1.2. Nội dung cơ bản của một số sắc thuế chủ yếu đối với hàng hóa nhập khẩu
1.2.1. Thuế nhập khẩu
Theo quy định tại các văn bản hiện hành hƣớng dẫn về thuế NK, nội dung cơ bản của thuế NK bao gồm:
1.2.1.1. Phạm vi áp dụng
Đối tượng chịu thuế
Hàng hóa trong các trƣờng hợp sau đây là đối tƣợng chịu thuế NK:
- Hàng hóa NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: hàng hóa NK qua cửa khẩu đƣờng bộ, đƣờng sông, cảng biển, cảng hàng không, đƣờng sắt liên vận quốc tế, bƣu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác đƣợc thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền.
- Hàng hóa đƣợc đƣa từ thị trƣờng trong nƣớc vào khu phi thuế quan. Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thƣơng mại đặc biệt, khu thƣơng mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác đƣợc thành lập theo Quyết định của Thủ tƣớng Chính phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ XK, NK.
- Hàng hóa mua bán, trao đổi khác đƣợc coi là hàng hóa NK. Đối tượng không chịu thuế
Hàng hóa trong các trƣờng hợp sau đây là đối tƣợng không chịu thuế NK: - Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu Việt Nam theo quy định của pháp luật.
- Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ, các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên Chính phủ, các tổ chức quốc tế, các tổ chức phi Chính phủ nƣớc ngoài (NGO), các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân ngƣời nƣớc ngoài cho Việt Nam nhằm phát triển kinh tế - xã hội, hoặc các mục đích nhân đạo khác đƣợc thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai Bên, đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh.
- Hàng hóa NK từ nƣớc ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa đƣa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác.
Đối tượng nộp thuế; Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế
* Đối tƣợng nộp thuế bao gồm: - Chủ hàng hóa NK;
- Tổ chức nhận ủy thác nhập khẩu NK;
- Cá nhân có hàng hóa NK khi nhập cảnh; nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.
* Đối tƣợng đƣợc ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế, bao gồm:
- Đại lý làm thủ tục hải quan trong trƣờng hợp đƣợc đối tƣợng nộp thuế ủy quyền nộp thuế NK;
- Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bƣu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trƣờng hợp nộp thay thuế cho đối tƣợng nộp thuế;
- Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trƣờng hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tƣợng nộp thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế.
1.2.1.2. Phương pháp và căn cứ tính thuế
Các phương pháp tính thuế NK
Có nhiều phƣơng pháp tính thuế đối với hàng hoá NK, nói chung các phƣơng pháp sau đây thƣờng đƣợc áp dụng:
- Phương pháp tính thuế theo tỷ lệ: Là phƣơng pháp tính thuế mà số thuế NK đƣợc ấn định theo tỷ lệ % của trị giá hàng NK; tỷ lệ % ở đây đƣợc quy định cao hay thấp tuỳ theo từng loại hàng hoá NK.
- Phương pháp tính thuế theo đơn vị hàng hoá (thuế tuyệt đối): Là phƣơng pháp tính thuế mà số thuế NK đƣợc ấn định cụ thể trên một đơn vị hàng hoá NK, đơn vị có thể là chiếc, cái, tấn, m3… mà không quan tâm đến trị giá mua của hàng hoá NK đó. Ví dụ nhƣ: 10.000 usd/ chiếc xe tô tô, 20usd/ m2 kính xây dựng.
- Phương pháp tính thuế kết hợp: Là phƣơng pháp tính thuế kết hợp giữa phƣơng pháp tính thuế theo tỷ lệ và phƣơng pháp tính theo đơn vị hàng hoá NK. Theo phƣơng pháp này thì ngoài việc phải nộp thuế theo tỷ lệ % của trị giá hàng
Căn cứ tính thuế
* Trường hợp hàng hoá áp dụng phương pháp tính thuế theo tỷ lệ %
Căn cứ tính thuế NK là số lƣợng đơn vị từng mặt hàng thực tế NK ghi trong tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%). Trong đó:
- Số lƣợng hàng NK làm căn cứ tính thuế là số lƣợng mặt hàng thực tế NK. Số lƣợng này đƣợc xác định dựa vào tờ khai hải quan của các tổ chức, cá nhân có hàng hoá NK.
- Giá tính thuế: Đối với hàng hóa NK, Giá tính thuế là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên và đƣợc xác định bằng cách áp dụng tuần tự 06 phƣơng pháp xác định trị giá tính thuế và dừng ngay ở phƣơng pháp xác định đƣợc trị giá tính thuế.
06 phƣơng pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu bao gồm: Phƣơng pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK; Phƣơng pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK giống hệt; Phƣơng pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK tƣơng tự; Phƣơng pháp trị giá khấu trừ; Phƣơng pháp trị giá tính toán và Phƣơng pháp suy luận.
- Thuế suất: Thuế suất thuế NK đƣợc quy định đối với từng loại hàng hoá và đƣợc xác định dựa trên biểu thuế NK.
Thuế suất thuế NK hiện nay có 3 loại: Thuế suất thông thƣờng, thuế suất ƣu đãi, thuế suất ƣu đãi đặc biệt.
+ Thuế suất thông thƣờng áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nƣớc, nhóm nƣớc hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ƣu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu đối với Việt Nam. Thuế suất thông thƣờng đƣợc áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ƣu đãi của từng mặt hàng tƣơng ứng quy định tại biểu thuế NK ƣu đãi.
+ Thuế suất ƣu đãi áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nƣớc, nhóm nƣớc hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thƣơng mại với Việt Nam. Thuế suất ƣu đãi đƣợc quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế ƣu đãi do Bộ Tài chính ban hành.
+ Thuế suất ƣu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nƣớc, nhóm nƣớc hoặc vùng lãnh thổ đã có thoả thuận ƣu đãi đặc biệt về thuế NK với Việt Nam theo thể chế khu vực thƣơng mại tự do, liên minh quan thuế hoặc để tạo thuận lợi cho việc giao lƣu thƣơng mại biên giới và trƣờng hợp ƣu đãi đặc biệt khác. Thuế suất ƣu đãi đặc biệt đƣợc áp dụng cụ thể cho từng mặt hàng theo quy định trong thoả thuận.
* Trường hợp hàng hoá áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối
Căn cứ tính thuế là số lƣợng đơn vị từng mặt hàng thực tế NK ghi trong tờ khai hải quan và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa tại thời điểm tính thuế. Trong đó:
- Số lƣợng hàng hoá nhập khẩu làm căn cứ tính thuế là số lƣợng từng mặt hàng thuộc Danh mục hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối thực tế NK ghi trong tờ khai hải quan.
- Mức thuế tuyệt đối: là số thuế đƣợc ấn định bằng số tiền nhất định tính trên một đơn vị hàng hóa NK.
1.2.1.3. Miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế, hoàn thuế
Miễn thuế
Miễn thuế NK đối với hàng hóa NK trong các trƣờng hợp sau đây:
- Hàng hóa tạm nhập, tái xuất để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định. Hết thời hạn hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc kết thúc công việc theo quy định của pháp luật thì hàng hóa tạm nhập phải tái xuất ra nƣớc ngoài.
- Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc nƣớc ngoài mang vào Việt Nam trong định mức và thuộc các đối tƣợng đƣợc Luật thuế XK, thuế NK quy định.
- Hàng hóa NK của tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài đƣợc hƣởng quyền ƣu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam.
- Hàng hóa NK để gia công cho phía nƣớc ngoài đƣợc miễn thuế NK (bao gồm cả hàng hóa NK để gia công cho phía nƣớc ngoài đƣợc phép tiêu hủy tại Việt Nam theo quy định của pháp luật sau khi thanh lý, thanh khoản hợp đồng gia công) và khi xuất trả sản phẩm cho phía nƣớc ngoài đƣợc miễn thuế XK.
- Hàng hóa NK trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của ngƣời nhập cảnh; hàng hóa là bƣu phẩm, bƣu kiện thuộc dịch vụ chuyển phát nhanh có trị giá tính thuế tối thiểu theo quy định của Thủ tƣớng Chính phủ.
- Hàng hóa NK để tạo tài sản cố định của dự án đầu tƣ vào lĩnh vực đƣợc ƣu đãi về thuế NK hoặc địa bàn đƣợc ƣu đãi về thuế NK, dự án đầu tƣ bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) đƣợc miễn thuế NK, bao gồm: Thiết bị, máy móc; Phƣơng tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc; phƣơng tiện vận chuyển đƣa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phƣơng tiện thủy; Linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ với thiết bị, máy móc, phƣơng tiện vận tải chuyên dùng; Nguyên liệu, vật tƣ trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc dùng để chế tạo thiết bị, máy móc nằm trong dây chuyền công nghệ hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ với thiết bị, máy móc quy định tại điểm a khoản này; Vật tƣ xây dựng trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc, kể cả trƣờng hợp mở rộng quy mô dự án, thay thế công nghệ, đổi mới công nghệ.
- Giống cây trồng, vật nuôi đƣợc phép NK để thực hiện dự án đầu tƣ trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngƣ nghiệp, kể cả trƣờng hợp mở rộng quy mô dự án, thay thế công nghệ, đổi mới công nghệ.
- Miễn thuế lần đầu đối với hàng hóa là trang thiết bị NK theo danh mục quy định để tạo tài sản cố định của dự án đƣợc ƣu đãi về thuế NK, dự án đầu tƣ bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) đầu tƣ về khách sạn, văn phòng, căn hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thƣơng mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, cơ sở khám, chữa bệnh, đào tạo, văn hóa, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ tƣ vấn.
- Miễn thuế đối với hàng hóa NK để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm: Thiết bị, máy móc; phƣơng tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí; phƣơng tiện vận chuyển để đƣa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phƣơng tiện thủy; kể cả linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng gá lắp, thay thế, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ hoặc sử dụng đồng bộ với thiết bị, máy móc, phƣơng tiện vận tải chuyên dùng, phƣơng tiện vận chuyển để đƣa đón công nhân nêu trên; Vật tƣ cần thiết cho hoạt động dầu khí mà trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc; Trang thiết bị y tế và thuốc cấp cứu sử dụng trên các dàn khoan và công trình nổi đƣợc Bộ Y tế xác nhận; Trang thiết bị văn phòng phục vụ cho hoạt động dầu khí; Hàng hóa tạm nhập, tái xuất khác phục vụ cho hoạt động dầu khí.
- Đối với cơ sở đóng tàu đƣợc miễn thuế NK đối với các loại máy móc, trang thiết bị để tạo tài sản cố định; phƣơng tiện vận tải nằm trong dây chuyền công nghệ để tạo tài sản cố định; nguyên liệu, vật tƣ, bán thành phẩm phục vụ cho việc đóng tàu mà trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc.
- Miễn thuế NK đối với nguyên liệu, vật tƣ phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm mà trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc.
- Miễn thuế NK đối với hàng hóa nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tƣ, phƣơng tiện vận tải trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc, công nghệ trong nƣớc chƣa tạo ra đƣợc; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học và các nguồn tin điện tử về khoa học và công nghệ.
- Nguyên liệu, vật tƣ, linh kiện trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc NK để sản xuất của các dự án đầu tƣ vào lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tƣ hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn đƣợc miễn thuế NK trong thời hạn 05 (năm) năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất.
- Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nƣớc ngoài khi NK vào thị trƣờng trong nƣớc đƣợc miễn thuế NK; trƣờng hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nƣớc
ngoài thì khi NK vào thị trƣờng trong nƣớc chỉ phải nộp thuế NK trên phần nguyên liệu, linh kiện NK cấu thành trong hàng hóa đó.
- Máy móc, thiết bị, phƣơng tiện vận tải (trừ xe ô tô dƣới 24 chỗ ngồi và xe ô tô thiết kế vừa chở ngƣời, vừa chở hàng tƣơng đƣơng với xe ô tô dƣới 24 chỗ ngồi) do Nhà thầu nƣớc ngoài NK theo phƣơng thức tạm nhập, tái xuất để thực hiện dự án ODA tại Việt Nam đƣợc miễn thuế NK khi tạm nhập và miễn thuế XK khi tái xuất.
- Hàng hóa NK để bán tại cửa hàng miễn thuế theo Quyết định của Thủ tƣớng Chính phủ.
- Đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn do nguyên nhân khách quan và các trƣờng hợp khác, thực hiện miễn thuế đối với từng trƣờng hợp trên cơ sở ý kiến chỉ đạo của Thủ tƣớng Chính phủ.
Xét miễn thuế
Theo quy định hiện hành, hàng hóa có giá trị không vƣợt quá một triệu đồng đối với cá nhân hoặc trị giá hàng hóa vƣợt quá một triệu đồng nhƣng tổng số tiền thuế phải nộp dƣới năm mƣơi nghìn đồng đƣợc xét miễn thuế NK trong các trƣờng hợp sau đây:
- Hàng hoá của các tổ chức, cá nhân từ nƣớc ngoài biếu, tặng cho các cá nhân Việt Nam.
- Đối với cá nhân nhập cảnh vào Việt Nam, ngoài tiêu chuẩn hành lý cá nhân còn đƣợc miễn thuế số hàng hoá mang theo để làm quà biếu, tặng, vật lƣu niệm.
- Hàng hoá thuộc các trƣờng hợp: tạm nhập, tái xuất để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định; Hàng hóa NK của tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài đƣợc hƣởng quyền ƣu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam; Hàng hóa NK để gia công cho phía nƣớc ngoài phải tái xuất nhƣng không tái xuất mà đƣợc tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài sử dụng làm quà tặng, quà biếu cho các cá nhân Việt Nam.
Xét giảm thuế
Theo quy định hiện hành, hàng hóa NK đang trong quá trình giám sát của cơ quan Hải quan nếu bị hƣ hỏng, mất mát đƣợc cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám
định, chứng nhận thì đƣợc xét giảm thuế NK tƣơng ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa.
Hoàn thuế
Theo quy định hiện hành, hàng hóa NK đƣợc hoàn thuế NK trong các trƣờng hợp sau đây:
- Hàng hóa NK đã nộp thuế NK nhƣng còn lƣu kho, lƣu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan Hải quan, đƣợc tái xuất ra nƣớc ngoài.