(7) Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
III. tổng hợp chi phí sản xuất, Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang phẩm dở dang
1.Tổng hợp chi phí sản xuất
Các loại chi phí kể trên cuối cùng đều đ-ợc tổng hợp vào bên Nợ TK 154 _ “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ”. Tài khoản 154 đ-ợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ.... của các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ.... ( kể cả thuê ngoài gia công chế biến ).
Nội dung phản ánh của TK 154:
Bên Nợ: - Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ ( chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ). Bên Có:- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất.
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
TK 154 d- bên Nợ: phản ánh chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang ch-a hoàn thành....
Ph-ơng pháp hạch toán:
<1> Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp (chi tiết theo từng đối t-ợng...) Nợ TK 154
29
<2> Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết theo đối t-ợng): Nợ TK 154
Có TK 622
<3> Phân bổ hoặc kết chuyển chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (chi tiết theo từng đối t-ợng):
Nợ TK 154 Có TK 627
<4> Giá trị ghi giảm chi phí: - Phế liệu thu hồi:
Nợ TK 152 (Chi tiết phế liệu) Có TK 154
- Sản phẩm hỏng ngoài định mức không sửa chữa đ-ợc: Nợ TK 1381... (Chi tiết SP hỏng ngoài định mức) Có TK 154 (Chi tiết từng loại sản phẩm)
- Giá trị sản phẩm, vật t- thiếu hụt bất th-ờng trong sản xuất: Nợ TK liên quan ( 138, 334, 821...)
Có TK 154 (Chi tiết sản phẩm, dịch vụ...) <5> Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành:
Nợ TK 155: Thành phẩm nhập kho Nợ TK 157: Gửi bán
Nợ TK 632: Tiêu thụ thẳng (không qua kho) Có TK 154 (Chi tiết sản phẩm, dịch vụ...)
2. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:
Sản phẩm dở dang trong các doanh nghiệp sản xuất là những sản phẩm còn đang nằm trong quá trình sản xuất, ch-a kết thúc giai đoạn chế biến nghĩa là còn đang nằm trên dây chuyền, quy trình công nghệ sản xuất ch-a đến kỳ thu hoạch, ch-a hoàn thành bàn giao tính vào khối l-ợng bàn giao thanh toán. Để tính đ-ợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá chính xác đ-ợc sản phẩm cuối kỳ tức là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
30
Sản phẩm dở dang đ-ợc đánh giá một cách hợp lý là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực hợp lý của giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn thành. Tuy nhiên việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là một công việc rất phức tạp vì vậy không thể đòi hỏi một sự chính xác tuyệt đối mà kế toán phải tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, về quy trình công nghệ, tính chất cấu thành của chi phí và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để vận dụng ph-ơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp.
• Với bán thành phẩm: Có thể tính theo chi phí định mức hoặc kế hoạch.
• Với sản phẩm chế tạo dở dang: Doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các ph-ơng pháp sau:
a. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.
Theo ph-ơng pháp này, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính toán phần chi phí nguyên, vật liệu chính trực tiếp còn chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung tính cả cho thành phẩm trong kỳ chịu.
Giá trị SP Chi phí NVL Giá trị của dở dang đầu kỳ + chính trực tiếp
sản phẩm = trong kỳ x Số l-ợng SP dở dang cuối kỳ Số l-ợng + Số l-ợng SP dở dang
thành phẩm dở dang
Ph-ơng pháp này áp dụng thích hợp cho những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, dịch vụ có quy trình sản xuất bỏ nguyên, vật liệu chính trực tiếp một lần vào đầu quy trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ đó, khối l-ợng sản phẩm dở dang ít so với sản l-ợng hoàn thành và khối l-ợng sản phẩm dở dang giữa các kỳ t-ơng đối ổn định.
b. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo ph-ơng pháp sản l-ợng hoàn thành t-ơng đ-ơng. hoàn thành t-ơng đ-ơng.
Theo ph-ơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ theo mức độ hoàn thành. Do vậy, kế toán phải căn cứ vào khối l-ợng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến chúng để tính ra khối l-ợng sản phẩm dở dang t-ơng đ-ơng với sản phẩm hoàn thành.
31
Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì vẫn tính theo công thức nh- ở ph-ơng pháp 1, còn đối với chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thì đ-ợc tính nh- sau:
Giá trị SP + Chi phí
Giá trị của dở dang đầu kỳ trong kỳ
sản phẩm = x Số l-ợng SP dở dang cuối kỳ Số l-ợng + Số l-ợng SP quy đổi
thành phẩm quy đổi
Trong đó: Số l-ợng SP = Số l-ợng SP x % hoàn thành quy đổi dở dang t-ơng đ-ơng
Đánh giá sản phẩm dở dang theo ph-ơng pháp sản l-ợng sản phẩm hoàn thành t-ơng đ-ơng có -u điểm là tính toán đ-ợc đầy đủ các khoản mục chi phí, kết quả tính toán có mức chính xác cao, hợp lý hơn nh-ng khối l-ợng tính toán lớn và tốn nhiều thời gian. Ph-ơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp sản xuất chế biến sản phẩm, dịch vụ có quy trình sản xuất bỏ chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung một cách đều đặn vào suốt quy trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ đó và khối l-ợng sản phẩm dở dang cuối kỳ lớn, th-ờng xuyên biến động.
Việc xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ đòi hỏi tốn nhiều thời gian cho nên đối với những doanh nghiệp sản xuất có khối l-ợng sản phẩm dở dang t-ơng đối đồng đều trong toàn bộ dây chuyền công nghệ thì có thể quy định mức độ hoàn thành chung của sản phẩm dở dang cuối kỳ là 50% để đơn giản cho việc tính toán mà vẫn đảm bảo độ chính xác.
c. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức
Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các b-ớc công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Giá trị của sản phẩm = i n i i DM q * 1 = dở dang cuối kỳ
32
Trong đó: qi: là số l-ợng sản phẩm đã thực hiện đ-ợc b-ớc công việc thứ i DMi: Chi phí định mức của b-ớc công việc i
n: số b-ớc công việc đã thực hiện trong sản phẩm dở dang cuối kỳ