BCKT trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam).
4.1.1. Ưu điểm.
Ưu điểm trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán của Grant Thornton so với quy định trong chuẩn mưc kiểm toán thể hiện ở chỗ: quy trình lập kế hoạch là một quy trình liên tục và chặt chẽ cho tới khi KTV có được chương trình kiểm toán đã được điều chỉnh. Việc lập kế hoạch diễn ra ngay khi bắt đầu kiểm toán và trong suốt quá trình làm việc, KTV có thể thay đổi liên tục kế hoạch ban đầu cho phù hợp với thực tế.
Sử dụng phần mềm Voyager tạo thuận lợi lớn cho KTV ở tất cả các khâu bởi vì chương trình kiểm toán mẫu dựa trên các nguyên tắc và quy định của chuẩn mực được xây dựng vào phần mềm. Do đó, KTV hạn chế khả năng thiếu sót trong việc thực hiện thủ tục. Với sự giám sát và soát xét chặt chẽ của trưởng phòng và giám đốc kiểm toán, công việc đã thực hiện của KTV được kiểm tra, rà soát kỹ hơn do đó KTV có thể rút ra được những yếu điểm của mình trong khâu lập kế hoạch để có thể thực hiện tốt hơn ở những khách hàng khác đồng thời giảm thiểu được rủi ro xét đoán/ đánh giá sai của KTV trong khâu lập kế hoạch. Phần mềm được tích hợp với đánh giá kiểm soát nội bộ theo COSO, phần mềm tự động nhận diện các yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng dựa trên các tìm hiểu và ghi nhận của KTV về hệ thống kiểm soát nội bộ vào công cụ kiểm soát nội bộ trong phần mềm. Đây là một ưu điểm lớn giúp KTV tiết kiệm được thời gian trong việc phát hiện các hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Đồng thời, phần mềm còn giúp KTV hệ thống giấy tờ làm việc, BCKT, hỗ trợ đánh giá mức trọng yếu, rủi ro và lấy cỡ mẫu do đó cuộc kiểm toán đạt được tính khách quan và hiệu quả cao.
Đối với cụ thể từng kỹ thuật thu thập bằng chứng:
Kỹ thuật kiểm tra hiện vật và quan sát: Hai kỹ thuật này được tiến hành
chặt chẽ với nhau trong cuộc kiểm toán với các khoản mục: tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định một cách đáng tin cậy. Khi chọn mẫu để kiểm kê hàng tồn kho, KTV thường chọn những mặt hàng có số dư lớn, nhờ đó kiểm soát được sự hiện hữu, đầy đủ của một tỷ lệ lớn hàng tồn kho, giảm rủi ro kiểm toán.
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu và tính toán lại: Được áp dụng song song trong
cuộc kiểm toán để xác minh số sư. KTV luôn chú trọng đến tính hợp lý, nguồn gốc của chứng từ. Khi chọn mẫu để kiểm tra, KTV thường kiểm tra, KTV thường chọn những tháng có phát sinh bất thường, những giao dịch có số tiền lớn, trọng yếu đến BCTC. Do đó, KTV luôn kiểm soát được tương đối sự chính xác về số dư của khoản mục, bằng chứng thu được luôn đạt yêu cầu.
Kỹ thuật xác nhận: Được KTV áp dụng chặt chẽ, chính xác theo quy
định của công ty, tỷ lệ lấy thư xác nhận luôn từ 70% trở lên
Kỹ thuật phỏng vấn: Được áp dụng xuyên suốt cuộc kiểm toán, KTV
luôn xem xét tính hợp lý của giải trình, ghi nhận và lưu lại rõ ràng trong hồ sơ kiểm toán.
4.1.2. Hạn chế.
Về việc sử dụng phần mềm kiểm toán.
Tại Grant Thornton, phần mềm kiểm toán là công cụ hỗ trợ đắc lực cho công việc kiểm toán, tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình thu thập BCKT; nhưng cũng là nguồn phát sinh nhiều khuyết điểm: phần mềm kiểm toán Voyager được sử dụng trong suốt cuộc kiểm toán, tuy nhiên do được phát triển bởi Grant Thornton International nên phần mềm sẽ có những điểm không phù hợp với tình hình của Việt Nam và điều kiện của khách hàng, có nhiều thuật ngữ tiếng Anh không có sự tương đồng với tiếng Việt, đồng thời do phần mềm mới được nâng cấp, nên có một số chức năng chưa được hoàn chỉnh. Ngoài ra trong trường hợp phần cứng (máy tính, server) không đáp ứng được yêu cầu của phần mềm kiểm toán Voyager hay khi dữ liệu của khách
hàng không tương thích với các phần mềm kiểm toán, tốc độ xử lý các thao tác sẽ bị chậm hơn hoặc có thể không thể tiến hành được. Từ đó dẫn đến việc KTV đánh giá không chuẩn xác về mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán, qua đó ảnh hưởng đến số lượng các bằng chứng cần thu thập. Đồng thời, cũng làm KTV sử dụng không phù hợp hoặc bỏ qua nhiều kỹ thuật cần thiết, để thu thập và đánh giá các BCKT: Ví dụ, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục hàng tồn kho ở mức thấp, do đó khi thu thập các BCKT liên quan, KTV đã bỏ qua việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho. Trên thực tế, rủi ro kiểm soát của đơn vị có thể ở mức cao, trong khi đó, KTV đã bỏ qua các kỹ thuật thu thập được bằng chứng quan trọng liên quan đến khoản mục.
Về việc xây dựng hướng dẫn cụ thể việc áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT.
Mặc dù hiện nay GTV đã xây dựng sổ tay hướng dẫn kiểm toán, tuy nhiên chưa có hướng dẫn cụ thể về việc sử dụng kỹ thuật thu thập BCKT cho các giai đoạn kiểm toán và các khoản mục cụ thể. Từ đó dẫn đến việc KTV chưa thật sự hiểu hết bản chất và ý nghĩa của từng loại kỹ thuật thu thập BCKT mà họ sử dụng… Do dó các phương pháp kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng chưa được vận dụng một cách đồng bộ, khoa học. Điều này có thể khiến KTV lựa chọn sai kỹ thuật thu thập bằng chứng dẫn đến tốn thời gian, chi phí kiểm toán, thậm chí là ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.