hoạch về số lượng lao động, tiền lương, quỹ lương cho Giám đốc và ở từng phòng ban.
+ Các loại chi phắ khác: Các chi phắ phắ khấu hao máy móc thiết bị không tiến hành xây dựng định mức. Các chi phắ này thường được khoán cho từng tổ đội thi công.
Công ty tiến hành lập dự toán chỉ phục vụ cho đấu thầu các công trình là