Nguồn: Kết quả khảo sát của tác giả
Việc tính toán của KTV được thể hiện như thế nào trên giấy tờ làm việc tùy thuộc vào từng tài khoản.
Đối với các tài khoản có số liệu tính toán đơn giản thì KTV sẽ thể hiện trên giấy tờ làm việc.
Còn những tài khoản mà việc tính toán phức tạp thì KTV sẽ sử dụng sự hỗ trợ từ các phần mềm đã được cài đặt trên máy tính của KTV để hỗ trợ tính toán lại số liệu như công cụ Tbeam và phần mềm IDEA. Ví dụ như muốn tính toán lại xem việc tính khấu hao của đơn vị đã đúng hay chưa, thay vì ngồi tính lại từng phép tính thì KTV sử dụng các công cụ hỗ trợ để nhanh chóng tìm được kết quả. Với kết quả vừa tính được đem đối chiếu với bảng khấu hao của đơn vị, KTV sẽ đưa ra được yes kiến về tính chính xác về mặt số liệu của đơn vị.
Ngoài ra, KTV còn tính toán lại số liệu trên chứng từ như: khoản thành tiền trên hóa đơn, mức thuế suất, tổng cộng trên trên phiếu nhập – xuất kho,… Cụ thể như:
Đối với khách hàng mới: KTV sẽ tiến hành tính lại số sư đầu kỳ, tức là thông qua sổ sách, chứng từ KTV sẽ xác định số dư cuối kỳ của các tài khoản. Tiếp đến, thu thập các bằng chứng đáng tin cậy về số phát sinh nợ và số phát
khoản. KTV thực hiện tính toán, xác định lại số dư đầu kỳ khi số liệu của đơn vị chưa được kiểm toán ở năm trước hoặc đã được kiểm toán nhưng KTV không cảm thấy chắc chắn. Việc tính toán này rất ít khi KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc.
Đối với khách hàng cũ: Vì đã được GTV kiểm toán ở năm trước nên số dư đầu kỳ của năm nay chính là số dư cuối kỳ của năm trước đã được kiểm toán chuyển sang. KTV chỉ cần đối chiếu với hồ sơ kiểm toán năm trước. Do vậy, trong trường hợp này KTV chỉ xem xét việc tính toán của đơn vị.
3.3.6.2. Minh họa
Tại GTV, kỹ thuật này được áp dụng thường xuyên trong việc tính toán lại mức khấu hao tài sản cố định.
Trước tiên KTV yêu cầu kế toán đơn vị cung cấp sổ chi tiết “Hao mòn tài sản cố định”, “Bảng tính toán khấu hao tài sản cố định”, Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định phải theo quy định hiện hành. Sau đó KTV chọn mẫu tài sản cố định tăng trong kỳ (ưu tiên những tài sản có giá trị lớn) rồi dựa vào bảng tính khấu hao tài sản cố định do đơn vị cung cấp để tính toán lại khấu hao tài sản cố định. Việc tính lại mức khấu hao còn tùy thuộc vào phương pháp tính khấu hao của đơn vị. Thông thường các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng. KTV tính toán dựa trên công thức sau:
Mức khấu hao năm = Nguyên giá của TSCĐ X Tỷ lệ khấu hao năm Trong đó: Tỷ lệ khấu hao năm = 1/Số năm sử dụng dự kiến
Với tỷ lệ khấu hao hàng năm như sau:
Nhà cửa, vật kiến trúc 3 – 47 năm
Máy móc thiết bị 3 – 12 năm
Phương tiện vận tải 6 năm
Sau đó sẽ đối chiếu kết quả tính được với số liệu trên sổ chi tiết “Khấu hao tài sản cố định”. Nếu phát hiện chênh lệch sẽ yêu cầu đơn vị giải trình.
Tất cả những bước thực hiện trên phải được ghi chép vào giấy tờ làm việc để làm bằng chứng và ghi nhận bút toán điều chỉnh nếu cần thiết.
3.3.7. Kỹ thuật phân tích 3.3.7.1. Thực tế áp dụng
Tại GTV kỹ thuật phân tích được sử dụng trong tất cả các giai đoạn kiểm toán và có các khoản mục khác nhau.
Đầu tiên, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trên cơ sở những hiểu biết của KTV về khách hàng, KTV tiến hành thực hiện kỹ thuật phân tích sơ bộ BCTC.
Hình 3: Minh họa các thủ tục cần thực hiện trong phân tích sơ bộ (Nguồn: Grant Thornton)
Trong giai đoạn này phương pháp phân tích xu hướng và phân tích tỷ số được áp dụng phổ biến, KTV sẽ lập bảng phân tích đánh giá các chỉ tiêu trên BCTC giữa hai năm liên tiếp. Qua bảng này, KTV sẽ chú trọng vào những khoản mục có chênh lệch cần tập trung điều tra và làm rõ nguyên nhân của những chênh lệch. Dựa trên số liệu của năm tài chính hiện hành của khách hàng KTV thực hiện kỹ thuật phân tích, tính toán các chỉ số, so sánh biến động giữa năm nay và năm trước và phân tích các thông tin tài chính. Việc tính toán này được thực hiện trên file excel Premilinary Analysis, trong đó chỉ rõ những biến động bất thường, giải thích của nhà quản lý về những biến động này, các vấn đề phát sinh, các cơ sở dẫn liệu của từng khoản mục trong
25%
70% 5%
Kỹ thuật phân tích chỉ áp dụng đối với các chỉ tiêu đồng nhất về nội dung và phương pháp tính.
Rất đồng ý Đồng ý Không đồng ý
trên BCTC cũng như đưa ra cách đối phó với những rủi ro này. Qua những biến động thu được, KTV sẽ xác định được vùng có thể có sai phạm trọng yếu hay khoanh vùng rủi ro để tạo điều kiện kiểm tra chi tiết được thực hiện hiệu quả hơn. Trên thực tế thì kỹ thuật phân tích chủ yếu được các trưởng nhóm kiểm toán thực hiện dựa trên hiểu biết và kinh nghiệm làm nghề. File này thường được phổ biến cho mọi thành viên của nhóm kiểm toán trước khi thực hiện kiểm toán, để mỗi thành viên có thể hiểu rõ được rủi ro ở từng chu trình mà mình đảm nhận, từ đó nâng cao trách nhiệm của bản thân đối với công việc. Ngoài ra hầu hết các KTV đều cho rằng kỹ thuật phân tích chỉ áp dụng đối với các chỉ tiêu đồng nhất về nội dung và phương pháp tính.