Bảng 1 .2 Mục tiêu kiểm toán chung quy định khoản mục Tài sản cố định
Bảng 1.3 Thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ trong BCTC
Mục tiêu kiểm soát/Sai sót có thể xảy ra Kiểm soát chính Ký hiệu Tần suất Thủ tục kiểm tra KSNB Tha m chiếu (1) (2) (3) (4) (5) (6)
Mục tiêu kiểm soát “Tính hiện hữu”: TSCĐ đã ghi nhận là có thật, được sử dụng trong quá trình SXKD hoặc phục vụ công tác quản lý.
SCĐ được phản ánh trên BCTC không có thật, bị mất hoặc không được sử dụng trong quá trình SXKD
Việc mua sắm, đầu tư TSCĐ phải căn cứ kế hoạch và đề nghị mua của bộ phận có nhu cầu sử dụng và đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
KS1 Mỗi giao dịch 1. Chọn mẫu ngẫu nhiên… giao dịch mua TSCĐ trong kỳ. Kiểm tra, đối chiếu với kế hoạch năm và đề nghị mua sắm (từng lần) có được phê duyệt trước khi thực hiện hay không. Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm TSCĐ phải độc lập với bộ phận sử dụng và/hoặc bộ phận kế toán. KS2 1. Phỏng vấn để
thu thập thông tin và/hoặc thu thập văn bản phân công của đơn vị.
[Bộ phận chịu trách nhiệm] phải lập bộ hồ sơ TSCĐ với đầy đủ chứng từ liên quan và cập nhật ngay khi có thay đổi.
KS4 2. Căn cứ các giao dịch đã chọn ở bước (1): Mượn bộ hồ sơ TSCĐ liên quan. Xem xét tính đầy đủ, thích hợp của bộ hồ sơ này. 3.
Mục tiêu kiểm soát/Sai sót có thể xảy ra Kiểm soát chính Ký hiệu Tần suất Thủ tục kiểm tra KSNB Tha m chiếu (1) (2) (3) (4) (5) (6)
hữu và TSCĐ thuê tài chính) đều được ghi nhận đầy đủ. TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa được ghi nhận và tính khấu hao; TSCĐ ở các địa điểm khác nhau không được phản ánh đầy đủ trên sổ TSCĐ. Phân công [bộ phận chịu trách nhiệm] tập hợp các chi phí liên quan đến TSCĐ. KS6 4. Phỏng vấn để
thu thập thông tin và/hoặc thu thập văn bản phân công của đơn vị.
Hồ sơ, chứng từ liên quan đến TSCĐ tăng/giảm phải được chuyển về bộ phận kế toán để cập nhật kịp thời vào sổ kế toán. KS7 5. Căn cứ các giao dịch đã chọn ở bước (1): Xem ngày ghi sổ kế toán và đối chiếu với ngày tháng của chứng từ gốc.
Các TSCĐ di chuyển khỏi bộ phận quản lý, sử dụng phải có phiếu điều chuyển có phê duyệt của cấp có thẩm quyền.
KS8 6. Chọn … nghiệp vụ điều chuyển TSCĐ trong kỳ để kiểm tra phiếu điều chuyển TSCĐ có sự phê duyệt đầy đủ hay không.
Các thủ tục khác: [mô tả:………]
Mục tiêu kiểm soát “Tính chính xác”: Nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ được ghi nhận chính xác.
1.3.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Sau ghi thực hiện thử nghiệm kiểm toán, dựa trên kết quả của các thử nghiệm kiểm soát KTV đánh giá, cho dù kết quả đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu như thế
nào, kiểm toán viên phải thiết kế và thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh trọng yếu, kiểm toán viên phải xem xét có cần thực hiện các thủ tục xác nhận từ bên ngoài như các thử nghiệm cơ bản hay không.
Thử nghiệm cơ bản khoản mục TSCĐ trong BCTC theo Mẫu GLV D730 [phụ lục A.2] như sau:
Bảng 1.4: Thử nghiệm cơ bản khoản mục TSCĐ trong BCTC
ST T Thủ tục Người thực hiện Tha m chiếu I. Thủ tục chung 1.
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
2.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
II. Thủ tục phân tích
1.
So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
2.
Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan.
III. Kiểm tra chi tiết
1. Kiểm tra nguyên giá TSCĐ hữu hình/vô hình/BĐS đầu tư
1.1 Thu thập bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại TSCĐ (nguyên giá, hao mòn luỹ kế, số đầu kỳ, tăng/giảm trong kỳ, số cuối kỳ…). Kiểm tra tính chính xác số học và đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC).
1.3.3. Tổng hợp, kết luận, báo cáo kiểm toán
Sau 2 công việc ở giai đoạn trên được thực hiện cần thiết phải thực hiện tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán. Những nội dung chủ yếu ở giai đoạn
này gồm: soát xét lại hồ sơ kiểm toán, soát xét lại những sự kiện phát sinh sau; đánh giá bằng chứng và tổng hợp kết quả kiểm toán; phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Giai đoạn này là các công việc sau: - Tổng hợp kết quả kiểm toán - BCTC và Báo cáo kiểm toán - Thư quản lý
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT
NAM THỰC HIỆN
2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆTNAM NAM
2.1.1 Tổng quan về công ty
Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam (sau đây được gọi tắt là “AVN Audit”), tên tiếng anh: Vietnam AVN Auditing Limited Company, được thành lập
theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 6001387738 của Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Đắk Lắk cấp.
Trụ sở tại Hồ Chí Minh: Tầng 19, tòa nhà Indochina, số 04 Nguyễn
Đình Chiểu, quận 1.
Điện thoại: 0262.3942345. Fax: 0262.3942345
Trụ sở tại Đà Nẵng: 270 Xô Viết Nghệ Tĩnh, Khê Trung, Quận Cẩm Lệ,
Thành Phố Đà Nẵng
Điện thoại: 0236.3691789 Fax: 0236.3691188
Trụ sỡ tại Quảng Bình : 75 Lý Thường Kiệt, Đồng Mỹ, Đồng Hới,
Quảng Bình
Trụ sở tại Buôn Ma Thuột : 36 Phạm Hồng Thái, phường Tự An, Thành
phố Buôn Ma Thuột
Email: avn@avnaudit.vn Website: avnaudit.vn
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam được thành lập từ năm 2013 bởi các thành viên và chuyên gia tư vấn chuẩn mực, có chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm, AVN audit đã và đang mang đến cho các khách hàng niềm tin về sự minh bạch của các dữ liệu tài chính , sự vững mạnh của hệ thống quản trị doanh nghiệp.
AVN audit đã và đang đồng hành cùng các khách hàng trên khắp Việt Nam và khu vực Đông Nam Á trong nhiều lĩnh vực từ sản xuất, thương mai, dịch vụ đến các dự án trọng điểm quốc gia thông qua các dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán xây dựng cơ bản, tư vấn luật và các dịch vụ kế toán, thuế.
nghiệp, AVN audit cam kết chân thành và tận tâm mang đến chất lượng dịch vụ theo chuẩn quốc tế, luôn là “Bạn đồng hành tin cậy” của khách hàng và đối tác.
2.1.3 Chức năng và định hướng phát triển của doanh nghiệp
2.1.3.1 Chức năng
Kiểm toán và đảm bảo
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo là thế mạnh làm nên thương hiệu AVN. Việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành, các chuẩn mực và thông lệ chung của quốc tế, các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán luôn là yêu cầu bắt buộc hàng đầu đối với mọi nhân viên kiểm toán của AVN.
Mục tiêu kiểm toán của AVN luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin, tư vấn góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lý tài chính, bảo vệ quyền lợi hợp pháp chính đáng và bí mật kinh doanh của khách hàng. Với bề dày kinh nghiệm thực tiễn, AVN luôn sẵn sàng phục vụ tất cả các doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt nhất.
Các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo của AVN bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính;
- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế; - Kiểm toán hoạt động;
- Kiểm toán tuân thủ; - Kiểm toán nội bộ;
- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước; - Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư Xây dựng cơ bản; - Kiểm toán báo cáo dự toán vốn đầu tư Xây dựng cơ bản; - Soát xét báo cáo tài chính;
Thẩm định giá
Một trong những thế mạnh của AVN là dịch vụ định giá tài sản và xác định giá trị doanh nghiệp. Với đội ngũ chuyên gia có trình độ cao, am hiểu sâu, giàu kinh nghiệm thực tiễn, luôn luôn nghiên cứu và vận dụng các phương pháp thẩm định mới khoa học vào công việc đã tạo được uy tín và niềm tin từ chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng của mình.
AVN đã thực hiện dịch vụ định giá tài sản và xác định giá trị doanh nghiệp cho nhiều tổng công ty nhà nước, doanh nghiệp nhà nước hoạt động độc lập tại Việt
Nam, doanh nghiệp liên doanh....
Các dịch vụ thẩm định của AVN gồm:
- Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước theo luật định;
- Thẩm định giá trị tài sản và vốn góp liên doanh;
- Xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích sáp nhập, chia tách, góp vốn của các cổ đông;
Các dịch vụ kế toán của AVN bao gồm:
Kế toán
Kinh tế Việt Nam đang hội nhập vào kinh tế khu vực và kinh tế thế giới. Do vậy, hệ thống chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam đã có sự thay đổi liên tục cho phù hợp với thông lệ và chuẩn mực quốc tế. Tuy nhiên, các doanh nghiệp còn gặp nhiều khó khăn trong việc cập nhật và áp dụng sự đổi mới của hệ thống chế độ kế toán và không thể tự mình giải quyết được.
Vì thế, các doanh nghiệp rất cần có sự hỗ trợ từ các chuyên gia tài chính giỏi. Nắm bắt được vấn đề này của các doanh nghiệp, với đội ngũ các chuyên gia kiểm toán có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, AVN cung cấp các dịch vụ kế toán đa dạng cho khách hàng thuộc mọi loại hình kinh tế.
- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy tài chính; - Tư vấn hoàn thiện bộ máy kế toán - tài chính có sẵn;
- Thiết lập hệ thống kế toán, cập nhập sổ sách kế toán và lập báo cáo tài chính theo định kỳ;
- Lập báo cáo tài chính hợp nhất;
- Rà soát sổ sách và báo cáo kế toán, báo cáo thuế; - Dịch vụ kế toán trưởng.
2.1.3.2 Định hướng phát triển của doanh nghiệp
Với phương châm hoạt động “ đồng hành cùng doanh nghiệp”, Công ty TNHH Kiểm toán AVN VIỆT NAM luôn đặt lợi ích của doanh nghiệp lên hàng đầu, cùng với công tác chăm sóc, tư vấn chu đáo nhất cho khách hàng.
- Chiến lược của công ty là ngày một phát triển và luôn nằm trong top 10 công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam
- Công ty TNHH Kiểm toán AVN VIỆT NAM luôn cung cấp những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.
2.1.4 Cơ cấu tổ chức của Công ty AVN
Đa số các công ty kiểm toán hiện nay đều theo loại hình TNHH và công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam cũng là một trong những số đó. Sau nhiều năm hoạt động, công ty AVN đã xây dựng được đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, giàu kinh nghiệm thực tế trong các lĩnh vực kiểm toán BCTC, kiểm toán XDCB, tư vấn đào tạo và thẩm định giá. Công ty AVN có cơ cấu tổ chức rõ ràng trong việc phân chia bộ máy quản lý và nhiệm vụ cụ thể như sau:
Ban quản lý: Bao gồm Tổng giám đốc, phó tổng giám đốc, giám đốc và các trưởng, phó phòng trong đó:
* Tổng Giám đốc: Là người đại diện toàn quyền của công ty, và chịu trách
nhiệm trước pháp luật về toàn bộ hoạt động công ty; đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán; duy trì các mối quan hệ trong nội bộ và với cả khách hàng; đánh giá các công việc kiểm toán đã thực hiện,…
* Giám đốc điều hành: Là người chịu trách nhiệm hoạt động của toàn công ty, điều hành tất cả mọi công việc hàng ngày. Chịu trách nhiệm lập kế hoạch và định hướng chiến lược chung cho công ty; đưa ra các mục tiêu và phương hướng phát triển của công ty,…
* Phó Tổng Giám đốc: Được tổng giám đốc phân công uỷ quyền giải quyết
những công việc cụ thể về các vấn đề liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ; chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và pháp luật nhà nước về các vấn đề được phân công và uỷ quyền.
* Phòng Kiểm toán BCTC: Có chức năng thực hiện các hợp đồng kinh tế cụ thể có liên quan tới công tác kiểm toán BCTC và thực hiện các nghiệp vụ kiểm toán có liên quan đến từng cuộc kiểm toán.
* Phòng Kiểm toán XDCB: Có chức năng soát xét chất lượng kiểm toán quyết
toán dự án hoàn thành; thẩm tra các dự án hoàn thành, thẩm tra dự toán, quyết toán công trình xây dựng, cầu đường, thủy điện,…; tư vấn quản lý chi phí, hồ sơ quyết toán công trình, dự án hoàn thành.
* Phòng Kế toán: Thực hiện các hoạt động chuyên về kế toán tại công ty: ghi
chép các nghiệp vụ phát sinh, theo dõi doanh thu, chi phí,…
* KTV chính: Đảm nhận trọng trách sau Ban quản lý, bao gồm: Giám sát công việc của các trợ lý/nhân viên thử việc; thực hiện hợp đồng kiểm toán lớn với khách hàng; báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm toán; ký báo cáo kiểm toán; soát xét các giấy tờ làm việc, bố trí nhân sự cho các hoạt động kiểm toán.
* Trợ lý KTV: Chịu trách nhiệm trước KTV hoặc người quản lý công việc về tất cả những vấn đề liên quan đến việc thực hiện một công việc.
Hình 2.1: Bộ máy quản lý của công ty AVN
2.2 THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.2.1. Lập kế hoạch Kiểm toán đối với công ty khách hàng ABC
2.2.1.1. Tìm hiểu chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC
Tổng Giám Đốc General Director
GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH Chief Executive Officer BAN SOÁT XÉT CHẤT LƯỢNG
ĐỘC LẬP Independent Board of Quality Control
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC DỊCH VỤ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH,GIÁM ĐỐC CN
TẠI ĐÀ NẴNG Vice General Director
FS Auditing Service Sector Director Of Danang
Branch
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC TƯ VẤN, THUẾ,
ĐÀO TẠO Vice General Director Tax, Advisory, Traning
Sector
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC DỊCH VỤ KIỂM
TOÁN XDCB Vice General Director
Basic Construction Auditing Sector BAN KIỂM TOÁN BCTC Financil Statement Auditing Sector BAN KIỂM TOÁN XDCB Basic Construction Auditing Secto PHÒNG TƯ VẤN Advisory Departmen t BAN CỐ VẤN Board Of Advisors PHÒNG KẾ TOÁN Acounting Department CHI NHÁNH TẠI ĐÀ NẴNG Danang Branch PHÒNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG Departmen t Of Quality Control PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB1 BS Auditing Departme nt 1 PHÒNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG Departmen t Of Quality Control PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB2 BS Auditing Departm ent 2 PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 3 FS Auditing Departmen t 3 PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 2 FS Auditing Departmen t 2 PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 1 FS Auditing Departme nt 1 PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB3 BS Auditing Departm ent VP ĐẠI DIỆN TẠI CÁC TỈNH Provincial Representitative Office
Thu thập thông tin về khách hàng là một bước không thể thiếu được trong