1.2. Một số lý luận cơ bản về hoạt động thu thuế tại cơ quan hải quan
1.2.2. Khái niệm thu thuế đối với hàng hóa xuất, nhập khẩu
Thuế là nguồn thu quan trọng của ngân sách quốc gia. Sự ra đời của thuế mang tính tất yếu khách quan, gắn liền với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước. Trong quá trình hình thành và phát triển, mỗi nhà nước cần phải có một nguồn vật chất nhất định để duy trì sự tồn tại và thực hiện chức năng của mình. Nguồn vật chất đó hình thành từ nhiều hoạt động khác nhau, chẳng hạn như: bằng thuế, bằng cách phát hành tiền tệ, nhận các khoản viện trợ và vay nợ của nước ngoài… tuy nhiên thuế luôn giữ vai trò quan trọng hơn cả, với nhiều chức năng quan trọng, đảm bảo sự điều tiết thu nhập giữa các thành viên trong xã hội… Do vậy thuế là một hiện tượng tất yếu, xuất hiện và tồn tại cùng các hiện tượng kinh tế xã hội khác. Mặc dù vậy, do sự bất đồng trong quan điểm kinh tế - chính trị - xã hội của các nhà nghiên cứu, các nhà khoa học nên định nghĩa về thuế vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối.
Trong cuốn sách “Nguồn gốc của gia đình, của chế độ tư hữu và Nhà nước”, Ăng-ghen đã trình bày quan điểm của mình về thuế: “để duy trì quyền lực công cộng, cần có sự đóng góp của nhân dân cho Nhà nước, đó là thuế má…” [1].
Theo Simon R. James và Christopher Nobes: “Thuế là một khoản thu do Nhà nước thực hiện mà không có sự hoàn trả nào” [31].
Theo Christopher Pass và Bryan Lowes cho rằng: “Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập và vốn nhận được của cá nhân hay DN; trên việc chi tiêu về hàng hóa, dịch vụ và trên tài sản” [6]. Khái niệm này đã chỉ ra các đối tượng đánh thuế là các dạng tồn tại khác nhau trong quá trình vận động của thu nhập, đó là thu nhập nhận được, thu nhập sử dụng cho tiêu dùng các hàng hoá, dịch vụ và thu nhập đã được tài sản hoá.
Theo từ điển Tiếng Việt: “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp... buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định” [24].
Như vậy, tồn tại hai quan điểm khác nhau của các nhà khoa học đối với định nghĩa về thuế. Quan điểm thứ nhất cho rằng: thuế là sự thỏa ước giữa một bên là Nhà nước và một bên là đại diện của nhân dân (Quốc hội), dựa trên sự thỏa thuận này, thuế hoàn toàn mang tính tự nguyên vì lợi ích an sinh của người nộp thuế. Còn quan điểm thứ hai lại cho rằng: thuế là nghĩa vụ của công dân đối với Nhà nước. Nhà nước không thể trông chờ vào việc tự nguyện đóng góp của dân chúng mà phải dùng quyền lực của mình để ràng buộc các tầng lớp dân cư phải nộp thuế.
Mặc dù có nhiều quan điểm khác nhau về thuế, tuy nhiên dựa vào những đặc điểm đặc trưng của thuế, có thể khái quát định nghĩa về thuế như sau:
“Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng”. Từ việc xác định được khái niệm về thuế, có thể định nghĩa về hoạt động thu thuế như sau: "Thu thuế là hoạt động của Nhà nước phản ánh mối quan hệ kinh tế giữa nhà nước với người nộp thuế với chính sách thu cụ thể". Như vậy, thu thuế là cách Nhà nước sử dụng nhằm giải quyết hài hòa lợi ích của người nộp thuế và Nhà nước, chỉ có một chủ thể trong nền kinh tế được thực hiện hoạt động thu thuế, đó là Nhà nước. Hoạt động này được thực hiện dựa trên quyền lực Nhà nước thông qua các chính sách cụ thể liên quan đến từng lĩnh vực, từng đối tượng trong nền kinh tế, thế hiện mối quan hệ giữa Nhà nước và đối tượng nộp thuế. Theo quy định của pháp luật, cơ quan quản lý thuế bao gồm: (i) Cơ quan thuế gồm Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế và (ii) Cơ quan hải quan gồm Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan.
Để phục vụ cho công tác nghiên cứu, đánh giá phân tích quá trình vận dụng và quản lý, thuế có thể được phân loại các loại thuế dựa trên một số tiêu chí như:
- Phân loại thuế dựa trên tính chất:
Thuế trực thu
Thuế gián thu
- Phân loại thuế theo đối tượng đánh thuế:
Thuế đánh vào các hoạt động sản xuất kinh doanh. Ví dụ: thuế giá trị gia tăng…
Thuế đánh vào sản phẩm. Ví dụ: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XK, thuế NK…
Thuế đánh vào thu nhập. Ví dụ: thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân…
Thuế đánh vào tài sản. Ví dụ: thuế nhà đất, thuế trước bạ…
Thuế đánh vào các tài sản thuộc sở hữu Nhà nước. Ví dụ: thuế tài nguyên…
Như vậy, thuế đối với hàng hóa XNK là loại thuế đánh vào sản phẩm với đối tượng chịu thuế là những hàng hóa XK và NK trong nền kinh tế. Trong đó, cơ quan Hải quan là một bộ phận của Chính phủ và Hải quan là một ngành có nhiệm vụ thực hiện kiểm tra, giám sát hàng hóa, phương tiện vận tải, phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, cũng như tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hóa XNK. Hoạt động thu thuế đối với hàng hóa XNK là các biện pháp mà Nhà nước tác động nhằm mục tiêu huy động nguồn lực tài chính và điều tiết kinh tế trong hoạt động thương mại quốc tế.
Thuế đối với hàng hóa XNK được sử dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới. Nó có vai trò to lớn trong việc điều tiết hoạt động thương mại trao đổi hàng hoá và dịch vụ. Thuế đối với hàng hóa XNK tác động trực tiếp vào giá cả của hàng hoá, do vậy mà cũng tác động đến khả năng cạnh tranh của hàng hoá trên thị trường. Các sắc thuế đánh vào hàng hóa NK nếu có thuế suất cao
thì sẽ làm tăng thêm giá thành của mặt hàng NK do vậy sẽ hạn chế lượng hàng NK trên thị trường, tăng tính cạnh tranh cho mặt hàng nội địa. Hơn nữa, việc này cũng tạo cơ hội phát triển cho các mặt hàng thay thế hàng NK ở thị trường nội địa. Bên cạnh đó, việc áp dụng thuế suất khác nhau giữa mặt hàng NK cũng tạo ra tính cạnh tranh khác nhau cho với mỗi mặt hàng. Còn đối với thuế XK, để kích thích hoạt động XK hàng hóa nội địa sang các quốc gia khác, thuế suất thuế XK thông thường được quy định ở mức thấp, thậm chí 0% đối với nhiều loại hàng hóa nhằm làm cho mức giá của loại hàng hóa XK trên thị trường quốc tế thấp hơn, từ đó tăng khả năng cạnh tranh của mặt hàng này so với các loại hàng hóa của các quốc gia khác.
Như vậy, thuế đối với hàng hóa XNK có tác động trực tiếp hoặc gián tiếp rất lớn đến hoạt động thương mại nói riêng và sự phát triển kinh tế nói chung. Có thể tóm tắt các vai trò của thuế XNK ở một số khía cạnh sau: (i) Đóng góp một phần to lớn vào nguồn thu của Ngân sách Nhà nước; (ii) Góp phần bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nước; (iii) Góp phần hướng dẫn tiêu dùng; (iv) Là công cụ điều tiết hoạt động thương mại.
- Đóng góp phần lớn vào nguồn thu của Ngân sách Nhà nước.
Nguồn thu Ngân sách Nhà nước bao gồm các nguồn chính: thuế, phí, lệ phí. Trong đó thuế đóng góp tỷ trọng lớn nhất, ảnh hưởng đến quy mô của ngân sách. Trong cơ cấu thuế, thuế đối với hàng hóa XNK cũng chiếm một phần quan trọng. Với quá trình hội nhập quốc tế sâu rộng và sự sôi động của hoạt động thương mại quốc tế, nguồn thu từ thuế đối với hàng hóa XNK ngày càng tăng và trở thành nguồn thu trọng yếu, góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển lâu dài của nền kinh tế. Mặc khác, thuế đối với hàng hóa XNK là thuế gián thu, người tiêu dùng gián tiếp đóng thuế thông qua giá cả hàng hóa, do đó mà không cảm thấy gánh nặng về thuế.
Ở mỗi quốc gia, ở mỗi giai đoạn phát triển, tuỳ vào chiến lược của từng thời kỳ mà Nhà nước đề ra chính sách thuế phù hợp để có thể khuyến khích XK hoặc NK. Thuế XNK được cộng thêm vào giá thành sản xuất hàng hóa, chính vì thế mà làm tăng giá cả của hàng hoá. Đối với những hàng hoá cần được Nhà nước bảo vệ, những mặt hàng muốn hạn chế lượng NK để kích thích sản xuất trong nước thì Nhà nước đánh thuế NK cao để bảo vệ và phát triển sản xuất nội địa. Ngược lại, đối với mặt hàng là nguyên liệu đầu vào cho các ngành khác thì thuế NK có thể đánh thấp để giảm giá thành cho các mặt hàng đó.
Trong xu thế kinh tế thế giới hiện nay, tính cạnh tranh giữa các hàng hóa, dịch vụ ngày càng trở nên khắc nghiệt, tuy nhiên nhiều ngành sản xuất ở Việt Nam vẫn còn rất non trẻ. Chính vì vậy mà việc bảo hộ sản xuất trong nước thông qua hàng rào thuế quan là cần thiết. Mặc dù vậy, cũng khẳng định là Việt Nam không lấy chính sách bảo hộ làm chiến lược phát triển, vì việc gia nhập WTO, sự mở cửa phát triển buộc Việt Nam phải tháo rỡ hàng rào thuế quan này. Vì vậy, việc áp dụng các chính sách bảo hộ không thể được sử dụng phổ biến, thường xuyên mà phải được xác định cụ thể ở từng thời điểm, ở từng vùng và từng ngành nghề nhất định, đảm bảo phù hợp với các hiệp định thương mại mà Việt Nam là thành viên hoặc đã ký kết. Từ đó, các chính sách bảo hộ mới phát huy được tối đa hiệu quả của mình, tạo môi trường thuận lợi cho các DN trong nước phát triển, giúp DN trong nước có thời gian để chuẩn bị trước khi bước vào cạnh tranh trên thị trường quốc tế thông qua quá trình học hỏi kinh nghiệm, khoa học công nghệ của nước ngoài, cải thiện tình hình sản xuất của mình, nâng cao khả năng cạnh tranh với hàng hóa của các quốc gia khác.
- Góp phần điều tiết kinh doanh và định hướng người tiêu dùng
chế hoặc kích thích tiêu dùng thông qua việc điều chỉnh tăng, giảm giá hàng hóa XNK. Việc điều chỉnh giá cả cao hay thấp này sẽ quyết định giảm hay tăng sức cạnh tranh của hàng hoá đó trên thị trường. Do vậy việc Nhà nước đánh thuế đối với hàng hóa XNK cũng là định hướng cho người tiêu dùng nên và không nên sử dụng mặt hàng nào, đặc biệt đối với việc tiêu dùng những hàng hoá xa xỉ hoặc các loại hàng hoá có ảnh hưởng tiêu cực tới sức khỏe, không được khuyến khích sử dụng như: thuốc lá, rượu, bia…
- Góp phần thực hiện chính sách đối ngoại của đất nước
Thuế đối với hàng hóa XNK còn góp phần thực hiện chính sách đối ngoại của một quốc gia. Thông qua việc tham gia các tổ chức quốc tế hoặc ký kết các hiệp định thương mại tự do, Chính phủ có thể phân biệt khu vực thuế quan với từng quốc gia, từng khu vực và đối với từng mặt hàng cụ thể. Việc ký kết các hiệp định được thực hiện nhằm thúc đẩy tự do hóa thương mại nhanh hơn với những cam kết có mức độ sâu, rộng hơn. Trên cơ sở đó, biểu thuế đối với hàng hóa XNK được chia làm 3 loại là: thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt với độ lớn thuế suất theo lần lượt ngày càng giảm. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho các hàng hóa NK thuộc danh mục ưu đãi có xuất xứ từ những quốc gia đã ký kết hiệp định thương mại tự do khi mức thuế suất được hưởng là thuế suất ưu đãi đặc biệt.
Ngoài những vai trò cơ bản đã được trình bày ở trên, thuế đối với hàng hóa XNK còn có những vai trò sau đây:
- Là cơ sở để Nhà nước kiểm soát được số lượng, chất lượng và tác động của hàng hóa được XK, NK đối với thị trường Việt Nam.
- Góp phần khuyến khích XK và thu hút đầu tư trực tiếp từ nước ngoài. - Góp phần kiểm soát và điều tiết hàng NK nhằm cân bằng cán cân thương mại, điều tiết cung cầu hàng hóa và tiết kiệm ngoại tệ.