1 .Tính cấp thiết của đề tài
B. NỘI DUNG
2.2. Thực trạng kế toán vốn bằng tiền tại Công ty cổ phần xây dựng và thƣơng mạ
2.2.2.3. Tài khoản sử dụng tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
Để phản ánh tình hình thu chi và tồn quỹ tiền mặt của doanh nghiệp, kế toán sử dụng Tài khoản 111, tài khoản này có kết cấu:
Bên Nợ:
- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, …nhập quỹ - Số tiền mặt thừa phát hiện khi kiểm kê
- Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ Bên Có:
- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, … xuất quỹ - Các khoản tiền mặt phát hiện thiếu khi kiểm kê
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm do đánh giá lại cuối kỳ Số dƣ bên Nợ : Số tiền mặt tồn quỹ hiện có
Tài khoản 111 có 3 tài khoản cấp 2 : - Tài khoản 1111- Tiền Việt Nam - Tài khoản 1112- Ngoại tệ
- Tài khoản 1113- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác nhƣ: TK 112, TK133, TK 152, TK 331…
Một số nghiệp vụ chi tiền mặt
NV1: Ngày 17/12/2019 Công ty Cổ phần xây dựng và thƣơng mại Đức Anh mua xi măng VP PCS 40 của Công ty cổ phần xây dựng và thƣơng mại Thành Trang bằng tiền mặt với số tiền trên hóa đơn 19.950.000 đồng. Chứng từ nghiệp vụ gồm:
- Phiếu chi ( Phụ lục 1b)
Bút toán định khoản: Nợ TK 152: 18.136.364 Nợ TK 1331: 1.813.636 Có TK 1111: 19.950.000
Quy trình luân chuyển chứng từ: Sau khi nhận đƣợc hóa đơn bán hàng (Phụ lục 1a), kế toán thanh toán lập Phiếu Chi (Phụ lục 1b) trên phần mềm và in ra rồi chuyển cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Sau đó chuyển đến cho thủ quỹ công ty, thủ quỹ
căn cứ phiếu chi đã đƣợc duyệt và đã xuất 19.950.000 đồng cho kế toán thanh toán rồi tiến hành ghi sổ quỹ tiền mặt. Kế toán thanh toán trả tiền cho cửa hàng và hoàn tất chữ kí của ngƣời nhận tiền. Kế toán thanh toán cầm Phiếu Chi đã đầy đủ chữ kí và dựa vào Phiếu chi tiến hành ghi sổ kế toán sau đó sẽ đƣợc bảo quản và lƣu trữ.
Căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán thao tác trên phần mềm kế toán nhƣ sau: Bƣớc 1: Đăng nhập phần mềm Misa (Hình 1)
Bƣớc 2: Chọn phân hệ Quỹ sau đó chọn Phiếu chi tiền mặt (Hình 2)
Bƣớc 3: Nhập số liệu vào phiếu chi liên quan đến nghiệp vụ 1 nhƣ sau:
Phần thông tin chung: Chọn mã đối tƣợng là Công ty cổ phần xây dựng và thƣơng mại Thành Trang, ngƣời nhận tiền là Nguyễn Thị Trang , địa chỉ có sẵn khi nhập mã đối tƣợng. “Lý do chi” chọn Chi khác và diễn giải Chi tiền mua xi măng VP PCS 40 về nhập kho. Nhập mã nhân viên là Kế toán thanh toán
Phần chứng từ điền ngày hạch toán và ngày chứng từ 17/12/2019, số chứng từ 0000457
Hạch toán: TK Nợ 152, TK Có 1111 và ghi số tiền là 18.136.364
Nợ TK 1331 và có TK 1111 số tiền là 1.813.636 (Hình 4)
Hình 4. Thực hiện nhập số liệu phần mềm
Bƣớc 4: Cất chứng từ để ghi sổ và in ra.
NV2. Ngày 30/12/2019 Công ty Cổ phần xây dựng và thƣơng mại Đức Anh lập phiếu chi nộp tiền mặt vào tài khoản ngân hàng Viettinbank số tiền là 70.000.000. Bộ chứng từ nghiệp vụ gồm:
- Phiếu chi ( Phụ lục 2a)
- Giấy nộp tiền ( Phụ lục 2b)
-
Bút toán định khoản: Nợ TK1121: 70.000.000 Có TK1111: 70.000.000
Quy trình luân chuyển chứng từ: Khi tiền mặt tại quỹ lơn hơn mức quy định, công ty sẽ mang tiền mặt nộp vào tài khoản ngân hàng. Thủ quỹ đã yêu cầu kế toán thanh toán lập Giấy nộp tiền, Phiếu Chi trên phần mềm và in ra để chuyển cho Kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Sau khi có đầy đủ chữ kí thủ quỹ căn cứ phiếu chi (Phụ
lục 2a) xuất 70.000.000 đồng cho kế toán thanh toán và tiến hành ghi sổ quỹ. Kế toán
thanh toán mang tiền và giấy nộp tiền (Phụ lục 2b) đến ngân hàng TMCP Công Thƣơng Việt Nam CN Đền Hùng nộp vào tài khoản 114000027537 Ngân hàng Viettinbank. Sau khi nộp tiền vào tài khoản kế toán thanh toán về nhận đƣợc giấy báo Có, kế toán thanh toán cầm Phiếu Chi đã đầy đủ chữ kí đƣa cho thủ quỹ để tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán và ghi sổ kế toán sau đó sẽ lƣu trữ và bảo quản theo quy định.
Căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán thao tác trên phần mềm kế toán nhƣ sau: Bƣớc 1: Đăng nhập phần mềm Misa (Hình 1)
Bƣớc 3: Nhập số liệu vào phiếu chi liên quan đến nghiệp vụ 3 nhƣ sau:
Phần thông tin chung: Chọn mã đối tƣợng là Nguyễn Thị Trang – thủ quỹ của công ty. “Lý do chi” chọn Chi khác và diễn giải Chi tiền mặt nộp vào tài khoản ngân hàng Viettinbank. Nhập mã nhân viên là Kế toán thanh toán
Phần chứng từ điền ngày hạch toán và ngày chứng từ 30/12/2019, số chứng từ PC000067
Hạch toán: TK nợ 1121, TK có 1111 và ghi số tiền là 70.000.000 (Hình 5)
Hình 5. Thực hiện nhập số liệu vào phần mềm
Bƣớc 4: Cất chứng từ để ghi sổ và in ra.
Sau khi kế toán “Cất” chứng từ, phần mềm tự động ghi các Sổ cái TK 111, Sổ Cái TK 112,các sổ chi tiết và báo cáo kế toán liên quan.
Chứng từ kế toán sau khi đƣợc in ra, kẹp thành từng tập theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đƣợc luân chuyển theo quy định. Sau đó, chứng từ kế toán đƣợc kế toán thanh toánlƣu trữ tại phòng kế toán.
b. ế toán các khoản thu, chi tiền mặt bằng ngoại tệ
Khi phát sinh giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo nguyên tắc:
Bên Nợ TK 1112 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế. Riêng trƣờng hợp rút ngoại tệ về ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt thì áp dụng tỷ giá ghi sổ kế toán của TK 1122:
Bên Có TK 1112 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền. Việc xác định tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế đƣợc thực hiện theo quy định tại phần hƣớng dẫn TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái và các tài khoản có liên quan.
Vàng tiền tệ đƣợc phản ánh trong tài khoản này là vàng đƣợc sử dụng với các chức năng cất trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng đƣợc phân loại là hàng tồn kho sử dụng với mục đích là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc hàng hóa để bán. Việc quản lý và sử dụng vàng tiền tệ phải thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành.
Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dƣ ngoại tệ và vàng tiền tệ theo nguyên tắc:
- Tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng khi đánh giá lại số dƣ tiền bằng ngoại tệ là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thƣơng mại nơi doanh nghiệp thƣờng xuyên có giao dịch ( do doanh nghiệp tự lựa chọn ) tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
- Vàng tiền tệ đánh giá lại theo giá mua thị trƣờng trong nƣớc tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Giá mua trên thị trƣờng trong nƣớc là giá mua đƣơc công bố bởi ngân hàng nhà nƣớc. Trƣờng hợp ngân hàng Nhà nƣớc không công bố giá mua vàng thì tính theo giá mua công bố bởi các đơn vị đƣợc phép kinh doanh vàng theo luật định.
- Việc hạch toán ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức đƣợc sử dụng trong kế toán (nếu đƣợc chấp thuận) về nguyên tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nƣớc công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (gọi tắt là tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán.
- Đối với các tài khoản tên thuộc loại chi phí, doanh thu, thu nhập, vật tƣ, hàng hoá, tài sản cố định, bên Nợ các tài khoản vốn bằng tiền, các tài khoản nợ phải thu hoặc bên Có các tài khoản nợ phải trả… Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch.
- Đối với bên Có của các tài khoản vốn bằng tiền, các tài khoản nợ phải thu và bên Nợ của các tài khoản nợ phải trả khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải đƣợc ghi sổ kế toán theo tỷ giá trên ghi sổ kế toán (tỷ giá xuất quỹ tính theo 1 trong các phƣơng pháp bình quân gia quyền, nhập trƣớc xuất trƣớc, nhập sau xuất trƣớc, tỷ giá nhận nợ,…).
- Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố tại thời điểm lập bảng CĐKT.
- Trƣờng hợp mua bán ngoại tệ bằng đồng Việt Nam thì hạch toán theo tỷ giá thực tế mua, bán.
* Kế toán các nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến ngoại tệ là tiền mặt trong giai đoạn sản xuất kinh doanh.
2.2.3. Kế toán tiền gửi ngân hàng tại Công ty cổ phần xây dựng và thương mạiĐức Anh
2.2.3.1. Nguyên tắc hạch toán tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
- Căn cứ để ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi của doanh nghiệp là các giấy báo Có, giấy báo Nợ hoặc các bảng sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc nhƣ ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản...
- Kế toán phải tổ chức hạch toán chi tiết theo từng loại tiền gửi, từng ngân hàng, kho bạc, công ty tài chính để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
- Khi nhận đƣợc các chứng từ của ngân hang gửi đến, kế toán phải tiến hành kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Trƣờng hơp có sự chênh lệch giữa số
liệu kế toán của đơn vị với ngân hàng thì vẫn phải ghi theo chứng từ của ngân hàng, số chênh lệch đƣợc theo dõi riêng ở tài khoản phải thu hoặc phải trả khác và thông báo cho ngân hàng đối chiếu xác minh lại.
- Đối với những doanh nghiệp có những tổ chức, bộ phận trực thuộc, có thể mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi, mở tài khoản thanh toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, thanh toán. Kế toán phải tổ chức kế toán chi tiết theo từng ngân hàng, kho bạc, công ty tài chính để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu.
- Trƣờng hợp gửi tiền vào Ngân hàng bằng ngoại tệ thì phải đƣợc quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nƣớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh. Trƣờng hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng thì đƣợc phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả.
- Trƣờng hợp rút tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ thì đƣợc quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán TK 1122 theo một trong các phƣơng pháp: thực tế đích danh, bình quân gia quyền, nhập trƣớc xuất trƣớc, nhập sau xuất trƣớc.
- Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch này đƣợc hạch toán vào bên Có TK 515 ”Doanh thu hoạt động tài chính” (Lãi tỷ giá) hoặc vào bên Nợ TK 635 ” Chi phí tài chính” (Lỗ tỷ giá).
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong giai đoạn đầu tƣ XDCB ( giai đoạn trƣớc hoạt động) nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ này đƣợc hạch toán vào TK 413 ”Chênh lệch tỷ giá hối đoái”.
Ngoài ra, kế toán phải chấp hành nghiêm chỉnh các chế độ quản lý, lƣu thông tiền tệ và các chế độ quản lý tài chính Nhà nƣớc khác.
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
- Giấy báo Nợ - Giấy báo Có - Lệnh thanh toán
- Ủy nhiệm chi - Uỷ nhiệm thu - Séc chuyển khoản - Séc tiền mặt
- Sổ phụ ngân hàng (Bảng sao kê) - Sổ tiền gửi ngân hàng
- Sổ chi tiết tài khoản 112 - Sổ cái tài khoản 112 - Các sổ liên quan khác
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
Để phản ánh tình hình tăng giảm và số hiện có về các tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” TK 112 có kết cấu nhƣ sau:
Bên Nợ:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào ngân hàng - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ.
Bên Có:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý rút ra từ ngân hàng.
- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ. Số dƣ bên Nợ:
Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khíquý, đá quý hiện còn gửi tại Ngân hàng. Tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” có 3 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam + Tài khoản 1122 - Ngoại tệ
+ Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác nhƣ: TK 111, TK 133, TK 152, TK 331...
2.2.3.4. Phương pháp hạch toán tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
Kế toán các nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi Việt Nam
Phƣơng pháp hạch toán kế toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến tiền gửi Việt Nam
Nghiệp vụ tăng tiền gửi ngân hàng
NV3. Ngày 16/01/2020 Công ty nhận đƣợc giấy báo Có từ tài khoản 114000027537 tại ngân hàng Viettinbank chi nhánh Đền Hùng do khách hàng KBNN TÂN SƠN chuyển khoản thanh toán theo hóa đơn với số tiền là 294.000.000 đồng. Bộ chứng từ nghiệp vụ gồm:
- Giấy báo Có ( Phụ lục 3)
Bút toán định khoản:
Nợ TK 1121: 294.000.000 Có TK 131: 294.000.000
Quy trình luân chuyển chứng từ: Nhận đƣợc giấy báo có của ngân hàng (Phụ lục 3), kế toán thanh toán tiến hành kiểm tra, hạch toán và vào sổ kế toán tiền gửi ngân hàng. Căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán thao tác trên phần mềm kế toán nhƣ sau:
Bƣớc 2: Chọn phân hệ Ngân hàng sau đó chọn Thu tiền (Hình 6)
Hình 6. Phân hệ ngân hàng
Bƣớc 3: Nhập số liệu vào phiếu chi liên quan đến nghiệp vụ 3 nhƣ sau:
Phần thông tin chung: Chọn mã đối tƣợng là khách hàng KBNN TÂN SƠN . Nộp vào TK 114000027537 Viettinbank . “Lý do thu” chọn Thu khác và diễn giải Thu tiền của khách hàng trả nợ từ kỳ trƣớc. Nhập mã nhân viên là Kế toán thanh toán
Phần chứng từ điền ngày hạch toán và ngày chứng từ 16/01/2020 , số chứng từ PT00002
Hình 7. Thực hiện nhập số liệu vào phần mềm
Bƣớc 4: Cất chứng từ để ghi sổ và in ra.
Sau khi kế toán “Cất” chứng từ, phần mềm tự động ghi Sổ chi tiết TK 112, các sổ chi tiết và báo cáo kế toán liên quan.
Chứng từ kế toán sau khi đƣợc in ra, kẹp thành từng tập theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đƣợc luân chuyển theo quy định. Sau đó, chứng từ kế toán đƣợc kế toán thanh toánlƣu trữ tại phòng kế toán.
NV4. Ngày 14/12/2019, công ty cổ phần xây dựng và thƣơng mại Đức Anh tạm ứng công trình của Ban quản lý các công trình công cộng Huyện Tam Nông với giá trị 950.000.000 (Giá đã bao gồm thuế GTGT 10%). Ban quản lý các công trình công cộng Huyện Tam Nông thanh toán bằng chuyển khoản. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế (Phụ
lục 1), hóa đơn GTGT ( Phụ lục 4), kế toán tiến hành hạch toán vào phần mềm Misa.