CHƯƠNG 2 : KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ KINH DOANH XÂY LẮP
2.6. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.6.8. Kế toán bảo hành công trình xây dựng sau khi bàn giao cho khách hàng
2.6.8.1. Nội dung
Nội dung bảo hành công trình: theo luật xây dựng bao gồm: khắc phục, sửa chữa, thay thế thiết bị hư hỏng, khiếm khuyết hoặc khi công trình vận hành sử dụng không bình thường do lỗi của nhà thầu gây ra.
Thời gian bảo hành công trình được tính từ ngày nhà thầu bàn giao công trình, hạng mục công trình phải bảo hành cho khách hàng:
- Không ít hơn 24 tháng đối với công trình cấp đặc biệt, cấp 1. - Không ít hơn 12 tháng đối với công trình cấp còn lại.
Mức tiền cam kết để bảo hành công trình:
- 3% giá trị hợp đồng đối với công trình có thời hạn bảo hành không ít hơn 24 tháng.
- 5% giá trị hợp đồng đối với công trình có thời hạn bảo hành không ít hơn 12 tháng.
Có 3 trường hợp thực hiện khoản tiền cam kết bảo hành công trình:
- Nhà thầu có trách nhiệm nộp tiền bảo hành vào tài khoản của khách hàng và chỉ được hoàn trả sau khi kết thúc thời hạn bảo hành và được khách hàng xác nhận đã hoàn thành công việc bảo hành. Trong trường hợp này, khoản tiền nộp vào tài khoản của khách hàng chính là khoản ký quỹ mà nhà thầu phải theo dõi trên TK 244 cho đến hết thời hạn bảo hành.
- Tiền bảo hành có thể được thay thế bằng thư bảo lãnh của ngân hàng có giá trị tương đương.
- Tiền bảo hành có thể được cấn trừ vào tiền thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành do hai bên thỏa thuận.
2.6.8.2. Phương pháp kế toán
Tài khoản sử dụng: 352 – Dự phòng phải trả, chi tiết 3522 – Dự phòng bảo hành công trình xây dựng
Quy định kế toán:
- TK 3522 mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao;
- Trường hợp chi phí sửa chữa và bảo hành thực tế phát sinh nhỏ hơn số dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công trình xây lắp đã lập thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi vào TK 711 “Thu nhập khác”;
- Trường hợp chi phí sửa chữa và bảo hành thực tế phát sinh lớn hơn số dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công trình xây lắp đã lập thì số chênh lệch được ghi vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”;
- Chỉ các chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đã lập ban đầu mới được bù đắp bằng khoản dự phòng phải trả đó.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 352: Bên Nợ: Ghi giảm dự phòng phải trả khi
phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu;.
Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi phí.
Số dư Có: Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có cuối kỳ.
Trình tự hạch toán:
- Khi trích trước chi phí sửa chữa và bảo hành công trình, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK 3522 – Dự phòng bảo hành công trình xây dựng
- Khi phát sinh chi phí sửa chữa và bảo hành công trình, như chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, kế toán phản ánh vào các Tài khoản chi phí có liên quan, ghi:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Có các TK 112, 152, 153, 214, 331, 334, 338...
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thực tế phát sinh trong kỳ về nguyên, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung liên quan đến hoạt động sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp để tập hợp chi phí sửa chữa và bảo hành và tính giá thành bảo hành, ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
- Khi sửa chữa và bảo hành công trình hoàn thành bàn giao khách hàng, ghi: Nợ TK 3522 – Dự phòng bảo hành công trình xây dựng (Nếu đã trích trước)
- Hết thời hạn bảo hành công trình xây, lắp, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số trích trước chi phí bảo hành công trình lớn hơn chi phí thực tế phát sinh, ghi:
Nợ TK 3522 – Dự phòng bảo hành công trình xây dựng Có TK 711 – Thu nhập khác.