- Công bố trên bảng thuyết minh:
+ Nguyên tắc đánh giá HTK: HTK đánh giá theogiá gốc; giá gốc;
+ Phương pháp xác định giá trị HTK: phươngpháp thực tế đích danh, bình quân gia quyền, pháp thực tế đích danh, bình quân gia quyền, LIFO, FIFO.
+ Phương pháp hạch toán HTK: kê khai thườngxuyên hay kiểm kê định kỳ; xuyên hay kiểm kê định kỳ;
2/19/17 7
- HTK thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản ngắn hạn của đơn vị;
- HTK là 1 khoản mục nhạy cảm với gian lận và có rủi ro mất mát cao đặc biệt nếu HTK có giá trị cao và dễ di chuyển. - Có thể được cất trữ ở nhiều nơi l àm cho việc kiểm soát, quản lý khó khăn.
- Việc xác định giá trị HTK chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan dẫn đến rủi ro HTK có thể được sử dụng để tạo ra gian lận trên BCTC;
- Việc xác định số lượng HTK thường y êu c ầu c ác kỹ thuật chuyên môn;
- Sai sót về số liệu HTK ảnh hưởng trực tiếp đến GVHB và lợi nhuận thuần của doanh nghiệp;
- Các chỉ tiêu liên quan đến HTK thường được sử dụng rộng rãi bởi nhiều đối tượng bên trong và ngoài DN để ra quyết định
2. Đặc điểm
2/19/17 8
- Không kiểm kê HTK tại thời điểm 31/12 năm tài chính; - Ghi nhận hàng tồn kho không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: không ghi phiếu nhập kho, không có biên bản giao nhận hàng, không có biên bản đánh giá chất lượng hàng tồn kho;
- Xác định và ghi nhận sai giá gốc hàng tồn kho;
- Ghi nhận nhập k ho k hông có hóa đơn chứng từ hợp lệ: mua hàng hóa với s ố lượng lớn nhưng không c ó hợp đồng, hóa đơn mua hàng không đúng quy định.
- Không l àm thủ tục nhập k ho cho mỗi lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho cả một khoảng thời gian dài.
- Không đối chiếu thường xuyên giữa thủ kho và kế toán.
2/19/17 9
- Chênh lệch kiểm kê thực tế và sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, s ổ cái, bảng cân đối kế toán chưa xác định được nguyên nhân và xử lý kịp thời;
- Chưa x ây dựng quy chế quản lý v ật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư hoặc định mức không phù hợp;
- Công tác quản lý hao hụt, bảo quản hàng tồn kho không tốt. Vào thời điểm cuối năm, đơn vị không xem xét và kiểm soát tuổi thọ, đặc điểm lý hóa có thể dẫn đến hư hỏng của từng loại hàng tồn kho, không xem xét c ác điều kiện lưu k ho, bảo quản, sắp xếp tại kho để bảo đảm phù hợp với tiêu chuẩn kĩ thuật; - Không tách biệt thủ kho, kế toán HTK, bộ phận mua hàng, nhận hàng.
- Lập phiếu nhập xuất kho không kịp thời.
3. RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP
2/19/17 10
- Phiếu nhập xuất kho c hưa đúng quy định: không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ kí, các chỉ tiêu không nhất quán…; - Giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá trị trên hóa đơn và các chi phí phát sinh;
- Chưa lập bảng tổng hợp nhập – x uất – tồn đị nh kỳ hàng tháng, hàng quý; bảng tổng hợp số lượng từng loại nguyên vật liệu tồn kho để đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán;
- Xuất nhập k ho nhưng không thực x uất, thực nhập mà ghi số liệu khống;
- Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở dang chưa phù hợp hoặc không nhất quán;
- Phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức không phù hợp, không nhất quán; không có bảng tính phân bổ công cụ dụng cụ xuất dung trong kì.
3. RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2/19/17 11
- Không trích lập dự phòng giảm giá HTK hoặc trích lập không dựa trên cơ sở giá thị trường, lập dự phòng cho hàng hóa giữ hộ không thuộc quy ền sở hữu của đơn vị. Trích l ập dự phòng không đủ hồ sơ hợp lệ.
- Hàng hóa, thành phẩm ứ đọng, tồn kho lâu với giá trị lớn chưa có biện pháp xử lý.
- Chưa đối chiếu, kiểm kê, xác nhận với khách hàng về HTK nhận giữ hộ;
- Không theo dõi hàng gửi bán trên TK hàng tồn kho hoặc giao hàng gửi bán nhưng k hông kí hợp đồng mà c hỉ viết phiếu xuất kho thông thường;
3. RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP
2/19/17 12
Tóm lại rủi ro đối với khoản mục hàng tồn kho: - Tính nhạy cảm của khoản mục:
+ Sai sót về số lượng hàng tồn kho; + Sai sót về giá trị hàng tồn kho;
+ Sai sót về thời điểm ghi nhận nghiệp vụ phát sinh (mua hàng, bán hàng).
- Vấn đề về xét đoán: lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
2/19/17 13
Đảm bảo các khoản mục HTK là có thực,thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, được tính giá nhất quán và ghi nhận theo giá trị phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
4. Mục tiêu kiểm toán
2/19/17 14
- Tính chính xác: Số liệu chi tiết của HTK đư ợcghi chép, tính toán chí nh xác và thống nhất giữa