CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Phân tích thực trạng hoạt động thu thuế tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh
3.2.2. Thực trạng quản lý căn cứ tính thuế
Trong quá trình thông quan hàng hóa XNK, cả hai bên gồm cơ quan hải quan và DN đều tham gia thực hiện quy trình thủ tục hải quan và cùng nhau đồng thời xác định chính xác các thông tin về hàng hóa XNK, để làm cơ sở để xác định nghĩa vụ về thuế của DN. Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, luận văn chủ yếu phân tích thực trạng công tác quản lý của Chi cục Hải quan Bắc Ninh đối với các căn cứ tính thuế sau: (i) Quản lý giá tính thuế, (ii) Quản lý xuất xứ hàng hóa và (iii) Quản lý mã số hàng hóa và (iv) Quản lý số lượng hàng hóa.
Đối với việc quản lý giá tính thuế
Kể từ khi áp dụng Hiệp định giá GATT, Chính phủ và các Bộ, ban, ngành liên quan đến lĩnh vực thuế, hải quan đã ban hành nhiều quyết định nhằm xây dựng hành lang pháp lý cho việc xác định đúng trị giá hàng hóa XNK. Ngày 25/3/2015, Bộ Tài chính ban hành thông tư số 39/2015/TT-BTC quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa XK, NK và có hiệu lực từ ngày 01/4/2015. Trong thông tư quy định rõ 6 phương pháp được sử dụng để xác định trị giá của hàng hóa XNK, gồm có: (i) Phương pháp trị giá giao dịch; (ii) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa NK giống hệt; (iii) Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa NK tương tự; (iv) Phương pháp trị giá khấu trừ; (v) Phương pháp trị giá tính toán và (vi) Phương pháp suy luận. Trong đó, phương pháp được Chi cục Hải quan Bắc Ninh sử dụng chủ đạo là phương pháp trị giá giao dịch. Trong quá trình xác định giá tính thuế đối với hàng hóa XNK, Chi cục Hải quan Bắc Ninh đã chủ động thực hiện tham vấn đối với một số nhóm hàng, mặt hàng XNK thuộc Danh mục quản lý rủi ro về giá cấp Cục theo sự ủy quyền, phân cấp cụ thể của Cục Hải quan tỉnh Bắc Ninh. Từ năm 2013 đến năm 2016, số lượng tờ khai bị Chi cục bác bỏ trị giá khai báo và số hồ sơ tham vấn là 0 hồ sơ. Tuy nhiên đến năm 2017 và năm 2018, số
lượng hồ sơ tham vấn lần lượt là 210 và 180 với số tiền thuế truy thu sau tham vấn là 619 triệu VND và 486 triệu VND.
Mặc dù trong giai đoạn 2013 – 2018, Chi cục Hải quan Bắc Ninh đã đặc biệt chú trọng đối với công tác xác định căn cứ tính thuế của hàng hóa XNK, tuy nhiên trong quá trình thực hiện hoạt động thu thuế, Chi cục vẫn gặp nhiều khó khăn do ý thức chấp hành pháp luật của một số đối tượng nộp thuế chưa cao, chưa tự giác khai báo đúng trị giá thực của hàng hóa XNK. Một số trường hợp sai phạm được Chi cục Hải quan Bắc Ninh phát hiện trong kê khai giá tính thuế
+ Lợi dụng các khoản được giảm trừ để làm giảm trị giá tính thuế.
+ Liên kết với các DN nước ngoài để làm giả hóa đơn, hợp đồng nhằm hạ thấp giá trị hàng hóa so với giá trị thực tế để làm thủ tục hải quan với mục đích trốn thuế.
Đối với việc quản lý mã số hàng hóa
Công tác quản lý mã số hàng hóa là công tác phân loại hàng hoá để xác định các mức thuế suất đối với loại hàng hóa XNK đó. Trong thời gian qua, công tác quản lý mã số hàng hóa tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh đã tuân thủ nghiêm túc các hướng dẫn của Tổng cục Hải quan cũng như các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành có liên quan. Lợi dụng cơ chế tự kê khai, tự tính thuế trong quá trình cải cách thủ tục hải quan, nhiều DN đã gian lận về mã số hàng hóa nhằm trục lợi, giảm số thuế phải nộp. Một số hành vi sai phạm trong kê khai mã số hàng hóa đã được Chi cục Hải quan Bắc Ninh phát hiện và xử lý, chẳng hạn như:
+ Mô tả sai hàng hóa trên tờ khai hải quan, đưa hàng hóa từ mã số có thuế suất cao về mã số có thuế suất thấp để gian lận trốn thuế.
+ Cố ý kê khai sai mã số thuế đối với những hàng hóa phức tạp như những sản phẩm mới, những hỗn hợp của nhiều loại hóa chất, các linh kiện điện tử khó phân biệt nếu không có các trang thiết bị chuyên dụng…
+ Cố ý khai báo sai mặt hàng hoặc tính chất mặt hàng để được áp mã số thuế thấp.
+ Chia nhỏ linh kiện, phụ tùng của sản phẩm nguyên chiếc để gian lận giá: Trong thời gian qua, hành vi gian lận này trở nên phổ biến khi thuế suất đối với hàng nguyên chiếc NK luôn cao hơn so với thuế suất đối với linh kiện hoặc nguyên liệu NK. Do đó, nhiều DN đã liên kết với nhau để thực hiện việc NK các bộ phận cấu thành của hàng hóa nguyên chiếc trong các thời điểm khác nhau để tránh việc kiểm soát của Chi cục. Đồng thời, Đối với trường hợp hàng hoá là nguyên chiếc có thuế suất thuế NK cao hơn thuế suất thuế NK của các chi tiết tháo rời thì DN NK sẽ tháo rời các chi tiết rời của một sản phẩm, chia nhỏ lô hàng để NK làm nhiều chuyến (NK các chi tiết, linh kiện rời không đồng bộ trong từng lô hàng NK nhưng lại là đồng bộ qua nhiều lô hàng NK) để được phân loại theo từng chi tiết linh kiện nhằm gian lận thuế NK qua thuế suất…
Đối với việc quản lý xuất xứ hàng hóa
Xuất xứ hàng hóa là một trong những căn cứ cơ bản để xác định mức giá tính thuế của hàng hóa XNK. Việc xác định xuất xứ hàng hóa XNK để được hưởng chế độ ưu đãi về thuế quan và phi thuế quan được áp dụng theo Điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặc gia nhập và theo quy định của Chính phủ. Hiện nay, các loại thuế suất đối với hàng hóa XNK gồm có: thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt, trong đó so với hai loại thuế suất còn lại, thuế suất ưu đãi đặc biệt thấp hơn rất nhiều. Do sự chênh lệch lớn về mức thuế suất nên để trốn thuế, giảm mức thuế phải nộp, nhiều đối tượng nộp thuế đãc làm giả chứng nhận xuất xứ (C/O). Hành vi vi phạm về kê khai xuất xứ hàng hóa chủ yếu là làm giả chứng nhận xuất xứ (C/O) hoặc khai báo sai xuất xứ của hàng hóa NK.
Hoạt động chống gian lận xuất xứ hàng hóa đã được Chi cục Hải quan Bắc Ninh đặc biệt quan tâm. Trong những trường hợp có nghi vấn liên quan đến khai báo xuất xứ, các thông tin thể hiện trên nhãn hàng hóa không phù hợp với thông tin về hàng hóa khai báo trên C/O, chẳng hạn như sai lệch tên hàng hóa, khác nhau về tên và địa chỉ có tổ chức hoặc cá nhân chịu trách nhiệm về hàng hóa, xuất xứ hàng hóa, mã vạch thể hiện trên nhãn hàng hóa NK so với chứng từ thuộc bộ hồ sơ hải quan… Chi cục đã chủ động chuyển luồng để kiểm tra thực tế hàng hóa xác minh nghi vấn.
Trong giai đoạn vừa qua, hoạt động XNK hàng hóa vi phạm xuất xứ, SHTT có nhiều diễn biến phức tạp cả về hình thức và tính chất, mức độ vi phạm và phương thức thủ đoạn ngày càng tinh vi, tuy nhiên Chi cục Hải quan Bắc Ninh cũng đã phát hiện hành vi gian lận liên quan đến xuất xứ hàng hóa khi một số đối tượng lợi dụng việc hàng hóa được phân luồng Xanh (không phải kiểm tra thực tế hàng hóa) để gian lận, không khai báo trên tờ khai hải quan nhãn hiệu của hàng hóa NK, khai sai tên hàng, khai sai xuất xứ. Ngoài ra, một số DN XNK còn có hành vi trộn lẫn hàng hóa vi phạm và hàng hóa không vi phạm với nhau, khai báo trị giá thấp để trốn thuế để NK hàng giả, hàng hóa xâm phạm quyền SHTT.
Đối với việc quản lý số lượng hàng hóa
Công tác kiểm tra số lượng hàng hóa tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh được thực hiện thông qua biện pháp kiểm tra thực tế. Việc kiểm tra thực tế hàng hóa được quy định tại Điều 29, Thông tư 38/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế XK, thuế NK và quản lý thuế đối với hàng hoá XK, NK. Công tác kiểm tra thực tế hàng hóa tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh được thực hiện bởi các cán bộ, công chức Hải quan tại Chi cục với những nội dung cơ bản: xác định tên hàng, mã số hàng hóa, trị giá hải quan, xuất xứ hàng hóa. Khi kiểm tra thực tế hàng hóa, bên
cạnh việc kiểm đếm số lượng hàng hóa XNK, công chức Chi cục còn cần phải xác định chất lượng hàng hóa XNK để làm cơ sở áp dụng chính sách thuế và chính sách quản lý hàng hóa XNK.
Trên thực tế, trong quá trình kiểm tra thực tế hàng hóa, một số trường hợp các cán bộ, công chức của Chi cục sử dụng phương pháp thủ công, thiếu các trang thiết bị kỹ thuật trong quá trình kiểm tra nên không đủ cơ sở để xác định số lượng cũng như chất lượng hàng hóa để thực hiện quản lý XNK hàng hóa. Do đó, Chi cục đã thực hiện trưng cầu giám định tại tổ chức kinh doanh dịch vụ giám định theo quy định của pháp luật và dựa vào kết luận của tổ chức kinh doanh dịch vụ giám định để quyết định việc thông quan.
Trong giai đoạn 2013 – 2018, Chi cục Hải quan Bắc Ninh đã phát hiện một số hành vi vi phạm về số lượng hàng hóa, từ đó đưa ra nhiều biện pháp xử lý hanh chính. Một số hành vi vi phạm có thể kể đến như khai báo sai lượng hàng hóa NK (chủ yếu là hành vi khai thiếu số lượng), cố ý không khai báo số lượng hàng hóa… Tuy nhiên, việc phát hiện gian lận về số lượng hàng hóa tại Chi cục vẫn còn hạn chế do thiếu trang thiết bị hỗ trợ chuyên dụng, hiện đại. Vì vậy, để nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thực tế hàng hóa, Chi cục Hải quan Bắc Ninh cần tăng cường đầu tư trang bị đồng bộ các thiết bị cần thiết, thay thế những thiết bị đã lạc hậu, khả năng sử dụng hạn chế.
3.2.3. Thực trạng quản lý phương thức thu, nộp thuế
Hoạt động thu thuế tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh thời gian qua đã đạt được nhiều thành tích đáng ghi nhận, đảm bảo nguồn thu cho NSNN. Tuy nhiên, trong giai đoạn 2013 – 2018, chỉ duy nhất năm 2016, Chi cục Hải quan Bắc Ninh thu thuế vượt mức kế hoạch được giao (vượt 14%), còn lại tất cả các năm khác trong giai đoạn, tổng số thuế thu được đều chưa đạt chỉ tiêu đề ra, đặc biệt năm 2013, tổng số thu thuế chỉ đạt 65%. Mặc dù vậy, có thể thấy, tổng số thuế thu được qua các năm mặc dù chưa đạt được kỳ vọng của lãnh
đạo Chi cục cũng như Cục Hải quan Bắc Ninh nhưng vẫn có xu hương tăng. Năm 2016, tổng số thuế thu được tại Chi cục đạt 2.795 tỷ đổng, tăng 660 tỷ đồng so với năm 2013, tương ứng mức tăng 30,91%. Đến năm 2018, mặc dù tổng số thu thuế chỉ còn đạt 2.475 tỷ đồng, giảm 320 tỷ đồng so với năm 2013, tương ứng mức giảm 11,44% nhưng vẫn cao hơn năm 2013 là 340 tỷ đồng.
Bảng 3.4: Tổng số thu thuế hàng năm của Chi cục Hải quan Bắc Ninh
Năm Tổng số thu trong năm
Giá trị (VND) Tỷ lệ so với năm trƣớc (%) Tỷ lệ so với kế hoạch giao (%)
2013 2.135.037.294.417 - 65% 2014 2.062.579.900.441 112% 78% 2015 2.236.776.813.454 108% 89% 2016 2.795.045.138.095 125% 114% 2017 2.377.250.477.432 85% 91% 2018 2.475.558.259.073 104% 97%
(Nguồn : Báo cáo tổng kết hàng năm tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh)
Một số nguyên nhân dẫn đến việc không hoàn thành kế hoạch đề ra trong nhiều năm tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh có thể được kể đến như :
- Chỉ tiêu thu thuế XNK giao cho Chi cục trong các năm thường có xu hướng tăng và cao so với thực tế các khoản thu phát sinh (chỉ tiêu các năm lần lượt là 3.300 tỷ (năm 2013), 2.650 tỷ (năm 2014), 2.500 tỷ (năm 2015), 2.450 tỷ (năm 2016), 2.600 tỷ (năm 2017), 2.550 tỷ (năm 2018)).
- Kể từ đầu năm 2014, công ty TNHH Samsung SDI Việt Nam, công ty TNHH Bujeon Việt Nam Electronics, công ty TNHH in bao bì Yuto Việt Nam đã chuyển đổi loại hình DN thành DN chế xuất nên số thu của Chi cục trong năm 2014 và những năm tiếp theo sẽ bị ảnh hưởng không nhỏ vì đây là những DN có đóng góp số thu tương đối lớn tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh trong những năm trước.
hàng giảm so với thời gian trước. Một số mặt hàng thường xuyên làm thủ tục NK tại Chi cục có số thuế thu lớn trước đây, nhưng sau khi có thay đổi chính sách về pháp luật thì lại thuộc đối tượng không chịu thuế như mặt hàng phân bón, máy móc thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác…
- Một số DN có kim nghạch XNK lớn đã tận dụng chính sách ưu đãi của Nhà nước về địa bàn đã chuyển cơ sở sản xuất và làm thủ tục XNK sang địa bàn quản lý của các Chi cục khác. (Ví dụ: năm 2013, các DN vệ tinh của Công ty TNHH Samsung Electronics VN chuyển sang loại hình sản xuất XK nên không còn khoản thu thuế cho NSNN; hay đến năm 2015, công ty SEV do đã hết thời gian ưu đãi thuế TNDN nên DN đã ưu tiên làm thủ tục tại tỉnh Thái Nguyên đối với các lô hàng điện thoại di động bán nội địa…)
- Số lượng DN chuyển mô hình sang DN chế xuất ngày càng nhiều nên thuộc diện ảnh hưởng đến số thu thuế tại Chi cục.
Bảng 3.5: Phân loại thuế thu hàng năm của Chi cục Hải quan Bắc Ninh
Đơn vị tính: triệu VND
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Thuế GTGT 1.808.332 1.422.149 1.432.061 2.049.312 1.722.316 1.848.426 Thuế XK 352 887 3.285 19.539 2.934 2.536 Thuế NK 318.446 632.810 796.808 721.146 644.525 608.062 Thuế TTĐB 1.152 3.852 578 403 116 10 Thuế BVMT 5.227 1.976 1.773 - 2.932 2.655 Thu khác 1.526 902 2.269 4.642 4.425 13.867
(Nguồn : Báo cáo tổng kết hàng năm tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh)
Đi sâu đánh giá tỷ trọng các khoản thuế trong tổng nguồn thu của Chi cục Hải quan Bắc Ninh, có thể thấy: Thuế GTGT luôn giữ tỷ trọng lớn nhất, tiếp đến là thuế NK. Từ năm 2013 đến năm 2014, số thuế GTGT, thuế BVMT đều có xu hướng giảm, điều này là do tác động của nền kinh tế vĩ mô khi kinh tế
Việt Nam vẫn đang trong quá trình phục hồi sau khủng hoảng tài chính toàn cầu, khiến cho số lượng các DN và hàng hóa XNK sụt giảm mạnh. Cụ thể: thuế GTGT đã giảm hơn 27,15% từ 1.808.332 triệu VND (năm 2013) xuống còn 1.422.149 triệu VND (năm 2014) (giảm tỷ trọng từ 84,70% xuống còn 69,25% số thu thuế tại Chi cục), thuế BVMT giảm 62,25% từ 5.227 triệu VND xuống còn 1.976 triệu VND. Sự sụt giảm mạnh của hai khoản thuế này đã kéo theo sự sụt giảm của tổng số thu thuế cả năm của Chi cục mặc dù thuế NK có sự gia tăng mạnh hơn 98,72% đạt 632.810 triệu VND (tăng tỷ trọng từ 14,91% lên 30,39% số thu thuế tại Chi cục).
Trong giai đoạn tiếp theo, thuế GTGT đã có sự tăng trưởng trở lại, cùng với sự gia tăng của thuế NK đã góp phần làm tăng nguồn thu thuế nộp NSNN của Chi cục. Năm 2015, thuế NK đạt mức cao nhất (796.808 triệu VND, chiếm tỷ trọng 35,62% tổng mức thu thuế tại Chi cục) và đến năm 2016, số thuế GTGT thu được đạt mức cao nhất (2.049.312 triệu VND, chiếm tỷ trọng 73,32% tổng mức thu thuế tại Chi cục). Bên cạnh đó, thuế XK cũng đã có mức tăng mạnh mẽ, đạt 19.539 triệu VND (tăng 5.450,85% so với năm 2013). Mặc dù vậy, thuế XK cũng đã giảm mạnh trong năm 2017 xuống còn 2.934 triệu VND (giảm 84,98% so với năm 2016) và tiếp tục giảm xuống chỉ còn 2.536 triệu VND trong năm 2018. Đối với thuế TTĐB, ta có thể thấy xu hướng giảm trong giai đoạn nghiên cứu. Nếu năm 2013, mức thu thuế TTĐB đạt 1.152 triệu VND thì đến năm 2018, chỉ tiêu này chỉ còn hơn 10 triệu VND, chiếm tỷ trọng không đáng kể.
Đối với vấn đề thu hồi nợ đọng tại Chi cục Hải quan Bắc Ninh: Hoạt động