Bảng 3.1 : Mẫu câu hỏi về HTKSNB cho phần hành TSCĐvà chi phí KH
2.2 THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
2.2.2.4. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
a) Kiểm tra tổng hợp tài sản cố định
- Sau khi thực hiện thủ tục chung và thủ tục phân tích KTV tiến hành tổng hợp và xác minh số liệu đối với từng loại TSCĐ tại đơn vị; kiểm tra tính chính xác, kiểm tra sự tăng giảm của TSCĐ. (Giấy tờ làm việc: Mẫu D720)
- Sau khi thu thập bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại TSCT, KTV đọc lướt sổ cái kiểm tra tổng hợp đối ứng để phát hiện các nghiệp vụ bất thường ( về nội dung, giá trị, TK đối ứng…). (Mẫu giấy làm việc: D 741A-1)
Kết luận: khơng có nghiệp vụ bất thường
- Tiếp theo, KTV tiến hành chọn mẫu kiểm tra các chứng từ gốc liên quan đến tài sản tăng trong năm 2019 cụ thể là đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm tài sản cố định và sự phê duyệt của Ban giám đốc đơn vị. (Mẫu giấy làm việc: D741A- 2)
b) Quan sát thực tế TSCĐ
KTV tiến hành tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo các thủ tục kiểm kê được thực hiện phù hợp và chênh lệch giữa số liệu kiểm kê thực tế và số liệu kế tốn ( nếu có) đã được xử lý. Sau đó đánh giá tình trạng sử dụng của của từng TSCĐ. (Mẫu giấy làm việc: D742)
c) Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ
Khác với các chi phí khác, chi phí khấu hao là một loại chi phí ước tính chứ khơng phải chi phí thực tế phát sinh. Mức khấu hao phụ thuộc hai nhân tố là nguyên giá và thời gian trích khấu hao. Trong đó, ngun giá là một nhân tố khách quan nên khi tiến hành kiểm tốn chi phí khấu hao, vì vậy KTV của AVN sẽ tiến hành xem xét việc đánh giá, phân bổ khấu hao của đơn vị đã hợp lý chưa, đã đúng quy định chưa.
Bước đầu, KTV tiến hành thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC. Đọc lướt các nghiệp vụ bất thường, tìm hiểu nguyên nhân. Kiểm tra tính hợp lý của bảng tính khấu hao. Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của doanh nghiệp ABC. (Mẫu GLV D741B-1)
Sau đó KTV tiến hành xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng. Xét chênh lệch giữa các phương pháp phân bổ cho mục đích kế tốn và mục đích thuế và tính tốn thuế hồn lại phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. (Mẫu GLV
d) Xây dựng cơ bản dở dang
- KTV tiến thu thập bảng tổng hợp chi phí XDCB dở dang theo từng cơng trình, từng nội dung chi phí. Đối chiểu số liệu với các tài liệu liên quan ( sổ cái sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC). Xem xét các khoản mục bất thường. Đọc các nghiệp vụ bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện các thủ tục kiểm tra tương ứng.
- Đối với công việc do nhà thầu thực hiện: KTV thực hiện kiểm tra chi phí XDCB dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc ( hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký cơng trình, biên bản bàn giao, u cầu thanh tốn hóa đơn,...)Kiểm tra tính tn thủ về các quy định trong lĩnh vực XDCB của nhà nước ( nếu có).
- Đối với cơng trình DN tự xây dựng: Kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp và phân bổ cá chi phí liên quan.
- Nếu có chi phí lãi vay được vốn hóa vào chi phí XDCB: đối chiếu với phần hành kiểm toán E100-“ Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa được thực hiện phù hợp. (Mẫu giấy làm việc: D743-2)
e) Kiểm tra việc phân loại và trình bày
KTV tiến hành kiểm việc phân loại và trình bày và thuyết minh các khoản mục TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư, cụ thể: (Mẫu giấy làm
việc D744)
- TSCĐ khấu hao hết vẫn đang sử dụng;
- TSCĐ cầm cố, thế chấp cho các khoản vay của công ty; - TSCĐ khơng cịn sử dụng được chờ thanh lý;
- TSCĐ không sử dụng;
Kiểm tra việc phân loại ngắn/dài hạn theo quy định TT200/2014/TT-BTC đối với các khoản chi phí XDCB dở dang.