7. Kết cấu luận văn
1.3. Kế toán thu, chi trong các đơnvị sự nghiệp công lập
1.3.3. Nội dung kế toán
1.3.3.1. Kế toán thu, chi hành chính, sự nghiệp
Trong các đơn vị SNCL, nội dung kế toán thu, chi hành chính, sự nghiệp bao gồm: kế toán các khoản tiếp nhận và sử dụng nguồn hoạt động do ngân sách nhà nƣớc cấp; kế toán tiếp nhận và sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài; kế toán các khoản thu phí, lệ phí và sử dụng nguồn thu phí đƣợc khấu trừ, để lại.
*Kế toán các khoản tiếp nhận và sử dụng nguồn hoạt động do ngân sách nhà nước cấp
- Kế toán thu hoạt động do NSNN cấp: sau khi thực hiện xong các bƣớc tiếp nhận dự toán dƣới các hình thức hoặc rút dự toán tạm ứng hoặc lệnh chi tiền thực chi, lệch chi tiền tạm ứng và khi đủ điều kiện thanh toán, kết chuyển từ tài khoản tạm thu sang tài khoản thu hoạt động do NSNN cấp - TK 511,
tƣơng ứng với số đã thanh toán, số đã sử dụng [9].
-Kế toán chi phí hoạt động: các khoản chi hoạt động thƣờng xuyên nhƣ các khoản chi tiền lƣơng, phụ cấp lƣơng, các khoản đóng góp theo lƣơng tính vào chi hoạt động đƣợc kế toán ghi tăng chi hoạt động trên tài khoản 611 và ghi nhận tăng số tiền phải trả viên chức. Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi hoạt động, kế toán cũng ghi tăng chi hoạt động và ghi tăng các khoản phải nộp theo lƣơng. Khi xuất NVL, CCDC chi hoạt động và các khoản phải trả dịch vụ điện, nƣớc, bƣu chính… đơn vị đã sử dụng nhƣng chƣa thanh toán, căn cứ vào hóa đơn của bên cung cấp dịch vụ, kế toán ghi tăng chi
phí hoạt động và ghi tăng các khoản phải trả [9].
Nội dung kế toán tiếp nhận và sử dụng nguồn thu hoạt động từ NSNN cấp đƣợc khái quát theo Phụ lục 1.1.
*Kế toán các khoản tiếp nhận và sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài [9]:
- Kế toán thu từ viện trợ, vay nợ nước ngoài: sau khi thực hiện xong các bƣớc tiếp nhận nguồn viên trợ, vay nợ nƣớc ngoài bằng chuyển khoản
hoặc hiện vật. Đơn vị chi mua, thanh toán và sử dụng cho các hoạt động thuộc dự án, khi đó kế toán sẽ phản ánh đồng thời tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn thu viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài qua TK 512.
- Kế toán chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài: tài khoản 612 đƣợc sử dụng để phản ánh các khoản chi phí trực tiếp liên quan đến các chƣơng trình, dự án viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài nhƣ chi các dịch vụ mua ngoài bằng tiền hoặc chƣa thanh toán, chi NVL, CCDC, chi ứng trƣớc cho nhà thầu, nhà cung cấp dịch vụ, chi lƣơng và các khoản trích theo lƣơng cho cán bộ chuyên trách của dự án và chi cho chuyên gia tƣ vấn. Cuối năm, căn cứ bảng tính hao mòn TSCĐ thuộc nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài xác định số chi phí viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài của TSCĐ sử dụng cho hoạt động trong năm.
Nội dung kế toán tiếp nhận và sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài có thể khái quát theo Phụ lục 1.2.
* Kế toán các khoản thu phí, lệ phí và sử dụng nguồn thu phí được khấu trừ, để lại [9]:
- Kế toán thu phí được khấu trừ, để lại: là các khoản thu thuộc NSNN nhƣng đƣợc nhà nƣớc cho phép để lại theo tỷ lệ nhất định, mức thu phí, lệ phí theo đúng quy định của nhà nƣớc. Cuối năm căn cứ tình hình sử dụng tài sản (Bảng tính và phân bổ khâu hao hay Bảng tính hao mòn TSCĐ đã trích trong năm của TSCĐ hình thành từ nguồn phí đƣợc khấu trừ, để lại), trị giá nguyên liệu, vật liệu... tiêu hao trong năm đƣợc mua săm từ nguồn khấu trừ, để lại và căn cứ vào dự toán đã đƣợc cấp có thầm quyền phê duyệt, đơn vị xác định số thu phí khấu trừ, để lại trên TK 514.
- Kế toán chi phí hoạt động thu phí: tài khoản 614 đƣợc sử dụng để phản ánh các khoản chi phí thực tế bằng tiền cho hoạt động thu phí; xuất NLVL, CCDC; tính khấu hao, hao mòn TSCĐ sử dụng cho hoạt động thu phí; chi trả lƣơng và các khoản trích theo lƣơng; chi phí dịch vụ mua ngoài… sử dụng cho hoạt động thu phí
Nội dung kế toán thu phí, lệ phí và sử dụng nguồn thu phí đƣợc khấu trừ, để lại có thể khái quát theo Phụ lục 1.3.
1.3.3.2. Kế toán thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ
- Kế toán doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ: các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, rút dự toán cấp bù, miễn, giảm giá dịch vụ giáo dục đào tạo đƣợc phản ánh vào bên Có tài khoản 531. Các khoản giảm trừ doanh thu trong trƣờng hợp chiết khấu thƣơng mại, giảm giá, hàng bán bị trả
lại đƣợc phản ánh vào bện Nợ tài khoản 531[9].
Nội dung kế toán doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ đƣợc quát theo Phụ lục 1.4.
-Kế toán giá vốn hàng bán: Kế toán sử dụng tài khoản 632 để phản ánh trị giá vốn sản phẩm xuất bán, dịch vụ cung ứng trong kỳ hoặc phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thƣờng do trách nhiệm
cá nhân gây ra, đối ứng với các tài khoản 155, 156 (bên Có) [9].
Nội dung kế toán giá vốn hàng bán đƣợc quát theo Phụ lục 1.5.
-Kế toán chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ: chi phí của bộ phận quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ nhƣ: chi tiền lƣơng, tiền công, các khoản trích theo lƣơng; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, chi phí hao mòn TSCĐ; chi phí thuê mặt bằng, DV mua ngoài (điện, nƣớc...) đƣợc ghi nhận vào bên Nợ TK 642 đối ứng với bên Có các tài khoản nhƣ 111, 112,
152... [9].
Nội dung kế toán các nghiệp vụ chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ đƣợc khái quát theo Phụ lục 1.6.
1.3.3.3. Kế toán thu, chi hoạt động tài chính
- Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: khi phát sinh các khoản lãi từ hoạt động đầu tƣ, chiết khấu thanh toán do thanh toán trƣớc hạn, lãi tiền gửi ngân hàng của các khoản thu từ hoạt động SXKD, dịch vụ, lãi từ nhận lại hoặc nhƣợng lại vốn góp khi kết thúc hợp đồng góp vốn, kế toán ghi tăng
doanh thu bên Có TK 515 đối ứng với các tài khoản có liên quan nhƣ 111,
112... [9].
Nội dung kế toán doanh thu hoạt động tài chính đƣợc khái quát theo Phụ lục 1.7.
-Kế toán chi phí tài chính: đơn vị sử dụng tài khoản 615 để phản ánh các chi phí liên quan đến các khoản đầu tƣ kinh doanh; chêch lệch lỗ ở các khoản đầu tƣ, chi phí lãi đi vay, chêch lệch giảm tỷ giá hối đoái với các nghiệp vụ liên quan đến nguồn ngốc ngoại tệ... đối ứng với các tài khoản có
liên quan [9].
Nội dung kế toán các nghiệp vụ chi phí hoạt động tài chính đƣợc khái
quát theo phụ lục 1.8.
1.3.3.4. Kế toán các khoản thu, chi khác
Các khoản thu khác gồm thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ; Chêch lệch lãi do đáng giá lại TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; thu tiền phát do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu các khoản khó đòi đã xóa sổ; các khoản thuế đƣợc nhà nƣớc hoàn lại; các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ; các khoản tiền do bên thứ ba bồi thƣờng cho đơn vị (nhƣ tiền BH, tiền đền bù...); các thu nhập ngoài các khoản nêu trên.
Chi phí khác của đơn vị gồm: Chi phí thanh lý nhƣợng bán; chênh lệch lỗ do đánh giá lại TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; Các khoản chi phí khác. Đối với chi phí cho hoạt động đấu thầu mua sắm TS nhằm duy trì hoạt động thƣờng xuyên của đơn vị, đơn vị chỉ đƣợc chi tối đa bằng số thu của hoạt động đấu thầu mua sắm tài sản nhằm duy trì hoạt động thƣờng xuyên; phần còn thiếu đơn vị đƣợc sử dụng nguồn thu hoạt động thƣơng xuyên để bù đắp.
Các khoản thu nhập khác khi phát sinh đƣợc ghi bên Có tài khoản 711 đối ứng bên Nợ các tài khoản liên quan nhƣ TK111, 112... Cuối kỳ kế toán kết chuyển thu nhập khác tăng trong kỳ vào TK 911 để xác định thặng dự hoặc thâm hụt của hoạt động. Các chi phí thanh lý nhƣợng bán; chênh lệch lỗ
do đánh giá lại TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; các khoản chi liên quan tới hoạt động đấu thầu thuốc, vật tƣ, mua sắm TS nhằm duy trì hoạt động thƣờng xuyên của đơn vị…đƣợc ghi nhận vào bên Nợ tài khoản 811 đối ứng với các
tài khoản liên quan nhƣ 111, 112... (bên Có) [9].
Nội dung kế toán các khoản thu, chi khác đƣợc khái quát theo phụ lục 1.9 và 1.10.
Tƣơng ứng với các tài khoản phản ánh thu, chi trong các đơn vị SNCL, kế toán sử dụng các sổ tổng hợp, sổ chi tiết để ghi chép và hệ thống hóa các hoạt động thu, chi tại đơn vị, Cụ thể nhƣ:
-Sổ cái các TK 511, 512, 514, 515, 531, 711 và các sổ chi tiết của từng
tài khoản đƣợc mở theo yêu cầu quản lý.
-Sổ cái các TK 611, 612, 614, 615, 632, 642, 811 và các sổ chi tiết của
Tiểu kết chƣơng 1
Trong chƣơng thứ nhất, tác giả đã trình bày những lý luận cơ bản về kế toán thu, chi trong đơn vị SNCL. Những lý luận này xuất phát từ bản chất, đặc điểm, vai trò của các đơn vị SNCL, nội dung quản lý thu, chi tiếp đó là nội dung của kế toán thu chi tại các đơn vị SNCL gồm chứng từ sử dụng, tài khoản sử dụng và phƣơng pháp kế toán. Đây sẽ là nền tảng lý thuyết cho chƣơng thứ hai khi tác giả đi vào phân tích thực trạng kế toán thu, chi tại Bệnh viện Bạch Mai.