CHƯƠNG 2 : KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ KINH DOANH XÂY LẮP
3.2. Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
3.2.1. Nội dung
Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi sự hình thành và sử dụng từng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản làm cơ sở quyết toán về nguồn vốn khi công trình hoàn thành;
Đối với những công trình được tài trợ từ nguồn vốn chủ sở hữu, khi công tác đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao đưa vào khai thác sử dụng phải kết chuyển ghi tăng nguồn vốn kinh doanh và ghi giảm nguồn vốn đài thọ tương ứng.
3.2.2. Tài khoản sử dụng
3.2.2.1. Tài khoản 441 “Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản”
Nguyên tắc kế toán:
- Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp. Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp được hình thành do Ngân sách cấp hoặc đơn vị cấp trên cấp. Vốn đầu tư xây dựng cơ bản của đơn vị được dùng cho việc đầu tư xây dựng mới, cải tạo, mở rộng cơ sở sản xuất, kinh doanh và mua sắm tài sản cố định để đổi mới công nghệ. Công tác đầu tư xây dựng cơ bản ở doanh nghiệp phải chấp hành và tôn trọng các quy định về quản lý đầu tư và xây dựng cơ bản hiện hành.
- Mỗi khi công tác xây dựng và mua sắm tài sản cố định hoàn thành, tài sản được bàn giao đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán phải tiến hành các thủ tục quyết toán vốn đầu tư của từng công trình, hạng mục công trình. Khi quyết toán vốn đầu tư được duyệt, kế toán phải ghi giảm nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, ghi tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu .
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 441: Bên Nợ: Số vốn đầu tư xây dựng cơ bản
giảm do:
- Xây dựng mới và mua sắm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng và quyết toán vốn đầu tư đã được duyệt;
- Nộp lại số vốn đầu tư xây dựng cơ bản sử dụng không hết cho đơn vị cấp trên, cho Nhà nước.
Bên Có: Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản tăng do:
- Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp vốn đầu tư xây dựng cơ bản;
- Nhận vốn đầu tư xây dựng cơ bản do được tài trợ, viện trợ;
- Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển.
Số dư bên Có: Số vốn đầu tư xây dựng cơ bản hiện có của doanh nghiệp chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng công tác xây dựng cơ bản chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng quyết toán chưa được duyệt.
3.2.2.2. Các tài khoản khác được sử dụng
Tài khoản 341 “Vay và nợ thuê tài chính” Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” Tài khoản 353 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”
3.2.3. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
(1) Nhận vốn đầu tư do ngân sách nhà nước hoặc cấp trên cấp, hoặc các bên tham gia liên doanh góp vốn:
Nợ TK 111, 112 – Khi nhận bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Nợ các TK 152, 153, 331 – Khi rút dự toán chi trực tiếp cho nhà thầu, nhà cung cấp Có TK 441 – Ghi tăng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
(2) Khi chưa được giao dự toán chi đầu tư xây dựng cơ bản, nhưng khả năng là sẽ được giao và doanh nghiệp có nhu cầu về vốn đầu tư xây dựng cơ bản để thực hiện dự án thì có thể làm thủ tục để được kho bạc tạm ứng vốn đầu tư:
Nợ TK 111, 112 – Khi nhận bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 338 (3388) – Ghi tăng các khoản phải trả, phải nộp khác
Khi dự toán chi đầu tư xây dựng cơ bản được giao, kế toán phải thực hiện các thủ tục thanh toán hoàn trả cho kho bạc về số vốn đã tạm ứng:
Nợ TK 338 (3388) – Ghi giảm các khoản phải trả, phải nộp khác Có TK 441 – Ghi tăng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
Nợ TK 414 – Ghi giảm quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 353 – Ghi giảm quỹ khen thưởng, phúc lợi
Nợ TK 421 – Ghi giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 441 – Ghi tăng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
(4) Nếu doanh nghiệp đi vay để tài trợ quá trình đầu tư xây dựng cơ bản: Nợ TK 111, 112 – Khi nhận bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Nợ TK 331 – Khi thanh toán trực tiếp cho nhà thầu
Có TK 341 – Ghi tăng tài khoản vay và nợ thuê tài chính
(5) Đối với những công trình đầu tư xây dựng cơ bản bằng nguồn vốn chủ sở hữu, khi công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán phải kết chuyển tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu.
Nợ TK 441 – Kết chuyển nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Có TK 411 – Ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu
3.3. Kế toán quá trình đầu tư xây dựng cơ bản
3.3.1. Nội dung
Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản là toàn bộ các chi phí về lao động sống và lao động vật hóa đã thực hiện trong quá trình đầu tư để đưa dự án vào khai thác sử dụng. Như vậy, các chứng từ kế toán có liên quan đến chi phí đầu tư xây dựng cơ bản cũng là các chứng từ về các yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh thông thường của các doanh nghiệp nhưng có mục đích sử dụng là phục vụ cho quá trình thực hiện dự án đầu tư các công trình xây dựng, không phân biệt hình thức quản lý dự án là giao thầu hay tự làm.
Trong quá trình tập hợp chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, kế toán phải tôn trọng những quy định sau đây:
- Các chi phí xây lắp, thiết bị cần phải tính trực tiếp cho từng đối tượng tài sản; - Các chi phí quản lý dự án và chi phí khác thường chi chung nhưng khi công trình xây dựng cơ bản hoàn thành thì chủ đầu tư phải tính toán phân bổ các chi phí này theo nguyên tắc:
+ Chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng tài sản nào thì tính trực tiếp cho đối tượng tài sản đó;
+ Các chi phí chung có liên quan đến nhiều đối tượng tài sản khác nhau thì phải phân bổ theo những tiêu thức thích hợp, có thể phân bổ theo tỷ lệ với vốn xây dựng hoặc tỷ lệ với vốn lắp đặt, vốn thiết bị.
Lưu ý: Trường hợp công trình đã hoàn thành đưa vào sử dụng nhưng quyết toán dự án chưa được duyệt thì kế toán ghi tăng nguyên giá tài sản cố định theo giá tạm tính, trên cơ sở chi phí thực tế đã bỏ ra để có được tài sản cố định, làm căn cứ trích khấu hao, nhưng sau đó phải điều chỉnh theo giá quyết toán được phê duyệt.