7. Kết cấu của luận án
3.2.1. Phương pháp nghiên cứu định tính
3.2.1.1. Phương pháp thu thập dữ liệu của nghiên cứu định tính a. Thu thập dữ liệu thứ cấp về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
Luận án tiếp cận khái niệm khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán từ phía người sử dụng thông tin và xem xét trên các khía cạnh: trách nhiệm của kiểm toán viên, mức độ đảm bảo của kiểm toán, thông điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán. Mặt khác, cấu trúc của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán trong luận án kế thừa của Porter (1993) bao gồm khoảng cách hợp lý (RG), khoảng cách chuẩn mực (DS) và khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP). Chính vì vậy, quá trình thu thập và phân tích các dữ liệu thứ cấp để xây dựng thang đo nháp lần 1 cho khoảng cách kỳ vọng được phân chia thành quá trình phân tích để xác định thang đo liên quan tới các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành và các thang đo với kỳ vọng chưa có trong quy định. Các kỳ vọng kiểm toán được thu thập và phân tích liên
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 76
quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, mức độ đảm bảo của kiểm toán và thông điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán.
Đối với các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành: Luận án thu thập các tài liệu dạng văn bản có liên quan bao gồm: các văn bản quy định pháp lý về kiểm toán như Luật kiểm toán độc lập, Luật chứng khoán, Chuẩn mực kiểm toán, Nghị định và thông tư hướng dẫn; các giáo trình của các trường Đại học liên quan đến kiểm toán; Các bài báo, tài liệu khoa học, luận án liên quan đến kiểm toán và khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán.
Trước hết, luận án thu thập các văn bản pháp lý như Luật kiểm toán độc lập Luật chứng khoán, Chuẩn mực kiểm toán, các Thông tư, Nghị định có liên quan làm cơ sở để xây dựng các thang đo liên quan đến kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành. Vì tiếp cận khoảng cách kỳ vọng từ phía người sử dụng thông tin trong đó có những người không có chuyên môn về kiểm toán nên luận án loại bỏ những nội dung có tính kỹ thuật, và lựa chọn những nội dung mang tính tổng quát liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, thông tin truyền tải trên báo cáo kiểm toán, mức độ đảm bảo của kiểm toán. Trong đó, các nội dung về trách nhiệm của kiểm toán viên được xem xét bao gồm: trách nhiệm liên quan đến phát hiện, ngăn chặn và báo cáo các gian lận, hành vi không tuân thủ pháp luật và quy định; trách nhiệm đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán, trách nhiệm đối với khả năng hoạt động liên tục của khách hàng kiểm toán.
Bảng 3.2: Các văn bản pháp lý làm cơ sở xác định kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành
STT Văn bản pháp lý
1 Luật Kiểm toán độc lập của Quốc hội, số 67/2011/QH12
2 Luật Chứng khoán của Quốc hội, số 54/2019/QH14
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 77
STT Văn bản pháp lý
3 VSA 200: Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 4 VSA 240: Trách nhiệm của
kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính
5 VSA 250: Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định trong kiểm toán báo cáo tài chính
6 VSA 260: Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán
7 VSA 265: Trao đổi về những khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ với Ban quản trị và Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán
8 VSA 570: Hoạt động liên tục
kiểm toán và báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 78
STT Văn bản pháp lý
10 VSA 705: Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần
11 Thông tư 183/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc kiểm toán độc lập đối với đơn vị có lợi ích công chúng
12 Thông tư 70/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Luận án cũng kế thừa kết quả từ các nghiên cứu thực nghiệm trước để lựa chọn những nội dung cho kết quả tồn tại khoảng cách kỳ vọng đưa vào thang đo trong nghiên cứu. Sau khi hệ thống hóa và hiệu chỉnh cách diễn đạt để người sử dụng thông tin có thể hiểu được nội dung thang đo, luận án đưa ra các thang đo nháp lần 1 đối với các kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành như sau:
Bảng 3.3: Các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành
STT Kỳ vọng kiểm toán
1 KTV đưa ra ý kiến trong
BCKiT về việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 79
STT Kỳ vọng kiểm toán
2 KTV phát hiện việc cố ý bóp méo thông tin được trình bày trong BCTC 3 KTV
BCKiT việc cố ý bóp méo thông tin được trình bày trong BCTC
4 KTV
ngờ tới cơ quan nhà nước có thẩm quyền về hành vi cố tình bóp méo BCTC
5 KTV
hành vi không tuân thủ pháp luật do Ban giám đốc thực hiện có ảnh hưởng BCTC 6 KTV BCKiT các không
luật do Ban giám đốc thực hiện có ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 80
STT Kỳ vọng kiểm toán
7 KTV kiểm tra và trao
đổi Ban quản trị về sự phù hợp đối với các thủ tục kiểm soát nhằm xác định hoặc quản lý rủi ro tài chính
hàng kiểm toán
8 KTV đánh giá khả năng
hoạt động liên tục của khách hàng kiểm toán
9 KTV trao đổi với cấp
quản lý phù hợp những nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng toán 10 KTV công bố trong BCKiT những nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng được kiểm toán
Đối với các kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành: Do phạm
vicủa các kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành rất rộng, mặt khác để đảm bảo độ tin cậy của thang đo cũng như có thể so sánh kết quả của luận án với các nghiên cứu trước đây, luận án chủ yếu kế thừa bảng hỏi khảo sát từ các nghiên cứu thực nghiệm trước đây. Luận án xác định các kỳ vọng chưa có trong quy định hiện hành vào thang đo nháp lần 1 như sau:
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 81
Bảng 3.4: Các kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành
STT Kỳ vọng kiểm toán
1 Chịu trách nhiệm phát hiện tất cả các gian lận
2 Chịu trách nhiệm ngăn chặn tất cả các gian lận
3 Trình bày trong BCKiT các gian lận đã được phát hiện, các yếu kém và bất thường của khách hàng kiểm toán 4 Kiểm tra và công bố tính
đáng tin cậy của toàn bộ các thông tin được trình bày trong báo cáo thường niên 5 Kiểm tra và công bố việc
tuân thủ tất cả các quy định về quản trị công ty khi khách hàng kiểm toán là các công ty niêm yết
6 Phát hiện và công bố trong BCKiT các hành vi không tuân thủ pháp luật do Ban giám đốc thực hiện nhưng không có ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC (ví dụ: vi phạm quy định an toàn lao động, môi trường…)
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 82
STT Kỳ vọng kiểm toán
7 Kiểm tra và công bố (trong
BCKiT) sự đầy đủ và hữu hiệu đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán
8 Kiểm tra và công bố (trong
BCKiT) sự hữu hiệu và hiệu quả công việc quản lý và quản trị rủi ro công ty của khách hàng kiểm toán.
9 Kiểm tra và công bố trong
BCKiT về tính trung thực của thông tin phi tài chính trong báo cáo hàng năm của khách hàng kiểm toán (Ví dụ: thông tin về nhân viên, sản phẩm, hồ sơ an toàn lao động)
10 Kiểm tra và công bố (trong
BCKiT) tính đáng tin cậy của số liệu dự báo tài chính bao gồm cả số liệu trong báo cáo thường niên của khách hàng kiểm toán
11 Trình bày rõ ràng mức độ
thực hiện công việc kiểm toán trong BCKiT
12 Đảm bảo chắc chắn BCTC
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 83
STT Kỳ vọng kiểm toán
13 Đảm bảo chắc chắn khách hàng kiểm toán tuân thủ đầy đủ pháp luật
14 KTV trình bày rõ ràng mức độ đảm bảo của kiểm toán trong BCKiT
15 BCKT có ý kiến chấp nhận toàn phần có nghĩa là KTV chắc chắn 100% BCTC được kiểm toán không còn sai sót 16 BCKiT có ý kiến chấp nhận toàn phần có nghĩa là khách hàng kiểm toán có tình hình tài chính tốt và không thể phá sản 17 BCKiT có ý kiến chấp nhận toàn phần có nghĩa là khách hàng kiểm toán được quản lý tốt
Sau khi xác định nội dung đưa vào thang đo nháp lần 1, tác giả tiến hành sắp xếp các thang đo theo các nội dung: trách nhiệm của kiểm toán viên, mức độ đảm bảo của kiểm toán, thông điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán. Các kỳ vọng kiểm toán đã có và không có trong quy định hiện hành được sắp xếp đan xen tuy nhiên vẫn theo nhóm các kỳ vọng có nội dung tương tự nhau như nội dung liên quan đến gian lận, khả năng hoạt động liên tục, hệ thống kiểm soát nội bộ… để người được khảo sát có thể thuận tiện cho việc trả lời.
Kết quả thu được từ việc phân tích dữ liệu thứ cấp liên quan đến thang đo khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán, tác giả thu được thang đo nháp lần 1 với 27
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 84
thang đo trong đó có 10 thang đo liên quan đến kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành, 17 thang đo liên quan đến kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành. Như vậy, thang đo nháp lần 1 gồm 21 thang đo liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, 3 thang đo liên quan đến mức độ đảm bảo kiểm toán, 3 thang đo liên quan đến thông điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán.
b. Thu thập dữ liệu thứ cấp về thang đo các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo mô hình nghiên cứu đã được xác lập gồm 7 nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán bao gồm: (1) Kỳ vọng quá mức của người sử dụng thông tin; (2) Giáo dục, đào tạo về kiểm toán của người sử dụng thông tin; (3) Nhu cầu của người sử dụng thông tin; (4) Tính độc lập của kiểm toán viên; (5) Năng lực của kiểm toán viên; (6) Chuẩn mực về báo cáo kiểm toán; (7) Chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ.
Luận án căn cứ vào các thang đo đã được sử dụng trong các nghiên cứu trước đây. Tác giả đã chọn lọc và điều chỉnh nội dung của các thang đo cho phù hợp với phạm vi và đối tượng nghiên cứu cũng như điều kiện thực tiễn tại Việt Nam. Luận án xây dựng thang đo nháp lần 1 đối với các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán như sau:
Bảng 3.5: Thang đo nháp lần 1 cho các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
STT Nội dung thang đo
1. KỲ VỌNG QUÁ MỨC CỦA NGƯỜI SỬ DỤNG THÔNG TIN
1
của khách hàng kiểm toán 2
phá sản của khách hàng kiểm toán 3
kiểm toán
2. GIÁO DỤC, ĐÀO TẠO VỀ KIỂM TOÁN CỦA NGƯỜI SỬ DỤNG THÔNG TIN
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 85
STT Nội dung thang đo
4 Trong các cuộc họp đại hội đồng cổ đông có
phần thảo luận về mục đích và chức năng chứng thực của kiểm toán
5 Anh/chị hiểu về mục tiêu cũng như các hạn
chế vốn có của kiểm toán
6 Anh/chị đã được học các học phần có liên
quan đến kiểm toán trong chương trình học tại các trường Đại học, cao đẳng
3. NHU CẦU CỦA NGƯỜI SỬ DỤNG THÔNG TIN
7 KTV kiểm tra các thông tin tài chính và phi
tài chính được lập bởi nhà quản lý của khách hàng kiểm toán
8 KTV cung cấp nhiều thông tin về khách hàng
kiểm toán hơn như hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, khả năng hoạt động liên tục…
9 Anh/chị cần biết các sai sót đã được điều
chỉnh và chưa được điều chỉnh
4. TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
10 Công ty kiểm toán không cung cấp dịch vụ
kiểm toán đồng thời với dịch vụ phi kiểm toán như dịch vụ tư vấn quản lý, kế toán, thuế cho một khách hàng kiểm toán
11 Công ty kiểm toán không cung cấp dịch vụ
kiểm toán cho một khách hàng kiểm toán trong thời gian dài
12 KTV không có các quan hệ tài chính/kinh tế
trực tiếp hay gián tiếp đối với khách hàng kiểm toán
13 KTV không thực hiện kiểm toán cho một
khách hàng kiểm toán trong thời gian dài
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 86
STT Nội dung thang đo
14 KTV có sự hiểu biết đầy đủ về hoạt động
kinh doanh của khách hàng kiểm toán
15 KTV có trình độ học vấn cần thiết và được
đào tạo phù hợp
16 KTV có kỹ năng và kiến thức về IT
17 KTV có khả năng truyền đạt, diễn giải các
vấn đề
6. CHUẨN MỰC VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN
18 Bắt đầu BCKiT bằng đoạn kết luận của
kiểm toán viên
19 BCKiT cần có thêm phần báo cáo về chất
lượng của kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán
20 BCKiT cần giải thích chi tiết hơn về vai trò
của KTV
21 BCKiT cần được viết bằng ngôn ngữ dễ
tiếp cận hơn
7. CM KIỂM TOÁN CHƯA ĐẦY ĐỦ
22 Chuẩn mực kiểm toán cần mở rộng trách
nhiệm của kiểm toán viên đối với việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng kiểm toán
23 Chuẩn mực kiểm toán cần bổ sung yêu cầu
về việc tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành của KTV
24 Chuẩn mực kiểm toán cần bổ sung yêu cầu
thành lập ủy ban kiểm tra việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 87
3.2.1.2. Phương pháp xử lý dữ liệu của nghiên cứu định tính a. Phương pháp phỏng vấn bán cấu trúc
Đối tượng của phỏng vấn bán cấu trúc
Luận án tiếp cận khái niệm khoảng cách kỳ vọng và các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán từ phía người sử dụng thông tin bao gồm khách hàng kiểm toán và nhóm có lợi ích trực tiếp từ kiểm toán báo cáo tài chính. Vì vậy, luận án xác định 2 nhóm đối tượng khảo sát chính bao gồm:
Về phía khách hàng kiểm toán: Thành viên Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, Thành viên Ban kiểm soát, kế toán viên và kiểm toán viên nội bộ tại các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.
Về phía nhóm có lợi ích trực tiếp từ kiểm toán báo cáo tài chính: cổ đông, nhân viên tín dụng doanh nghiệp tại ngân hàng, nhân viên môi giới chứng khoán, nhân viên thuế, nhà phân tích tài chính...
Mặt khác, khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán là một khái niệm đa chiều, phức tạp. Vì vậy, luận án lựa chọn các chuyên gia tham gia phỏng vấn là những người sử dụng thông tin có trình độ cao, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, tài chính, kiểm toán. Các chuyên gia tham gia phỏng vấn phải có ít nhất 5 năm kinh nghiệm và có trình độ từ cử nhân trở lên.
Chọn mẫu trong phỏng vấn bán cấu trúc
Trong nghiên cứu định tính, vì không đủ thời gian và nguồn lực để có thể phỏng vấn hoặc quan sát từng cá nhân trong một tập thể có số lượng lớn, do đó, phải tiến hành chọn mẫu đại diện để nghiên cứu. Có hai cách chọn mẫu chủ yếu trong nghiên cứu định tính bao gồm chọn mẫu xác suất ngẫu nhiên và chọn mẫu không ngẫu nhiên (chọn mẫu có mục đích). Do khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán là một khái niệm phức tạp và nhằm đảm bảo mẫu nghiên cứu có thể đại diện về