CHƯƠNG 2 : KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ KINH DOANH XÂY LẮP
3.1. Những vấn đề chung
3.1.1. Nội dung các chi phí thuộc dự án đầu tư xây dựng công trình
Chi phí xây dựng gồm:
- Chi phí xây dựng các công trình, hạng mục công trình thuộc dự án; - Chi phí phá và tháo dỡ các vật kiến trúc cũ;
- Chi phí san lắp mặt bằng xây dựng;
- Chi phí xây dựng công trình tạm, công trình phụ trợ phục vụ thi công (đường thi công, điện nước, nhà xưởng,...)
- Nhà tạm tại hiện trường để ở và điều hành thi công. Chi phí thiết bị gồm:
- Chi phí mua sắm thiết bị công nghệ và chi phí đào tạo, chuyển giao công nghệ (nếu có);
- Chi phí vận chuyển từ cảng hoặc nơi mua đến công trình, chi phí lưu kho, lưu bãi, chi phí bảo quản, bảo dưỡng tại kho bãi ở hiện trường, thuế và phí bảo hiểm thiết bị công trình;
- Chi phí lắp đặt thiết bị và thí nghiệm, hiệu chỉnh (nếu có). Chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, tái định cư bao gồm: - Chi phí đền vụ nhà cửa, vật kiến trúc, cây trồng trên đất,...
- Chi phí thực hiện tái định cư có liên quan đến đền bù giải phóng mặt bằng của dự án;
- Chi phí của ban đền bù giải phóng mặt bằng;
- Chi phí sử dụng đất như chi phí thuê đất trong thời gian xây dựng; - Chi phí đầu tư hạ tầng kỹ thuật (nếu có).
Chi phí quản lý dự án và các chi phí khác bao gồm: - Chi phí quản lý chung của dự án;
- Chi phí tổ chức thực hiện công tác đền bù giải phóng mặt bằng thuộc trách nhiệm của chủ đầu tư;
- Chi phí thẩm định hoặc thẩm tra thiết kế, tổng dự toán, dự toán xây dựng công trình;
- Chi phí lập hồ sơ mời thầu, hồ sơ mời đấu thầu, phân tích đánh giá hồ sơ dự thầu, hồ sơ đấu thầu;
- Chi phí giám sát thi công xây dựng, giám sát khảo sát xây dựng và lắp đặt thiết bị; - Chi phí kiểm định và chứng nhận sự phù hợp về chất lượng công trình xây dựng; - Chi phí nghiệm thu, quyết toán, quy đổi vốn đầu tư và chi phí quản lý khác;
- Chi phí lập dự án, thi tuyển kiến trúc sư (nếu có), chi phí khảo sát, thiết kế xây dựng;
- Lãi vay của chủ đầu tư trong thời gian xây dựng thông qua các hợp đồng tín dụng; - Vốn lưu động ban đầu cho sản xuất, chi phí nguyên liệu, năng lượng, nhân lực cho quá trình chạy thử không tải và có tải (đối với dự án sản xuất kinh doanh);
- Chi phí bảo hiểm công trình, chi phí kiểm toán, thẩm tra, phê duyệt quyết toán và một số chi phí khác.
Chi phí dự phòng: là khoản chi phí để dự trù cho khối lượng phát sinh, các yếu tố trượt giá và những công việc chưa lường trước được trong quá trình thực hiện dự án.
3.1.1. Các khái niệm
a. Đầu tư xây dựng cơ bản: là hoạt động bỏ vốn để thực hiện việc cải tạo, xây dựng mới tài sản cố định hoặc cơ sở vật chất kỹ thuật, tạo nên năng lực sản xuất mới cần thiết cho sản xuất kinh doanh hoặc phục vụ cho nhu cầu phúc lợi trong doanh nghiệp.
b. Vốn đầu tư xây dựng cơ bản: là bao gồm toàn bộ số vốn phát sinh để đạt được mục đích đầu tư, đó là:
- Vốn sử dụng trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư; - Vốn sử dụng trong giai đoạn đầu tư;
- Vốn sử dụng trong giai đoạn kết thúc xây dựng, đưa dự án vào khai thác sử dụng;
c. Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản: là nguồn vốn dùng đài thọ cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp, bao gồm:
- Nguồn tài trợ từ bên ngoài: ngân sách nhà nước hoặc từ cấp trên, nguồn vốn tín dụng, từ các tổ chức tham gia liên doanh góp vốn;
- Nguồn tài trợ từ nguồn vốn tự có của doanh nghiệp: bổ sung từ kết quả kinh doanh, từ quỹ đầu tư phát triển, từ quỹ đầu tư xây dựng cơ bản.
Đầu tư xây dựng cơ bản dù bằng nguồn nào cũng phải có kế hoạch xây dựng cơ bản được duyệt và làm đầy đủ các bước theo trình tự xây dựng cơ bản do Nhà nước quy định.
Chi phí dự án đầu tư xây dựng công trình là toàn bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc cải tạo, sửa chữa, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình. Mỗi dự án đầu tư xây dựng công trình đều có chi phí riêng, được xác định theo đặc điểm, tính chất kỹ thuật và yêu cầu công nghệ của quá trình xây dựng. Chi phí này được biểu thị qua các chỉ tiêu: Tổng mức đầu tư, tổng dự toán, dự toán công trình, giá thanh toán và quyết toán vốn đầu tư khi kết thúc xây dựng đưa công trình vào khai thác sử dụng.
Tổng mức đầu tư của dự án đầu tư xây dựng công trình (tổng mức đầu tư) là toàn bộ chi phí dự tính để đầu tư xây dựng công trình được ghi trong quyết định đầu tư và là cơ sở để chủ đầu tư lập kế hoạch và quản lý vốn khi thực hiện đầu tư xây dựng công trình.
Dự toán xây dựng công trình được lập trên cơ sở khối lượng xác định theo thiết kế hoặc từ yêu cầu, nhiệm vụ công việc cần thực hiện của công trình và đơn giá, định mức chi phí cần thiết để thực hiện khối lượng đó. Nội dung dự toán xây dựng công trình bao gồm chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí khác và chi phí dự phòng.
Tổng dự toán xây dựng công trình của dự án là toàn bộ chi phí cần thiết để đầu tư xây dựng công trình và là căn cứ để quản lý chi phí xây dựng công trình. Tổng dự toán bao gồm các dự toán xây dựng công trình và các chi phí khác thuộc dự án. Đối với dự án chỉ có một công trình thì dự toán xây dựng công trình đồng thời là tổng dự toán.
3.1.2. Nhiệm vụ kế toán đơn vị chủ đầu tư
- Ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời vốn đầu tư xây dựng cơ bản đã được hình thành và tình hình sử dụng vốn đầu tư xây dựng cơ bản. Thông qua việc ghi chép sẽ phản ánh, kiểm tra giám sát việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm vốn đầu tư, việc thực hiện kế hoạch đầu tư xây dựng cơ bản;
- Tính toán chính xác, kịp thời giá trị công trình đã được hoàn thành bàn giao. Quyết toán vốn đầu tư khi công trình hoàn thành;
Ngoài ra, trong trường hợp thi công theo phương thức tự làm thì kế toán còn phải thực hiện những nhiệm vụ sau:
- Tính toán phản ánh chính xác kịp thời các chi phí phát sinh và tính giá thành các hạng mục công trình đã hoàn thành;
- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn; - Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thi công và các kế hoạch khác;
- Tính toán, phản ánh chính xác kịp thời kế hoạch tài chính (trường hợp bộ phận xây dựng cơ bản tự làm có tổ chức hạch toán, xác định kết quả kinh doanh riêng).
3.1.3. Thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính
Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang lũy kế đến kỳ báo cáo được tình bày trên Bảng cân đối kế toán ở chỉ tiêu “Chi phí xây dựng cơ bản dở dang” thuộc phần B – Tài
sản dài hạn, nhóm IV – Tài sản dở dang dài hạn. Đồng thời thuyết minh chi tiết chi phí xây dựng cơ bản dở dang trên bản thuyết minh báo cáo tài chính cho các công trình chiếm từ 10% trên tổng giá trị xây dựng cơ bản.
Trình bày thông tin trên Thuyết minh báo cáo tài chính
Chỉ tiêu Cuối năm Đầu năm
b) Xây dựng cơ bản dở dang (Chi tiết cho các công trình chiếm từ 10% trên tổng giá trị xây dựng cơ bản) - Mua sắm; - Xây dựng cơ bản; - Sửa chữa. Cộng