1.2. Nội dung cơ bản của một số sắc thuế chủ yếu đối với hàng hóa nhập khẩu
1.2.2. Thuế tiêu thụ đặc biệt
Theo quy định tại các văn bản hƣớng dẫn thi hành Luật thuế TTĐB, nội dung cơ bản của thuế TTĐB áp dụng đối với hàng hóa NK hiện hành bao gồm:
1.2.2.1. Phạm vi áp dụng
Đối tượng chịu thuế
Đối tƣợng chịu thuế TTĐB ở khâu NK là các hàng hoá sau đây:
Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; Rƣợu; Bia; Xe ô tô dƣới 24 chỗ ngồi, kể cả xe ô tô vừa chở ngƣời, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở ngƣời và khoang chở hàng; Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xy lanh trên 125cm3; Tàu bay, du thuyền; Xăng các loại, náp ta, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã.
Đối tượng không chịu thuế
Theo qui định hiện hành, các trƣờng hợp hàng hoá không thuộc diện chịu thuế TTĐB ở khâu NK bao gồm: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu; Hàng hóa quá cảnh hoặc mƣợn đƣờng qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu; Hàng hoá NK từ nƣớc ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá đƣợc mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở ngƣời dƣới 24 chỗ.
1.2.2.2. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế TTĐB ở khâu NK là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB.
Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu
Giá tính thuế NK đƣợc xác định theo các quy định của pháp luật thuế XK, thuế NK. Trƣờng hợp hàng hóa nhập khẩu đƣợc miễn, giảm thuế NK thì giá tính thuế TTĐB không bao gồm số thuế NK đƣợc miễn, giảm.
+ Thuế suất: Biểu thuế TTĐB hiện hành có 11 mức thuế suất thuế TTĐB khác nhau từ 10%- 70% theo từng nhóm hàng hoá, dịch vụ, tuỳ thuộc vào mức độ cần điều tiết đối với hàng hoá, dịch vụ đó.
1.2.2.3. Phương pháp tính thuế
Từ các căn cứ trên, thuế TTĐB đối với hàng hóa NK đƣợc xác định nhƣ sau: Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB
Thời điểm xác định thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
Ngƣời nộp thuế TTĐB: là các tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) có hoạt động NK hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế TTĐB.
1.2.2.4. Hoàn thuế
Đối với hàng hóa NK, ngƣời nộp thuế TTĐB đƣợc hoàn thuế đã nộp trong các trƣờng hợp sau đây:
* Hàng tạm NK, tái XK bao gồm:
- Hàng hoá NK đã nộp thuế TTĐB nhƣng còn lƣu kho, lƣu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, đƣợc tái xuất ra nƣớc ngoài.
- Hàng hoá NK đã nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nƣớc ngoài thông qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa NK để bán cho các phƣơng tiện của các hãng nƣớc ngoài trên các tuyến đƣờng quốc tế qua cảng Việt Nam và các phƣơng tiện của Việt Nam trên các tuyến đƣờng quốc tế theo qui định của Chính phủ.
- Hàng tạm NK để tái XK theo phƣơng thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất khi tái XK đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tƣơng ứng với số hàng tái XK.
- Hàng NK đã nộp thuế TTĐB nhƣng tái XK ra nƣớc ngoài đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nƣớc ngoài.
- Hàng tạm NK để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục vụ công việc khác trong thời hạn nhất định đã nộp thuế TTĐB, khi tái XK đƣợc hoàn thuế.
- Hàng NK đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhƣng thực tế NK ít hơn so với khai báo; hàng NK trong quá trình nhập khẩu bị hƣ hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB.
- Đối với hàng NK chƣa phù hợp về chất lƣợng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép NK (do phía chủ hàng nƣớc ngoài gửi sai), có giám định của cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nƣớc ngoài mà đƣợc phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì đƣợc hoàn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp.
Trƣờng hợp đƣợc phép XK trả lại nƣớc ngoài thì đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nƣớc ngoài.
Trƣờng hợp trả lại hàng cho bên nƣớc ngoài trong thời hạn chƣa phải nộp thuế NK theo chế độ quy định thì cơ quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực hiện việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng NK trả lại nƣớc ngoài.
* Hàng hoá là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng XK đƣợc hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tƣơng ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế XK.
* Hoàn thuế trong trƣờng hợp có số tiền thuế TTĐB đã nộp lớn hơn số tiền thuế TTĐB phải nộp theo quy định.