Bảng 3.1 : Mẫu câu hỏi về HTKSNB cho phần hành TSCĐvà chi phí KH
2.2 THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
2.2.1.8 Xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu được đánh giá cho các khoản mục trên BCTC của Công ty Cổ phần ABC phụ thuộc vào tình hình cụ thể tại Cơng ty và tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của các KTV thực hiện kiểm tốn khoản mục đó.
Đối với Cơng ty Cổ phần ABC, KTV lựa chọn tiêu chí Lợi nhuận trước thuế là tiêu chí xác định mức trọng yếu. Vì là năm đầu tiên Cơng ty có doanh thu, lợi nhuận nên theo xét đốn của KTC thì lợi nhuận trước thuế là chỉ tiêu mà BGĐ và cổ đơng quan tâm. Dựa trên kết quả tìm hiểu về Cơng ty khách hàng và kinh nghiệm kiểm tốn mà trưởng nhóm đã đưa ra các tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu và tính tốn mức trọng yếu thể hiện trong Giấy tờ làm việc: Mẫu A710 [Phụ lục số 14]
2.2.1.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
- Sau khi thực hiện tất cả các công việc trên, KTV tiến hành tổng hợp lại vào giấy làm việc A910 “Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn” nhằm đưa ra tình hình chung của cơng ty khách hàng và dựa vào đó để các thành viên tham gia kiểm tốn nắm bắt được nội dung cơng việc cần thực hiện.
Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán được thực hiện trong Giấy tờ làm việc: Mẫu A910 [Phụ lục số 15]
2.2.2 Thực hiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định tại Cơng ty TNHH AVN đồi với khách hàng ABC
2.2.2.1 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định
Trước khi thực hiện kiểm tốn, Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam sẽ gửi cho khách hàng bản “ Kế hoạch kiểm tốn” để khách hàng biết được thơng tin và thời gian kiểm toán, nhân sự kiểm tốn và các cơng việc cần chuẩn bị cho cuộc kiểm tốn. Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN đã xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục TSCĐ theo Giấy tờ làm việc: Mẫu D730.
2.2.2.2 Thủ tục chung
a) Xem xét tính nhất qn của ngun tắc kế tốn
Đầu tiên, KTV tiến hành kiểm tra các chính sách kế tốn áp dụng nhất qn với năm trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng với Thơng tư 45/2013/TT-BTC và chuẩn mực kế tốn liên quan.Từ đó đưa ra các kết luận về chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp. Sau đây là bảng mơ tả chính sách kế tốn áp dụng được trích từ (Giấy tờ làm việc Mẫu D740)
b) Lập bảng tổng hợp số liệu và so sánh với năm trước
Sau khi xem xét tính nhất qn thì KTV tiến hành lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với
BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết... và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
2.2.2.3. Thực hiện thủ tục phân tích
- Sau khi phân tích thủ tục chung thì KTV so sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ vơ hình. TSCĐ vơ hình, XDCD dở dang, BĐS đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn. Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan. (Giấy tờ làm việc: Mẫu D740 )
2.2.2.4. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
a) Kiểm tra tổng hợp tài sản cố định
- Sau khi thực hiện thủ tục chung và thủ tục phân tích KTV tiến hành tổng hợp và xác minh số liệu đối với từng loại TSCĐ tại đơn vị; kiểm tra tính chính xác, kiểm tra sự tăng giảm của TSCĐ. (Giấy tờ làm việc: Mẫu D720)
- Sau khi thu thập bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại TSCT, KTV đọc lướt sổ cái kiểm tra tổng hợp đối ứng để phát hiện các nghiệp vụ bất thường ( về nội dung, giá trị, TK đối ứng…). (Mẫu giấy làm việc: D 741A-1)
Kết luận: khơng có nghiệp vụ bất thường
- Tiếp theo, KTV tiến hành chọn mẫu kiểm tra các chứng từ gốc liên quan đến tài sản tăng trong năm 2019 cụ thể là đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm tài sản cố định và sự phê duyệt của Ban giám đốc đơn vị. (Mẫu giấy làm việc: D741A- 2)
b) Quan sát thực tế TSCĐ
KTV tiến hành tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo các thủ tục kiểm kê được thực hiện phù hợp và chênh lệch giữa số liệu kiểm kê thực tế và số liệu kế toán ( nếu có) đã được xử lý. Sau đó đánh giá tình trạng sử dụng của của từng TSCĐ. (Mẫu giấy làm việc: D742)
c) Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ
Khác với các chi phí khác, chi phí khấu hao là một loại chi phí ước tính chứ khơng phải chi phí thực tế phát sinh. Mức khấu hao phụ thuộc hai nhân tố là nguyên giá và thời gian trích khấu hao. Trong đó, nguyên giá là một nhân tố khách quan nên khi tiến hành kiểm tốn chi phí khấu hao, vì vậy KTV của AVN sẽ tiến hành xem xét việc đánh giá, phân bổ khấu hao của đơn vị đã hợp lý chưa, đã đúng quy định chưa.
Bước đầu, KTV tiến hành thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC. Đọc lướt các nghiệp vụ bất thường, tìm hiểu ngun nhân. Kiểm tra tính hợp lý của bảng tính khấu hao. Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của doanh nghiệp ABC. (Mẫu GLV D741B-1)
Sau đó KTV tiến hành xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng. Xét chênh lệch giữa các phương pháp phân bổ cho mục đích kế tốn và mục đích thuế và tính tốn thuế hồn lại phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. (Mẫu GLV
d) Xây dựng cơ bản dở dang
- KTV tiến thu thập bảng tổng hợp chi phí XDCB dở dang theo từng cơng trình, từng nội dung chi phí. Đối chiểu số liệu với các tài liệu liên quan ( sổ cái sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC). Xem xét các khoản mục bất thường. Đọc các nghiệp vụ bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện các thủ tục kiểm tra tương ứng.
- Đối với công việc do nhà thầu thực hiện: KTV thực hiện kiểm tra chi phí XDCB dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc ( hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký cơng trình, biên bản bàn giao, u cầu thanh tốn hóa đơn,...)Kiểm tra tính tuân thủ về các quy định trong lĩnh vực XDCB của nhà nước ( nếu có).
- Đối với cơng trình DN tự xây dựng: Kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp và phân bổ cá chi phí liên quan.
- Nếu có chi phí lãi vay được vốn hóa vào chi phí XDCB: đối chiếu với phần hành kiểm toán E100-“ Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa được thực hiện phù hợp. (Mẫu giấy làm việc: D743-2)
e) Kiểm tra việc phân loại và trình bày
KTV tiến hành kiểm việc phân loại và trình bày và thuyết minh các khoản mục TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư, cụ thể: (Mẫu giấy làm
việc D744)
- TSCĐ khấu hao hết vẫn đang sử dụng;
- TSCĐ cầm cố, thế chấp cho các khoản vay của công ty; - TSCĐ khơng cịn sử dụng được chờ thanh lý;
- TSCĐ không sử dụng;
Kiểm tra việc phân loại ngắn/dài hạn theo quy định TT200/2014/TT-BTC đối với các khoản chi phí XDCB dở dang.
2.2.3 Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Sau khi hoàn thành các bước thực hiện thử nghiệm, KTV sẽ tổng hợp lại toàn bộ giấy làm việc của các trợ lý kiểm toán và tiến hành kiểm tra lại một lượt, rồi sau đó sẽ gửi về cho ban sốt xét tại trụ sở của cơng ty AVN để kiểm tra, rà soát lại một lần nữa. Nếu được Ban sốt xét chấp nhận thơng qua thì lúc này KTV sẽ tiến hành việc lập báo cáo, đưa tất cả giấy làm việc và bằng chứng kiểm toán thu thập được trong thời gian thực hiện kiểm toán
- Đồng thời KTV đưa ra ý kiến kiểm toán được thể hiện qua Giấy tờ làm việc: Mẫu B140 [Phụ lục số 17]
- KTV tiến hành phân tích tổng thể BCTC lần cuối để xem xét sự phù hợp của cá thông tin trên BCTC thông quan Giấy tờ làm việc: Mẫu B420 [phụ lục số
18].
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN
3.1. ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TIỄN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤCTÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AVN VIỆT NAM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN
3.1.1. Đánh giá chung về công ty AVN Việt Nam
Phần lớn trong cơ cấu tài sản của đơn vị là khoản mục TSCĐ nên nó là một khoản mục quan trọng trong báo cáo tài chính. Do đó, kiểm tốn TSCĐ là một quy trình quan trọng và có tính trọng yếu trong việc kiểm tốn BCTC. Qua phân tích và tìm hiểu về quy trình kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam đã rút ra được một số nhận xét như sau:
3.1.1.1. Ưu điểm
Về tổ chức quản lý công việc
AVN là một trong những tổ chức tư vấn, kiểm tốn độc lập hợp pháp có quy mơ lớn đã được Bộ Tài chính cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Hiện tại công ty đang nằm trong top 10 các cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam. Khách hàng đã từng được kiểm toán bởi AVN hoạt động trong hầu hết các ngành nghề của nền kinh tế như: Ngân hàng – Thương mại – Xây dựng – Dịch vụ – Bưu chính Viễn thơng – Công nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế. Với uy tín nâng cao, cơng ty đang ngày càng thu hút được nhiều khách hàng hơn nữa. Trong đó khơng thể khơng kể đến sự đóng góp khơng nhỏ của Chi nhánh Đà Nẵng.
Bộ máy quản lý, điều hành của Công ty được tổ chức gọn nhẹ nhưng khoa học và hiệu quả. Việc sắp xếp các phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo sự chun mơn hóa cho các nhân viên, mang lại hiệu quả cao cho công việc.
Khi tiến hành kiểm tốn, ln có sự phân cơng cơng việc rõ ràng, hợp lý và khoa học. Các khoản mục quan trọng luôn được kiểm tốn bởi KTV chính. Các khoản mục có liên quan với nhau thường được kết hợp để kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian và công sức.
Dịch vụ, cơng việc chăm sóc khách hàng sau kiểm tốn rất được cơng ty quan tâm, góp phần làm tăng uy tín và giá trị của công ty trong mắt khách hàng mới cũng như khách hàng cũ, tạo những lợi thế và giá trị tương lai cho công ty.
Về đội ngũ nhân viên
Công ty AVN Việt Nam hiện tại đã và đang đạt được những thành công nhất định trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn thuế, thẩm định giá... đặc biệt với đội ngũ cán bộ cơng nhân viên và cố vấn có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao và có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kiểm tốn, Tài chính - Kế tốn, Tin học, Luật và Quản trị doanh nghiệp...
Các KTV cũng như trợ lý KTV AVN luôn không ngừng cập nhật những thơng tin, kiến thức chun mơn cần thiết. Đó là những trợ lý KTV trẻ, với tinh thần luôn học hỏi, năng động, tinh thần làm việc hăng say đã tạo nên một tập thể đoàn kết, hỗ trợ lẫn nhau nhằm hồn thành cơng việc một cách hiệu quả nhất.
Cơng ty đã và đang có chiến lược nhằm thu hút nhân viên trẻ từ các trường đại học cũng như vận dụng các kỹ thuật kiểm toán tiên tiến để nâng cao chất lượng các cuộc kiểm tốn.
Cơng ty ln chú trọng đến cơng tác đào tạo để nâng cao thêm trình độ cho cán bộ nhân viên với việc cử nhân viên đi tham dự các chương trình đào tạo có hệ thống cả về chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng quản lý do Bộ tài chính, các tổ chức quốc tế tổ chức. Vì vậy nhân viên trong cơng ty ln được cập nhật những kiến thức mới nhất cả về kế toán, kiểm tốn và tài chính. Thích nghi kịp thời với các chế độ do Nhà nước và Quốc tế quy định.
Việc cập nhật các văn bản pháp luật cũng rất được BGĐ cơng ty coi trọng, nhờ đó mà các KTV, các trợ lý KTV của AVN Việt Nam ln nắm bắt kịp thời các chính sách của nhà nước để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn và tư vấn thuế, kế tốn ngày càng đạt chất lượng cao hơn.
Về mơi trường làm việc
AVN luôn tạo một môi trường làm việc chuyên nghiệp, thân thiện và thoải mái, mang phong cách quốc tế, tuyên dương và khen thưởng cá nhân, tập thể xuất sắc. Luôn cố gắng tạo động lực cho các nhân viên hồn thành tốt cơng việc và gắn kết với nhau thành một tập thể vững mạnh.
Cơng ty ln có những chính sách tốt nhất để nhân viên giỏi có điều kiện phát triển hơn nữa, cũng như đầu tư cho các nhân viên nâng cao trình độ chun mơn và nghiệp vụ của mình. Phát huy hết khả năng của nhân viên, nâng cao chất lượng của sản phẩm mà công ty tạo ra.
Nhằm tạo cho nhân viên một tinh thần làm việc thoải mái , AVN Việt Nam hằng năm thường tổ chức các hội thao, hội văn nghệ, các chuyến đi du lịch … giúp cho nhân viên của công ty được giải tỏa sau những thời gian làm việc mệt mỏi và căng thẳng.
Bên cạnh đó, vì thời gian làm việc bên ngồi và đi cơng tác của các nhân viên diễn ra rất thường xuyên nên AVN Việt Nam cũng rất chú trọng đến việc chăm sóc sức khỏe của nhân viên, cũng như quan tâm đến gia đình của nhân viên, giúp nhân viên an tâm làm việc và cống hiến cho sự phát triển của AVN Việt Nam
3.1.1.2. Nhược điểm
Bên cạnh những yếu tố góp phần nên sự thành cơng và tạo nên uy tín trên thị trường thì cơng ty TNHH Kiểm tốn và dịch vụ tin học AVN Việt Nam cịn gặp phải rất nhiều các khó khăn, thử thách phải kể đến như là:
Về tổ chức quản lý công việc
Vào mùa kiểm toán (tầm tháng 02-04), số lượng nhân viên trong công ty tỉ lệ nghịch với khối lượng công việc được giao. Nên chất lượng cơng việc có thể bị giảm sút.
KTV chính khơng chỉ là người thực hiện GLV mà cịn là người sốt xét lại công việc của những trợ lý KTV khác, nên số lượng công việc phải làm tăng lên rất nhiều lần, gây áp lực lớn cho những người đảm nhiệm vị trí đó.
Về đội ngũ nhân viên
Trong cơng ty, KTV có kinh nghiệm chưa nhiều, nên cịn khả năng bỏ sót gian lận và sai sót, ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán. Mặc dù trong các cuộc kiểm tốn, trưởng đồn là những người có bề dày kinh nghiệm, trình độ cao và đảm nhiệm các cơng việc chính nhưng nếu trợ lý là những người có trình độ hạn chế, kinh nghiệm thực tế cịn ít thì chất lượng kiểm tốn sẽ khơng đảm bảo, thời gian và chi phí sẽ tăng lên.
Bên cạnh đó, trong tình hình kinh tế hội nhập hiện nay, ngoại ngữ là một yêu cầu thiết yếu đối với KTV. Tuy nhiên, một số nhân viên của AVN Việt Nam có trình độ ngoại ngữ còn hạn chế. Đây là một trong những nhược điểm lớn cũng như là thách thức khi AVN Việt Nam cạnh tranh trong thị trường quốc tế.
Về mơi trường làm việc
Do tính chất nghề nghiệp nên nhân viên của công ty làm việc chủ yếu bên