CHƢƠNG 4 GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ
4.2. Giải pháp đối với việc nâng cao địa vị pháp lý của KTNN
Quy định địa vị pháp lý của Kiểm toán nhà nƣớc và Tổng kiểm toán nhà nƣớc trong Hiến pháp: KTNN là công cụ đắc lực phục vụ việc kiểm tra, giám sát của Nhà nƣớc trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền, tài sản nhà nƣớc; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thoát, lãng phí, phát hiện và ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu quả sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nƣớc. Thông qua hoạt động kiểm toán của
KTNN nhằm bảo đảm hiệu lực, hiệu quả và tính minh bạch trong hoạt động của các cơ quan, tổ chức sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nƣớc. Từ quy định KTNN “do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật”, cần bổ sung trong Hiến pháp một số quy định, đảm bảo đồng bộ trong hệ thống pháp luật về: bổ sung nhiệm vụ, quyền hạn của Quốc hội đƣợc quy định tại Điều 84 của Hiến pháp đối với quyền “thành lập KTNN”; KTNN “hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật” tất yếu phải đƣợc quy định trong Hiến pháp.
Đảm bảo tính độc lập của Kiểm toán nhà nƣớc trong hoạt động kiểm toán: Việc quy định địa vị pháp lý của KTNN trong Hiến pháp, trƣớc hết nhằm tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán đã đƣợc ghi nhận trong Tuyên bố Lima (1977), Tuyên bố Mexico (2007) của Tổ chức quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao. Trong các Tuyên bố này khẳng định các nội dung cần quy định trong Hiến pháp là: Việc thành lập KTNN và sự độc lập về bổ nhiệm, miễn nhiệm; tính độc lập trong tổ chức và hoạt động; độc lập về phƣơng diện tài chính và ngân sách…
Căn cứ vào vị trí pháp lý và quan hệ của cơ quan KTNN với hệ thống các cơ quan quyền lực nhà nƣớc, hiện nay trên thế giới tồn tại 03 loại mô hình cơ bản sau: KTNN thuộc cơ quan lập pháp, KTNN thuộc cơ quan hành pháp, KTNN độc lập với cơ quan lập pháp và hành pháp. Trong các mô hình này, mô hình KTNN độc lập với cơ quan lập pháp và hành pháp có nhiều ƣu điểm hơn cả. Đây là mô hình tổ chức rất đặc biệt, cơ quan KTNN là một tổ chức độc lập hoạt động theo quy định của pháp luật, mọi quyền hạn và nghĩa vụ của cơ quan KTNN đƣợc chế định theo pháp luật. Việc quyết định thành lập, thẩm quyền và các quy định về cơ quan KTNN phải do Quốc hội quyết định, kể cả cơ chế bổ nhiệm, miễn nhiệm ngƣời đứng đầu. Hoạt động của cơ quan KTNN độc lập nhƣ Toà án hoặc Viện Kiểm sát, nhƣng không làm chức năng
công tố và xét xử. Mô hình này đƣợc hình thành ở những quốc gia mà hệ thống quyền lực nhà nƣớc và cơ quan KTNN ra đời từ rất sớm hoặc ở các nƣớc thuộc địa chịu ảnh hƣởng của các nƣớc Châu Âu. Đặc biệt, một vấn đề đáng lƣu ý là, với các nƣớc châu Á thì đa số các nƣớc thuộc khối ASEAN tổ chức theo mô hình KTNN độc lập với lập pháp và hành pháp (Indonesia; Philippin; Singapore; Thái lan; Malayxia) chiếm 50% số nƣớc thuộc khối ASEAN. Mô hình này có nhiều ƣu điểm: Bản chất của hoạt động kiểm toán là xác nhận một cách độc lập và trung thực, khách quan các thông tin về quản lý tài chính và tài sản công đối với các hoạt động quản lý. Bởi vậy, KTNN đƣợc coi nhƣ một công cụ của quản lý vĩ mô. Tổ chức theo mô hình này, KTNN sẽ là công cụ đắc lực cho cả cơ quan lập pháp trong việc thực hiện quyền giám sát và quyết định của mình và cho cả cơ quan hành pháp trong việc quản lý, điều hành; Hoạt động kiểm toán sẽ trở nên hữu hiệu hơn bởi lẽ chỉ thực hiện kiểm toán và cung cấp thông tin đã kiểm toán theo quy định của pháp luật. Bên cạnh đó, KTNN còn thực hiện chức năng tƣ vấn các vấn đề kinh tế, tài chính, kể cả việc ban hành các văn bản pháp luật về kinh tế, tài chính của cơ quan hành pháp và cơ quan lập pháp.
Việc tổ chức cơ quan kiểm toán luôn tuỳ thuộc vào điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội, lịch sử của từng quốc gia. Dù tổ chức theo mô hình nào, bản chất của KTNN vẫn là công cụ kiểm soát các hoạt động quản lý tài chính vĩ mô thuộc cơ cấu của bộ máy nhà nƣớc, do vậy luôn có sự đan xen nhau giữa các nhánh quyền lực. Điều đó cho thấy, việc phân loại một cách rạch ròi KTNN thuộc nhánh quyền lực nào hay ở vị thế độc lập chỉ có ý nghĩa tƣơng đối. Mặt khác, các cơ quan KTNN trên thế giới không có sự khác biệt nhau về mục đích hoạt động, trong khi đó những thể chế về tổ chức nhân sự và hoạt động. Trên cơ sở thực tiễn 18 năm hoạt động của KTNN Việt Nam, đặc biệt là 06 năm thi hành Luật KTNN, có thể đánh giá mô hình thích hợp cho
KTNN Việt Nam là: KTNN là cơ quan do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân thủ pháp luật. Đây là mô hình bảo đảm cao nhất cho tính độc lập trong hoạt động của KTNN, phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam, đồng thời, phù hợp cơ chế nhà nƣớc quản lý và nhân dân làm chủ.
KTNN cần nghiên cứu hoàn thiện Quy trình kiểm toán nói chung và Quy trình kiểm toán các doanh nghiệp quốc phòng nói riêng. Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực hƣớng dẫn công tác kiểm toán BCTC đặc biệt là những hƣớng dẫn chi tiết quy trình kiểm toán BCTC.
KTNN hoàn thiện Quy chế đánh giá chất lƣợng các cuộc kiểm toán để từng bƣớc nâng cao chất lƣợng kiểm toán BCTC.
KTNN cần xây dựng hạ tầng cơ sở công nghệ thông tin tạo điều kiện thuận tiện cho việc khai thác thông tin và áp dụng các kỹ thuật kiểm toán hiện đại nhƣ phần mềm kiểm toán BCTC để phù hợp với xu thế phát triển của đất nƣớc.
Từng bƣớc nâng cao địa vị pháp lý của Kiểm toán nhà nƣớc bằng việc, kiến nghị Quốc hội bổ sung địa vị pháp lý của Kiểm toán nhà nƣớc và Tổng Kiểm toán nhà nƣớc vào Hiến Pháp nƣớc Việt Nam.
KTNN cần tổ chức nhiều khóa đào tạo ngắn hạn, cập nhật kiến thức về kiểm toán BCTC để phát triển nguồn nhân lực dài hạn cho KTNN.
Đối với Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành Ia
KTNN chuyên ngành Ia là đơn vị trực tiếp thực hiện kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực Quốc phòng, vì vậy KTNN chuyên ngành Ia cần xây dựng các biện pháp đồng bộ với những giải pháp của KTNN để nhằm cải thiện chất lƣợng kiểm toán nói chung và chất lƣợng công tác kiểm toán BCTC nói riêng.
Một là, tích cực tổ chức nhiều hơn các chuyên đề nghiên cứu về công tác kiểm toán BCTC đối với các đơn vị quốc phòng. Thƣờng xuyên tổ chức cập nhật kiến thức chuyên môn về lĩnh vực doanh nghiệp quân đội, lĩnh vực dự toán quân đội.
Hai là, tăng cƣờng công tác chỉ đạo ngay từ việc lập kế hoạch, thực hiện theo đúng quy trình, chuẩn mực, kịp thời điều hành việc đánh giá nhận xét lập KHKT của Tổ kiểm toán để có kế hoạch sát, đúng mục tiêu và hiệu quả, thống nhất các nội dung trong KHKT của đoàn đã đƣợc phê duyệt nhằm nâng cao chất lƣợng trong khâu thực hiện kiểm toán BCTC của đơn vị.
Ba là, tiếp tục thực hiện chuyên môn hóa hơn nữa hoạt động kiểm toán cho các đơn vị cấp phòng, để đảm bảo sự chuyên sâu và chuyên nghiệp trong công tác kiểm toán. Hiện nay KTNN chuyên ngành Ia đã xây dựng đƣợc hệ thống cơ cấu các phòng phân chia theo lĩnh vực, tuy nhiên, chƣa có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng, đôi khi còn chồng chéo.
4.3. Giải pháp nâng cao chất lƣợng, phát triển đội ngũ kiểm toán viên đủ về mặt số lƣợng
Để đáp ứng yêu cầu kiểm toán và nâng cao chất lƣợng kiểm toán BCTC nói riêng . Kiểm toán nhà nƣớc cần tiêu chuẩn hóa đội ngũ kiểm toán viên nhà nƣớc về trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, về phẩm chất đạo đức, năng lực tổ chức thực hiện nhiệm vụ và chuyên môn hóa. Cân đối giữa số lƣợng kiểm toán viên hiện có với nhu cầu, niệm vụ để xác định số lƣợng kiểm toán viên cần tuyển dụng thêm. Trong quá trình tuyển chọn cần chú ý cân đối hợp lý giữa cơ cấu ngành nghề, nhƣ chuyên ngành kiểm toán doanh nghiệp; kiểm toán ngân sách, kiểm toán đầu tƣ xây dựng cơ bản...; cân đối giữa cán bộ, kiểm toán viên có kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực tài chính, ngân sách với việc tiếp nhận những kiểm toán viên từ sinh viên tốt nghiệp từ các trƣờng Đại học.
Việc đào tạo, bồi dƣỡng KTV nhà nƣớc nên theo hƣớng chuyên sâu của từng hình thức kiểm toán nhƣ: Kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ...; chuyên sâu theo từng chuyên đề nhƣ kiểm toán quá trình đấu thầu, kiểm toán báo cáo quyết toán công trình, kiểm toán khoản mục doanh thu, chi phí....Đào tạo, bồi dƣỡng theo thứ bậc, chức vụ kiểm toán nhƣ đào tạo
Tổ trƣởng tổ kiểm toán; Trƣởng đoàn kiểm toán. Kết hợp giữa việc bồi dƣỡng kiến thức chuyên môn và rèn luyện đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên. Cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa các cơ sở đào tạo kiểm toán và các công ty kiểm toán nhằm định hƣớng, giúp sinh viên kiểm toán bƣớc đầu làm quen với môi trƣờng kiểm toán để có thể nhận biết đƣợc quy trình làm việc cũng nhƣ khả năng tác nghiệp.
Kiểm toán nhà nƣớc nên tận dụng triệt để các dự án nƣớc ngoài nhƣ GTZ, ADB, ODA ...để giúp cho KTV có điều kiện học tập và bồi dƣỡng do các chuyên gia nƣớc ngoài giảng dậy hoặc đi nƣớc ngoài học tập, nghiên cứu. Khả năng hội nhập quốc tế của KTNN Việt Nam có nhanh hay không phụ thuộc vào yếu tố quan trọng là chúng ta có khả năng tận dụng đƣợc các mối quan hệ quốc tế về hoạt động kiểm toán hay không.
Phát huy vai trò, chức năng và trách nhiệm của các cơ quan quản lý Nhà nƣớc về kế toán, kiểm toán và Hội nghề nghiệp. Cần xác định phân nhiệm rõ ràng vai trò chức năng và trách nhiệm của các cơ quan quản lý nhà nƣớc cũng nhƣ của Hội nghề nghiệp trong việc xây dựng chế độ, chính sách và các quy định khác về tiêu chuẩn tuyển dụng theo từng ngạch bậc cũng nhƣ việc thƣờng xuyên kiểm tra khảo sát năng lực, nghiệp vụ của đội ngũ KTV.
Cần thành lập các Trung tâm bồi dƣỡng chuyên sâu về kiểm toán. Hiện nay đối với Kiểm toán nhà nƣớc cũng đã thành lập Trung tâm bồi dƣỡng về kiểm toán và đó có những kết quả khả quan ban đầu. Ngoài ra Hội kế toán Việt Nam cần phải có sự phối hợp chặt chẽ với các Bộ, ngành liên quan (Bộ tài chính, bộ tƣ pháp, các công ty kiểm toán trong nƣớc và quốc tế...), để thuận lợi trong việc cập nhật kiến thức cho đội ngũ KTV.
Trƣờng nghiệp vụ KTNN nâng cao uy tín của mình thông qua chất lƣợng dịch vụ, bằng những Kế hoạch cụ thể có hệ thống và dài hạn đối với đội ngũ KTV của KTNN (đào tạo tại chỗ, gửi đào tạo trong và ngoài nƣớc,
kiểm tra sát hạch trình độ nội bộ.. ), thực hiện các chính sách liên kết đào tạo, liên kết thực hành với các công ty cũng nhƣ các tổ chức nghiệp vụ uy tín.
Kiểm toán viên cần phải đƣợc đảm bảo đầy đủ các thông tin liên quan đến việc quản lý điều hành ngân sách. Ngoài việc cập nhật, bồi dƣỡng kiến thức nói chung, KTNN cần đẩy mạnh, xây dựng hệ thống thông tin, dữ liệu điện tử về đối tƣợng kiểm toán, kết quả kiểm toán; hoàn thiện hạ tầng công nghệ thông tin trong toàn ngành; xây dựng và khai thác các phần mềm ứng dụng trong hoạt động kiểm toán;
4.4. Giải pháp đối với đặc thù kiểm tra, kiểm soát nội bộ của đơn vị đƣợc kiểm toán
Các thông tin về HTKSNB đƣợc tìm hiểu trên các mặt: Tổ chức bộ máy kiểm tra nội bộ và môi trƣờng kiểm soát.
Về tổ chức bộ máy kiểm tra, kiểm soát nội bộ của Doanh nghiệp hay đơn vị dự toán cấp II gồm cả Uỷ ban kiểm tra Đảng các cấp, Thanh tra Quốc phòng và các hội đồng. Bên cạnh đó, KTV còn tìm hiểu về chức năng, nhiệm vụ và lĩnh vực hoạt động cụ thể của các đơn vị này; Kết quả hoạt động của các cơ quan kiểm tra, kiểm soát trong đơn vị đƣợc kiểm toán nhƣ: Số lƣợng các đơn vị dự toán cấp 3 và doanh nghiệp đã đƣợc kiểm tra trong năm, các vấn đề cần chú ý trong kết quả làm việc của các cơ quan này...
Về môi trƣờng kiểm soát: đánh giá, tìm hiểu trên các khía cạnh nhƣ nhận thức quan điểm và chỉ đạo của chỉ huy, lãnh đạo và cán bộ, nhân viên tài chính các đơn vị với công tác quản lý ngân sách, tài sản công và công tác kiểm tra kiểm soát. Hiện nay các doanh nghiệp thực hiện Quy chế quản lý tài chính của Công ty nhà nƣớc và quản lý vốn nhà nƣớc đầu tƣ vào doanh nghiệp khác ban hành kèm theo Nghị định số 09/2009/NĐ-CP ngày 5/2/2009 (thay thế Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004) của Chính phủ và các văn bản hƣớng dẫn thực hiện Nghị định; Thông tƣ số 242/2009/TT-BTC ngày 30/12/2009 của Bộ Tài
chính hƣớng dẫn thực hiện Nghị định số 09/2009/NĐ-CP ngày 5/2/2009 của Chính phủ; Thông tƣ số 21/2006/TT-BQP ngày 19/1/2006 của Bộ Quốc phòng hƣớng dẫn một số điều tại Quy chế quản lý tài chính và quản lý vốn đầu tƣ vào doanh nghiệp khác của Công ty nhà nƣớc thuộc Bộ Quốc phòng. Hầu hết các doanh nghiệp đã xây dựng Quy chế quản lý tài chính nội bộ, xây dựng đơn giá tiền lƣơng theo quy định của nhà nƣớc và Bộ Quốc phòng.
Về hệ thống kế toán: tìm hiểu các chế độ về quản lý tài chính, kế toán và các chế độ khác mà đơn vị phải thực hiện. Các DNQP phần lớn đang áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Nhà nƣớc do Bộ Tài chính ban hành tại Quyết định số 200/2014/QĐ-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính. Ngoài ra đối với một đơn vị cụ thể có thể có những chế độ khác nhƣ việc ban hành và tổ chức thực hiện quy chế lãnh đạo của đảng ủy đối với công tác tài chính; Chƣơng trình hành động thực hiện Luật Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí theo hƣớng dẫn tại Quyết định số 25/2006/QĐ-TTg ngày 26/1/2006 của Thủ tƣớng chính phủ và Thông tƣ số 194/2006/TT-BQP ngày 27/11/2006 của Bộ Quốc phòng.
Bên cạnh đó, còn tìm hiểu về tổ chức của bộ máy kế toán và trình tự hạch toán, thẩm tra, phê duyệt quyết toán ngân sách của đơn vị và các vấn đề khác có liên quan. Việc tìm hiểu và đánh giá thủ tục kiểm soát của các đơn vị không đƣợc phản ánh trong KHKT tổng quát. Qua quá trình tìm hiểu HTKSNB của các đơn vị, đánh giá hiệu quả của HTKSNB ở các mức khác nhau và trên căn cứ đó xác định rủi ro kiểm soát là cao hay thấp.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Việc tìm hiểu các đặc điểm của HTKSNB của các DNQP giúp nắm đƣợc thiết kế và cơ chế hoạt động HTKSNB của các doanh nghiệp. Trên cơ sở những đặc điểm của HTKSNB các DNQP cho phép đƣa ra nhận xét về tính hiệu lực của HTKSNB các DNQP. Bên cạnh đó, với hệ thống các cơ quan có chức năng kiểm tra, kiểm
soát thƣờng xuyên đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của các DNQP nhƣ đã trình bày ở trên, có thể sử dụng kết quả làm việc trong năm của các cơ quan này trong năm đƣợc kiểm toán để đƣa ra những đánh giá sơ bộ về trọng yếu và rủi ro kiểm toán đối với tổng thể BCTC và các khoản mục nghiệp vụ.