8. Kết cấu của luận án
1.4.1. Lý thuyết nền tảng
Trên cơ sở đối tượng nghiên cứu là các yếu tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của DN, NCS sử dụng các lý thuyết nền tảng như lý thuyết tình huống của Lawrence và Lorsch (1967), lý thuyết khuếch tán đổi mới của Rogers (1995).
1.4.1.1. Lý thuyết tình huống (Contigency Theory)
Lawrence và Lorsch (1967) là những người đầu tiên đề xuất “Lý thuyết tình huống”, còn gọi là lý thuyết ngẫu nhiên (Contigency) nhằm giải thích sự phát triển và thành công của các DN. Lý thuyết tình huống đề cao vai trò và tầm ảnh hưởng của các yếu tố tình huống tới hoạt động của các DN (Lawrence và Lorsch, 1967). Lý thuyết giải thích các mối quan hệ giữa các yếu tố tác động và kết quả trên cơ sở phân tích hành vi, hoạt động của DN. Có bốn nội dung quan trọng xuyên suốt toàn bộ thuyết tình huống (Lawrence và Lorsch, 1967), đó là: (1) Không có phương pháp nào tốt nhất có thể xử lý mọi tình huống mà DN gặp phải; (2) Các quy trình và cơ cấu của một DN phải phù hợp với môi trường của nó; (3) Để hoạt động hiệu quả, DN cần đảm bảo sự phù hợp giữa các mối quan hệ bên trong (cấu trúc tổ chức) và bên ngoài (đặc điểm môi trường); và (4) DN sẽ hoạt động hiệu quả hơn khi có cấu trúc quản lý phù hợp với các nhiệm vụ và bản chất của từng nhóm công việc và đặc điểm môi trường cụ thể. Phát triển lý thuyết tình huống từ những cơ sở ban đầu của Lawrence và Lorsch (1967), các nhà nghiên cứu đều đồng thuận có mối quan hệ tác động qua lại, hỗ trợ lẫn nhau giữa DN và môi trường của nó. Thành công của DN chịu sự tác động bởi các yếu tố ngữ cảnh như môi trường, văn hóa, chiến lược, công nghệ, quy mô, … của DN đó (Phan Thanh Tú và cộng sự, 2018). Lý thuyết về sự phù hợp giữa cấu trúc tổ chức và các biến theo ngữ cảnh được gọi chung là lý thuyết tình huống.
Môi trường Đặc điểm tổ chức
Hành vi tổ chức (ra quyết định) Hệ thống thông tin KTQT
Lý thuyết tình huống đã được các học giả ứng dụng vào nghiên cứu các vấn đề liên quan đến KTQT. Cadez và Guilding (2012) đề xuất bốn yếu tố có ý nghĩa quan trọng đối với thiết kế hệ thống KTQT chiến lược (Chiến lược kinh doanh, mức độ mà chiến lược được thông qua, định hướng thị trường và quy mô DN). Nghiên cứu của Abdel A. và cộng sự (2005a) ứng dụng lý thuyết tình huống để xem xét mức độ ảnh hưởng của các yếu tố (công nghệ, quản lý, tổ chức và môi trường) đến mức độ quan trọng của việc sử dụng các chỉ số phi tài chính trong các DN sản xuất ở Vương quốc Anh. Kết quả nghiên cứu đã cung cấp bằng chứng về ảnh hưởng của các yếu tố “quản lý”, “công nghệ”, “tổ chức” và “môi trường” khác nhau đối với các chỉ số đánh giá. Các nhà nghiên cứu như Abdel A. và cộng sự (2005a), CIMA (1993), Otley (1997, 1999) cho rằng các yếu tố như “bản chất của cạnh tranh”, “mức độ triển khai công nghệ sản xuất tiên tiến (AMT)”, “Thực hành quản lý sáng tạo (IMP)” và “những đổi mới về cấu trúc như làm việc theo nhóm” có ảnh hưởng lớn đến việc lựa chọn các loại chỉ số thành quả phù hợp nhất với DN cụ thể. Nghiên cứu của Islam và Hu (2012) thì cho rằng HQHĐ của DN tùy thuộc vào sự phù hợp công nghệ, biến động môi trường, quy mô của DN, tính năng của cấu trúc tổ chức và hệ thống thông tin của nó. Gordon và Miller (1976) đã phân tích các biến quan trọng đối với hiệu quả tổ chức. Khung nghiên cứu của họ theo hình 1.5 cho thấy “môi trường”, “đặc điểm tổ chức”, và “hành vi ra quyết định quản lý” như các biến ngẫu nhiên cốt lõi nhằm để cung cấp một khuôn khổ cho việc thiết lập hệ thống thông tin KTQT như sau:
Hình 1.5: Khung lý thuyết tình huống
(Nguồn: Gordon và Miller, 1976)
Lý thuyết tình huống cho biết việc sử dụng hệ thống thông tin KTQT bị tác động bởi những đặc điểm nào của DN và những yếu tố môi trường nào. Nghiên cứu của Gordon và Miller (1976) được áp dụng cho luận án, theo đó lý thuyết tình huống sẽ được vận dụng trong luận án để giải thích sự tác động của hai nhóm nhân tố Môi trường (Môi trường kinh doanh) và đặc điểm tổ chức (Quy mô DN, nhận thức của nhà quản lý cấp cao về tính hữu ích của việc thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của
DN, cam kết của nhà quản lý cấp cao, chiến lược kinh doanh, trình độ nhân viên kế toán, hệ thống CNTT) đến hành vi thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của DN.
1.4.1.2. Lý thuyết khuếch tán sự đổi mới (Diffusion of Innovation Theory)
Lý thuyết khuếch tán đổi mới (Diffusion of Innovation Theory) được phát triển vào năm 1962 bởi Rogers – một nhà lý luận truyền thông tại Trường Đại học New Mexico. Lý thuyết này giải thích vì sao ý tưởng mới lại được phát tán bởi một cộng đồng cụ thể và được chấp nhận theo thời gian. Cách thức mà các cải tiến được kết nối đến các bộ phận khác nhau của xã hội và những ý kiến chủ quan liên quan đến việc đổi mới là những yếu tố quan trọng trong việc làm thế nào sự khuếch tán lại xảy ra nhanh như vậy.
Lý thuyết khuếch tán đổi mới đã được các học giả ứng dụng vào nghiên cứu các vấn đề liên quan đến KTQT: Nghiên cứu của Dunk (1989), tác giả sử dụng lý thuyết này để giải thích sự chậm thay đổi của hệ thống KTQT trong quá trình sản xuất, đồng thời đưa ra các bàn luận về việc áp dụng lý thuyết này trong việc triển khai ứng dụng các kỹ thuật KTQT hiện đại. Rogers (1995) cũng vận dụng lý thuyết này để xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng BSC trong tổ chức; Kết quả nghiên cứu cho thấy: Có ba yếu tố ảnh hưởng đến khả năng chấp nhận sự đổi mới của một tổ chức (Vận dụng BSC) gồm: Một là, Đặc điểm cá nhân của nhà quản lý như nhận thức của nhà quản lý về BSC, sự cam kết của nhà quản lý trong việc chuẩn bị nguồn lực để tổ chức thực hiện áp dụng một sự đổi mới; Hai là, Văn hóa tổ chức: Văn hóa tổ chức có ý nghĩa quan trọng đến việc triển khai những ý tưởng, kế hoạch mới. Nếu một tổ chức có sự kết nối, truyền thông, chia sẻ giữa các bộ phận trong DN tốt thì có lợi cho việc truyền bá những đổi mới và ngược lại; Ba là,
Đặc điểm bên ngoài tổ chức: Bên cạnh những yếu tố bên trong tổ chức, thì đặc điểm bên ngoài cũng có tác động không nhỏ đến hành vi chấp nhận sự đổi mới như môi trường cạnh tranh cao có thể kích thích việc áp dụng các sáng kiến mới. Phạm Thị Kim Yến (2019) cũng đã vận dụng lý thuyết khuếch tán đổi mới để xem xét yếu tố “Nhà quản lý” có ảnh hưởng gì đến việc vận dụng BSC trong các DN kinh doanh dịch vụ khách sạn Việt nam; Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng “Nhận thức về sự hữu ích của BSC bởi nhà quản lý khách sạn” có tác động tích cực đến quyết định sử dụng BSC để đánh giá HQHĐ.
Trong nghiên cứu này, NCS vận dụng lý thuyết khuếch tán đổi mới để xem xét, giải thích sự ảnh hưởng của yếu tố “Nhận thức của nhà quản lý cấp cao về tính hữu ích của KTQT trong việc đánh giá HQHĐ của DN” và “Văn hóa DN” đến thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của các DN.
1.4.2. Xây dựng mô hình các yếu tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán quản trị để đánh giá hiệu quả hoạt động trong các doanh nghiệp
Tổng quan nghiên cứu cho thấy, có nhiều nghiên cứu trên thế giới và ở Việt nam đã thực hiện xem xét tác động của các yếu tố đến việc áp dụng KTQT trong DN nói chung (trong đó đã bao gồm cả kỹ thuật KTQT phục vụ cho việc đánh giá HQHĐ) và đến việc sử dụng hệ thống chỉ số đánh giá HQHĐ nói riêng; Mỗi nghiên cứu được thực hiện trong một bối cảnh cụ thể về thời gian, quốc gia, loại hình DN và đã đưa ra kết quả các yếu tố ảnh hưởng không hoàn toàn giống nhau, có yếu tố được chứng minh là có ảnh hưởng ở nghiên cứu này nhưng lại được cho là không có tác động ở nghiên cứu khác. Vì vậy, khi đề xuất mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của các DN tại Việt nam, NCS không sử dụng nguyên vẹn một mô hình nghiên cứu của một tác giả nào mà kết hợp các yếu tố ảnh hưởng ở các mô hình của hai hướng nghiên cứu trên. Theo đó, các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của các DN được trình bày trong bảng dưới đây:
Bảng 1.4: Bảng tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của DN
STT Yếu tố Nguồn tác giả
1 Quy mô doanh nghiệp Ahmada và cộng sự (2016), Abdel và Luther, (2008), Ahmad (2012), Trần Ngọc Hùng (2016), Lê Thị Tú Oanh và cộng sự (2019), Hoque và James (2000). 2 Nhận thức của nhà quản lý cấp cao về tính hữu ích của việc áp dụng KTQT để đánh giá HQHĐ của DN
Ahmad (2012), Vũ Mạnh Chiến và Nguyễn Thị Thúy (2016), Lê Thị Tú Oanh và cộng sự (2019).
3 Cam kết của nhà quản lý cấp cao
Cheng, M.I và cộng sự (2007), Ahmada và cộng sự (2016), Tung và cộng sự (2011), Võ Văn Nhị và Nguyễn Thị Huyền Trâm (2020). 4 Chiến lược kinh doanh của
DN
Baines và LangfieldSmith (2003), Tuan Mat (2010), Trần Ngọc Hùng, (2016).
5 Văn hóa DN Erserim (2012), Trần Ngọc Hùng (2016), Lê Thị Tú Oanh và cộng sự (2019)
6 Trình độ nhân viên kế toán Feeney (2007), Trần Ngọc Hùng (2016), Vũ Mạnh Chiến và Nguyễn Thị Thúy (2016).
Quy mô doanh nghiệp Nhận thức của nhà quản lý cấp cao về tính hữu ích của KTQT trong việc đánh giá HQHĐ của DN
Trình độ của nhân viên kế toán
H1 H2
H6 H3
Cam kết của nhà quản trị cấp cao
Hệ thống CNTT H7Thực hiện KTQT
để đánh giá HQHĐ của DN lữ hànhH4 Văn hóa DN
H8 H5
Mức độ cạnh tranh
của môi trường H10 H9
Chiến lược kinh doanh
Các kỹ thuật sản xuất tiên tiến – ATM, kỹ thuật sản xuất toàn diện – TQM, kỹ thuật quản trị JIT
Nguồn lực khách hàng 7 Hệ thống công nghệ thông
tin
Vũ Mạnh Chiến và Nguyễn Thị Thúy (2016), Garengo và Bititci (2007).
8 Mức độ cạnh tranh môi trường kinh doanh
Ahmad (2012), Trần Ngọc Hùng (2016), Lê Thị Tú Oanh và cộng sự (2019), Basheikh và Abdel (2005), Abdel cộng sự (2005a), Võ Văn
Nhị và Nguyễn Thị Huyền Trâm (2020). 9 Nguồn lực khách hàng Abdel và Luther (2008)
10 Các kỹ thuật sản xuất tiên tiến – ATM, kỹ thuật sản xuất toàn diện – TQM, kỹ thuật quản trị JIT
Abdel và Luther (2008)
(Nguồn: NCS tổng hợp)
Dựa vào các lý thuyết nền tảng ở mục 1.4.1. và các yếu tố ảnh hưởng đã tổng hợp từ tổng quan nghiên cứu ở trên, NCS dự kiến mô hình lý thuyết các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của các DN được khái quát như Hình 1.6:
(Nguồn: NCS đề xuất)
Hình 1.6: Mô hình lý thuyết nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 của luận án đã trình bày nội dung liên quan đến: Một là, kế toán quản trị (khái quát quá trình hình thành và phát triển của KTQT theo IFAC - trong đó nhấn mạnh về sự hình thành các kỹ thuật để đánh giá HQHĐ, các khái niệm về KTQT và đưa ra quan điểm của NCS về khái niệm KTQT – làm cơ sở để trình bày các vấn đề về KTQT để đánh giá HQHĐ); Hai là, HQHĐ của DN; Ba là, KTQT với việc đánh giá HQHĐ trong các DN (nội dung tiếp cận theo các khâu công việc từ Xác lập hệ thống chỉ số đánh giá; Thu thập dữ liệu cho việc đánh giá HQHĐ; Xử lý, phân tích thông tin về HQHĐ; Cung cấp thông tin về HQHĐ của DN); Bốn là, các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ trong các DN. Những nội dung này sẽ là cơ sở để NCS tiếp tục thực hiện khảo sát về việc thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ trong các DN lữ hành Việt nam và xác định mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến hoạt động này ở các chương tiếp theo.
CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1. Quy trình nghiên cứu của luận án
NCS đã thực hiện luận án theo quy trình nghiên cứu như sau:
Bối cảnh nghiên cứu
Vấn đề nghiên cứu
-Lý luận chung về KTQT với việc đánh giá HQHĐ của các DN
-Thực trạng KTQT với đánh giá HQHĐ của các DN lữ hành Việt nam
-Các yếu tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của DN lữ hành Việt nam
-Các khuyến nghị, giải pháp về thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của DN lữ hành Việt nam
Phương pháp nghiên cứu định tính
- Phương pháp nghiên cứu tài liệu - Phỏng vấn sâu
- Xây dựng mô hình nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu định lượng
- Thiết kế phiếu điều tra - Nghiên cứu thử
- Nghiên cứu chính thức
Kết quả nghiên cứu định tính
- Nội dung KTQT với việc đánh giá HQHĐ của DN
- Mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng và thang đo phù hợp - Thực trạng thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ trong DN lữ hành Việt nam
Kết quả nghiên cứu định lượng
- Tổng hợp kết quả khảo sát thực trạng thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ trong DN lữ hành Việt nam - Xác định được các yếu tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của DN lữ hành Việt nam
Khuyến nghị, giải pháp về thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của các DN lữ hành Việt nam