- Để ghi nhận một khoản chi phí được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ba điều kiện sau phải được thỏa mãn.
+ Sự giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến giảm giá trị tài sản hoặc tăng nợ phải trả.
+ Mức giảm đó phải được xác định một cách đáng tin cậy.
+ Mức chi phí đó phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp với thu nhập
1.2.4. Ke toán giá vốn hàng bán 1.2.4.1. Khái niệm
- Theo quy định tại Khoản 1, Điều 89 Thông tư 200/2014/TT-BTC, giá vốn hàng bán (GVHB) là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán trong
kỳ .Cụ
19
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và
chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào
nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm
giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng
hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:
+ Số khấu hao BĐS đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư;
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ; + Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
1.2.4.2. Phương pháp tính giá vốn hàng bán
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC các phương pháp tính giá vốn hàng bán như sau: Việc tính trị giá của nguyên liệu, vật liệu tồn kho, được thực hiện theo một trong
các phương pháp:
- Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị của từng mặt hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo kỳ hoặc sau mỗi lần nhập kho hàng hóa, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp bao gồm :
Theo phương pháp này, giá vốn hàng hóa được tính như sau:
Giá vốn hàng bán = Đơn Giá bình quân x Số lượng hàng bán ra
Đơn giá bình quân có thể xác định vào thời điểm cuối kỳ trong từng lần nhập. Đơn giá được xác định như sau:
Theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Theo phương pháp này đến cuối kỳ mới tính giá vốn hàng xuất kho trong kỳ. Tùy theo kỳ dữ trữ của doanh nghiệp mà áp dụng tồn kho đầu kỳ, nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân:
Trị giá mua thực tế của hàng Trị giá mua thực tế của hàng
, + còn đầu kỳ nhập trong kỳ Đơn giá bình quân Số lượng hàng còn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ.
Nhược điểm: Độ chính xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác. Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
+ Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập
Giá thực tế hàng hóa tồn kho sau mỗi lần nhập bình quân Giá bình quân đơn vị = _________________________________________________
Lượng hàng hóa thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
Ưu điểm: Đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay thời điểm phát
21
Nhược điểm: Việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức. Chỉ được
áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít. - Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.
Ưu điểm: Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá
của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuồi kỳ còn tồn kho. Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng. Do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa
thực tế hơn.
Nhược điểm: Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi
phí hiện tại. Doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều. Phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng
T K
156 TK 229
T K
Hàng hoá giao bán trực tiếp tại kho, quầy ---: ---► Ị 229 Hoàn nhập dự phòng giản -777---.A W ' ---► giá hàng tồn kho Trích lập dự phòng giảm giá HTK --- ---► - Giá vốn hàng bán TK 632 - Tài khoản 632 Nợ
- Trị giá vốn của hàng hoá, thành
phẩm đã bán trong kỳ. - Chi phí nguyên vật liệu, chi
phí
nhân công vượt trên mức bình thường
và chi phí sản xuất chung cố định
không phân bổ được tính vào giá vốn
hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của
hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi
thường do trách nhiệm cá nhân
Có
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911
Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch số giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã trích lập năm trước). Trị giá hàng bán bị trả lại.
1.2.4.4. Chứng từ và sổ sách kế toán
- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan khác. - Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 632
1.2.4.5. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.7. Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán
TK 156 TK 157 TK 632 TK 156
Xuất hang gửi bán Ghi nhận giá vốn
---——---► ---—---► TK 111,112, 331 Mua hàng hóa Hàng bán bị trả lại --- ---► TK 911 Ket chuyển giá vốn
--- ---———--- —►
(Nguồn: Giáo Trình KTTC 1)
1.2.5. Kế toán chi phí bán hàng 1.2.5.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị hàng hoá, phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Chi phí bán hàng bao gồm: + Chi phí đóng gói, bảo quản, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm hàng hoá đi tiêu thụ.
+ Chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm.
+ Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của công nhân viên bộ phận bán hàng.
+ Chi phí hoa hồng trả cho các đại lý.
1.2.5.2. Tài khoản sử dụng
- TK 641 - Chi phí bán hàng. - TK 641 không có số dư cuối kỳ. - TK 641 có các TK cấp 2 như sau:
Chi phí tiền lương và các khoản
trích theo lương
TK 214
I Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6411 - Chi phí nhân viên + TK 6412 - Chi phí vật liệu
+ TK 6413 - Chi phí dụng cụ đồ dùng + TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415 - Chi phí bảo hành
+ TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418 - Chi phí khác bằng tiền - Nội dung và kết cấu:
Nợ TK 641 Có
- Chi phí bán hàng thực tế phát sinh Các khoản làm giảm chi phí bán hàng.
trong kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng vào
TK 911
1.2.5.3. Chứng từ và sổ sách kế toán
Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng lương, bảng tính khấu hao TSCĐ, hoá đơn GTGT, phiếu chi....
Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ chi tiết tài khoản 641, sổ cái tài khoản 641.
1.2.5.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
TK 111, 112, 142, 242, 335 TK 641 TK 111,112
Xuất kho nguyên vật liệu, CCDC
TTT TT 7^- 7T^7T~ 7 7777-TTT 7
TK 512 TK 333(1)
Jhuế GTGT Thành phẩm,hàng hoá tiêu dùng nội bộ TK 111, 112,141
Chi phí dịch vụ mua ngoài bằng tiền khác
TK 133
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi phí bán hàng
1.2.6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản thu —--- ---———► làm giảm chi phí TK 911 Kết chuyển --- ► Chi phí bán hàng (Nguồn: Giáo Trình KTTC 1) 1.2.6.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để vận hành
các hoạt động của mình.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm có:
- Tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp.
1.2.6 .4. TK 142 152, TK 33 Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.9. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
ĩ, 242, 335 TK 642 TK
111,112... 153.
Chi phí phân bổ dần chi phí trích trước
Các khoản thu __________________
làm giảm chi phí ---
Xuất kho nguyên vật liệu, CCDC
4,338 Kết chuyển chi phí
QLDN TK 139 phụ cấp và các khoản trích theo lương
Ĩ14
—
Chi phí khấu hao TSCĐ Hoàn nhập số chênh - Chi phí vật liệu, dụng cụ, đồ dùng văn phòng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp. - Thuế nhà đất, thuế môn bài.
- Khoản lập dự phòng phải thu khó đòi. - Chi phí khác bằng tien.v..v.
1.2.6.2. Tài khoản sử dụng
- TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 642 không có số dư cuối kỳ.
TK 642 có các TK cấp 2 như sau: + TK6421 - Chi phí nhân viên + TK 6422 - Chi phí vật liệu
+ TK 6423 - Chi phí dụng cụ đồ dùng + TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí + TK 6426 - Chi phí dự phòng
+ TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 - Chi phí khách bằng tiền. - Nội dung và kết cấu:
Nợ TK 642 Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Số chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển sang TK 911
1.2.6.3. Chứng từ và sổ sách kế toán
Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng lương, bảng tính khấu hao TSCĐ, hoá đơn GTGT, phiếu chi....
lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã
---► trích lập năm trước TK 133 T h T
mế GTGT đầu vào không được khấu chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay
trừ nếu được tính vào chi phí quản lý 336
T K
Chi phí quản lý cấp dưới phải nộp
~ 77 3 ITT
cấp trên theo quy định 39___
TK 11
Dự phòng phải thu khó đòi
► ,112,141.
Chi phí dịch vụ mua ngoài
► Chi phí bằng tiền khác
phát sinh
Trích lập dự phòng đầu tư chứng khoán
ngắn hạn, dài hạn Kết chuyển --- --- ► chi phí tài chính 28
1.2.7. Ke toán chi phí tài chính 1.2.7.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn,
các hoạt động đầu tư tài chính ra bên ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn các nguồn vốn tăng thêm thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh
của doanh nghiệp.
Chi phí hoạt động tài chính gồm:
Chí phí tham gia góp vốn liên doanh, phần chi phí liên quan đến việc cho vay vốn, các khoản chiết khấu bán hàng, các khoản chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính, các khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn và dài hạn, các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ...
1.2.7.2. Tài khoản sử dụng
- TK 635 - Chi phí tài chính. - TK 635 không có số dư cuối kỳ. - Nội dung và kết cấu:- Các khoản chi phí của hoạt
động tài chính
- Các khoản lỗ của hoạt động
- Kết chuyển chi phí và các khoản lỗ khi tính kết quả KD
1.2.7.3. Chứng từ và sổ sách kế toán
Chứng từ kế toán sử dụng: Giấy báo nợ, bảng kê lãi vay phải trả. Sổ sách kế toán sử dụng: Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 635
1.2.7.4. Phương pháp kế toán
29
TK 111, 112 121, 128, 221, 222
Sơ đồ 1.10. Sơ đồ kế toán chi phí tài chính
TK 635 TK 129,229
Chi phí và các khoản lỗ hoạt động tài chính TK 111,112,335
Lãi vay đã trả hoặc phải trả
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư
chứng khoán ngắn hạn, dài hạn TK 111,112,141
Chi phí liên quan đến bán chứng
khoán, cho vay vôn, mua bán ngoại tệ TK 228
I Khoản lỗ do đầu tư dài hạn khác
TK 129,229
TK 2
1,213 TK 811 TK 9 _Ị_____
Nguyên Giá trị còn lại _~ ∙
giá TK214
GTH M
TKl 1,112
Chi phí phát sinh cho thanh lý, nhượng bán
TK 133 Thuế GTGT l
TK 333
Các khoán tiền bị phạt thuê, truy nộp thuê TKI11,112
Các khoan tiền bị phạt do vi phạm HĐKT, pháp luật
TK111, 112, 131
Khoản chiết khấu thanh toán
--- ---►