1 .Tính cấp thiết của đề tài
B. NỘI DUNG
2.2. Thực trạng kế toán vốn bằng tiền tại Công ty cổ phần xây dựng và thƣơng mạ
2.2.3.1. Nguyên tắc hạch toán tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
- Căn cứ để ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi của doanh nghiệp là các giấy báo Có, giấy báo Nợ hoặc các bảng sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc nhƣ ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản...
- Kế toán phải tổ chức hạch toán chi tiết theo từng loại tiền gửi, từng ngân hàng, kho bạc, công ty tài chính để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
- Khi nhận đƣợc các chứng từ của ngân hang gửi đến, kế toán phải tiến hành kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Trƣờng hơp có sự chênh lệch giữa số
liệu kế toán của đơn vị với ngân hàng thì vẫn phải ghi theo chứng từ của ngân hàng, số chênh lệch đƣợc theo dõi riêng ở tài khoản phải thu hoặc phải trả khác và thông báo cho ngân hàng đối chiếu xác minh lại.
- Đối với những doanh nghiệp có những tổ chức, bộ phận trực thuộc, có thể mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi, mở tài khoản thanh toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, thanh toán. Kế toán phải tổ chức kế toán chi tiết theo từng ngân hàng, kho bạc, công ty tài chính để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu.
- Trƣờng hợp gửi tiền vào Ngân hàng bằng ngoại tệ thì phải đƣợc quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nƣớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh. Trƣờng hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng thì đƣợc phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả.
- Trƣờng hợp rút tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ thì đƣợc quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán TK 1122 theo một trong các phƣơng pháp: thực tế đích danh, bình quân gia quyền, nhập trƣớc xuất trƣớc, nhập sau xuất trƣớc.
- Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch này đƣợc hạch toán vào bên Có TK 515 ”Doanh thu hoạt động tài chính” (Lãi tỷ giá) hoặc vào bên Nợ TK 635 ” Chi phí tài chính” (Lỗ tỷ giá).
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong giai đoạn đầu tƣ XDCB ( giai đoạn trƣớc hoạt động) nếu có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái thì các khoản chênh lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ này đƣợc hạch toán vào TK 413 ”Chênh lệch tỷ giá hối đoái”.
Ngoài ra, kế toán phải chấp hành nghiêm chỉnh các chế độ quản lý, lƣu thông tiền tệ và các chế độ quản lý tài chính Nhà nƣớc khác.
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
- Giấy báo Nợ - Giấy báo Có - Lệnh thanh toán
- Ủy nhiệm chi - Uỷ nhiệm thu - Séc chuyển khoản - Séc tiền mặt
- Sổ phụ ngân hàng (Bảng sao kê) - Sổ tiền gửi ngân hàng
- Sổ chi tiết tài khoản 112 - Sổ cái tài khoản 112 - Các sổ liên quan khác
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
Để phản ánh tình hình tăng giảm và số hiện có về các tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” TK 112 có kết cấu nhƣ sau:
Bên Nợ:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào ngân hàng - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ.
Bên Có:
- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý rút ra từ ngân hàng.
- Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ. Số dƣ bên Nợ:
Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khíquý, đá quý hiện còn gửi tại Ngân hàng. Tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” có 3 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam + Tài khoản 1122 - Ngoại tệ
+ Tài khoản 1123 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác nhƣ: TK 111, TK 133, TK 152, TK 331...
2.2.3.4. Phương pháp hạch toán tại Công ty CPXD và TM Đức Anh
Kế toán các nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi Việt Nam
Phƣơng pháp hạch toán kế toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến tiền gửi Việt Nam
Nghiệp vụ tăng tiền gửi ngân hàng
NV3. Ngày 16/01/2020 Công ty nhận đƣợc giấy báo Có từ tài khoản 114000027537 tại ngân hàng Viettinbank chi nhánh Đền Hùng do khách hàng KBNN TÂN SƠN chuyển khoản thanh toán theo hóa đơn với số tiền là 294.000.000 đồng. Bộ chứng từ nghiệp vụ gồm:
- Giấy báo Có ( Phụ lục 3)
Bút toán định khoản:
Nợ TK 1121: 294.000.000 Có TK 131: 294.000.000
Quy trình luân chuyển chứng từ: Nhận đƣợc giấy báo có của ngân hàng (Phụ lục 3), kế toán thanh toán tiến hành kiểm tra, hạch toán và vào sổ kế toán tiền gửi ngân hàng. Căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán thao tác trên phần mềm kế toán nhƣ sau:
Bƣớc 2: Chọn phân hệ Ngân hàng sau đó chọn Thu tiền (Hình 6)
Hình 6. Phân hệ ngân hàng
Bƣớc 3: Nhập số liệu vào phiếu chi liên quan đến nghiệp vụ 3 nhƣ sau:
Phần thông tin chung: Chọn mã đối tƣợng là khách hàng KBNN TÂN SƠN . Nộp vào TK 114000027537 Viettinbank . “Lý do thu” chọn Thu khác và diễn giải Thu tiền của khách hàng trả nợ từ kỳ trƣớc. Nhập mã nhân viên là Kế toán thanh toán
Phần chứng từ điền ngày hạch toán và ngày chứng từ 16/01/2020 , số chứng từ PT00002
Hình 7. Thực hiện nhập số liệu vào phần mềm
Bƣớc 4: Cất chứng từ để ghi sổ và in ra.
Sau khi kế toán “Cất” chứng từ, phần mềm tự động ghi Sổ chi tiết TK 112, các sổ chi tiết và báo cáo kế toán liên quan.
Chứng từ kế toán sau khi đƣợc in ra, kẹp thành từng tập theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đƣợc luân chuyển theo quy định. Sau đó, chứng từ kế toán đƣợc kế toán thanh toánlƣu trữ tại phòng kế toán.
NV4. Ngày 14/12/2019, công ty cổ phần xây dựng và thƣơng mại Đức Anh tạm ứng công trình của Ban quản lý các công trình công cộng Huyện Tam Nông với giá trị 950.000.000 (Giá đã bao gồm thuế GTGT 10%). Ban quản lý các công trình công cộng Huyện Tam Nông thanh toán bằng chuyển khoản. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế (Phụ
lục 1), hóa đơn GTGT ( Phụ lục 4), kế toán tiến hành hạch toán vào phần mềm Misa.
Các bƣớc thực hiện nhƣ sau:
+ Bƣớc 1: Mở phần mềm Misa
+ Bƣớc 2: Trên thanh công cụ chọn Nghiệp vụ -> Bán hàng -> Chứng từ bán hàng
+ Bƣớc 3: Nhập các nội dung cần thiết: - Hình thức thanh toán: Chuyển khoản
- Đối tƣợng: Chọn khách hàng Ban quản lý các công trình công cộng Huyện Tam Nông
- Diễn giải: Bán hàng cho Ban quản ly các công trình công cộng Huyện Tam Nông
- Ngày chứng từ: Nhập ngày trên hóa đơn 14/12/2019 - Mã hàng: Chọn mã dịch vụ tƣơng ứng
- Nhập số lƣợng, đơn giá theo đúng trên hóa đơn GTGT - Bên mục Thuế, nhập số hóa đơn 0000033
Hoá đơn VAT đầu ra xuất choBan quản ly các công trình công cộng Huyện Tam Nông
* Nghiệp vụ giảm tiền gửi ngân hàng
NV5. Ngày 30/12/2019 Công ty chuyển khoản thanh toán tiền hàng cho công ty TNHH Xây Dựng Tự Lập theo hóa đơn số 0000269 với số tiền là 30.000.000 đồng,còn lại chịu nợ. Bộ chứng từ nghiệp vụ gồm:
- Hóa đơn GTGT ( Phụ lục 5a) - Uỷ nhiệm chi ( Phụ lục 5b) - Giay báo Nợ ( Phụ lục 5c) Bút toán định khoản:
Nợ TK 3331: 30.000.000 Có TK 1121: 30.000.000
Quy trình luân chuyển chứng từ: Nhận đƣợc giấy đề nghị thanh toán và hóa đơn GTGT (Phụ lục 5a) cùng ngày, kế toán thanh toán lập Uỷ nhiệm chi (Phụ lục 5b) và chuyển cho Giám đốc và kế toán trƣởng kí duyệt. Kế toán mang Ủy nhiệm chi ra ngân hàng, ngân hàng chuyển tiền thanh toán cho công ty TNHH Xây Dựng Tự Lập đồng thời lập Giấy báo nợ (Phụ lục 5c)
c). Sau khi nhận đƣợc giấy báo nợ từ ngân hàng, kế toán thanh toán sẽ hạch toán, nhập liệu vào phần mềm và ghi sổ kế toán tiền gửi.
Căn cứ vào bộ chứng từ, kế toán thao tác trên phần mềm kế toán nhƣ sau: Bƣớc 1: Đăng nhập phần mềm Misa (Hình 1)
Bƣớc 2: Chọn phân hệ Ngân hàng sau đó chọn Chi tiền (Hình 6)
Phần thông tin chung: Tài khoản chi là tài khoản ngân hàng Viettinbank của công ty. Đối tƣợng là Công ty TNHH Xây Dựng Tự Lập. Nội dung TT là “Chi khác” và diễn giải là Trả tiền hàng. Nhập mã nhân viên là Kế toán thanh toán.
Phần chứng từ điền ngày hạch toán và ngày chứng từ 30/12/2019, số chứng từ 000269
Hạch toán: TK nợ 331, TK có 1121 và ghi số tiền là 30.000.000 (Hình 8)
Hình 8. Thực hiện nhập số liệu vào phần mềm
Bƣớc 4: Cất chứng từ để ghi sổ và in ra.
Sau khi kế toán “Cất” chứng từ, phần mềm tự động ghi Sổ chi tiết TK 112,các sổ chi tiết, sổ cái và báo cáo kế toán liên quan.
Hình ảnh 2: ( Trích) Giao diện sổ cái tiền gửi ngân hàng
Chứng từ kế toán sau khi đƣợc in ra, kẹp thành từng tập theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đƣợc luân chuyển theo quy định. Sau đó, chứng từ kế toán đƣợc kế toán thanh toánlƣu trữ tại phòng kế toán.
2.2.4. Kế toán đang chuyển tại Công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đức Anh
Công ty vẫn chƣa quan tâm tới kế toán tiền đang chuyển do doanh nghiệp chƣa nhận thức đƣợc hết tầm quan trọng của báo cáo này trong việc cung cấp thông tin, đặc biệt với việc quản lý tài chính doanh nghiệp. Kế toán tiền đang chuyển đƣợc lập ra nhƣng không đƣợc sử dụng để phân tích tình hình tài chính để từ đó đƣa ra các quyết định kinh doanh. Do vậy, các nhà quản lý chƣa thể đánh giá một cách đầy đủ và toàn diện thực trạng về khả năng sinh tiền và một số vấn đề tài chính khác của doanh nghiệp.
2.2.5. Kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu tiền gửi ngân hàng tại Công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đức Anh
2.2.5.1. Kiểm kê quỹ tiền mặt
Theo quy định, việc kiểm kê quỹ tiền mặt đƣợc tiến hành định kỳ vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm và đột xuất khi bàn giao quỹ.
Trƣớc khi kiểm kê quỹ, thủ quỹ phải vào sổ tất cả các phiếu thu, phiếu chi và tính ra số dƣ tồn quỹ đến thời điểm kiểm kê. Khi tiến hành kiểm kê, doanh nghiệp phải lập ban kiểm kê. Thành viên ban kiểm kê bắt buộc phải có kế toán trƣởng, thủ quỹ và kế toán tiền mặt hoặc kế toán thanh toán.
Ban kiểm kê sẽ lập biên bản kiểm kê quỹ, ghi rõ thời điểm kiểm kê ( giờ, ngày, tháng, năm). Việc kiểm kê sẽ đƣợc thực hiện với từng loại tiền có trong quỹ: tiền Việt Nam, ngoại tệ………
Trƣờng hợp phát hiện chênh lệch giữa kết quả kiểm kê với số liệu ghi trên sổ kế toán, ban kiểm kê cần phải xác định và ghi rõ nguyên nhân thừa hoặc thiếu , phải xử lí số chênh lệch đó. Đồng thời, ban kiểm kê phải có ý kiến nhận xét và kiến nghị. Mọi khoản chênh lệch đều phải báo cáo cho thủ trƣởng đơn vị xem xét, giải quyết. Ban kiểm kê phải lập “ Bảng kiểm kê quỹ (Phụ lục 7) ”. Căn cứ vào ý kiến xử lí chênh lệch kết quả kiểm kê, kế toán tiến hành điều chỉnh lại sổ kế toán để đảm bảo cho sổ số liệu trên sổ kế toán khớp đúng với số thực tế.
Biên bản kiểm kê quỹ tại Công ty CP xây dựng & Thương mại Đức Anh
2.2.5.2. Đối chiếu tiền gửi ngân hàng
Theo quy định, việc đối chiếu tiền gửi ngân hàng đƣợc tiến hành định kỳ vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm.
Trƣớc khi đối chiếu số dƣ tài khoản ngân hàng, kế toán phải khóa sổ tiền gửi hàng tháng, đối chiếu giữ sổ kế toán của đơn vị với bảng xác nhận số dƣ của ngân hàng.
- Kiểm tra số dƣ tiền gửi ngân hàng bằng cách đối chiếu chứng từ thu chi từ tài khoản tiền gửi ngân hàng ( giấy báo Nợ, giấy báo Có, giấy nộp tiền vào tài khoản, ủy nhiệm chi..).. Nghiêm cấm việc chuyển tiền từ nguồn thu phí, lệ phí vào tài khoản tiền gửi ngân hàng thƣơng mại để thanh toán hƣởng lãi suất.
- Kiểm tra số dƣ của các tài khoản ngân hàng trong bảng đối chiếu số dƣ tiền gửi ngân hàng với sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng; sổ cái; bảng kê của ngân hàng; xác nhận của ngân hàng.
Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của ngân hàng thì đơn vị phải thông báo cho ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lí kịp thời. Cuối tháng, chƣa xác định đƣợc nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của ngân hàng trên giấy báo Có, giấy báo Nợ hoặc bảng sao kê. Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ.
Khi có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của đơn vị với số liệu trên chứng từ của ngân hàng hạch toán nhƣ sau:
TK338 (3388) TK112 TK138 (1388)
Trƣờng hợp số liệu của kế toán Trƣờng hợp số liệu của kế nhỏ hơn số liệu của ngân hàng toán lớn hơn số liệu của NH
2.3. Đánh giá công tác kế toán vốn bằng tiền tại Công ty cổ phần xây dựng và thƣơng mại Đức Anh thƣơng mại Đức Anh
2.3.1. Kết quả
2.3.1.1. Về tổ chức công tác kế toán tại công ty.
Trong công tác tổ chức hạch toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền tạm ứng mọi hóa đơn chứng từ phát sinh của công ty hay của các đơn vị trực thuộc công ty đƣợc kiểm tra tính hơp pháp, hợp lệ của hoạt động kinh tế ghi trong chứng từ kế toán,
sau đó hoàn chỉnh chúng từ kế toán rồi đƣa lên cho kế toán trƣởng và giám đốc xem xét và ký duyệt. Do có sự quản lý chặt chẽ từ trên xuống dƣới nên ban quản lý có thể nắm bắt rõ tình hình thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng tại công ty để đƣa ra quyết định cho kế hoạch sản xuất kinh doanh tiếp theo và kiểm soát đƣợc khả năng sử dụng vốn bằng tiền tại công ty có mục đích không. Đảm bảo vón bằng tiền của công ty không bị chiếm dụng và sử dụng sai mục đích. Chính vì lý do đó, trong những năm gần đây doanh thu của công ty đã không ngừng tăng thêm. Do địa bàn kinh doanh nên công ty đã áp dụng kiểu vừa tập trung vừa phân tán để thực hiện công tác kế toán của mình. Đây là sự lựa chọn rất phù hợp đảm bảo tính thống nhất, tổng hợp trong việc cung cấp thông tin cho lãnh đạo công ty. Với việc tổ chức bộ máy kế toán hợp lý và lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp đã góp phần nâmg cao năng suất và hiệu quả của công tác kế toán cũng nhƣ công tác kế toán cũng nhƣ công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty.
2.3.1.2 Về tổ chức chứng từ,sổ sách,phương pháp hạch toán kế toán
Nhƣ đã phân tích rõ ở phần trƣớc, trong công tác hạch toán kế toán tại công ty thì kế toán hạch toán vốn bằng tiền là một khâu vô cùng quan trọng. Nhờ nhận thức rõ điều này, công ty đã có những biện pháp tốt trong việc tổ chức hạch toán cũng nhƣ qủan lý và sử dụng vốn bằng tiền.
Việc giữ gìn và bảo quản tiền mặt trong két đƣợc đảm bảo tính an toàn cao. Các