1.2. KẾ TOÁN CHI PHÍSẢN XUẤT VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN
1.2.4. Phươngpháp kế toán chi phísản xuất
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp sử dụng tài khoản:
TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp TK 627- Chi phí sản xuất chung
TK 154- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Chi phí sản xuất được tập hợp theo từng khoản mục như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, sau đó kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Việc tập hợp chi phí còn tùy thuộc vào doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ.
a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) là toàn bộ chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu.. .được xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. Để tập hợp CPNVLTT cần phải tính trị giá vật liệu xuất dùng theo phương pháp thích hợp như: nhập trước xuất trước, bình quân.
Chi phí NVLTT thực tế trong kỳ được xác định căn cứ vào các yếu tố sau:
- Trị giá NVL xuất dùng trực tiếp cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ dịch vụ trong kỳ. Bộ phận giá trị NVLTT xuất dùng thường được xác định căn cứ vào các chứng từ xuất kho NVLTT cho các đối tượng. Khi phát sinh các khoản chi phí về NVLTT kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho, các chứng từ khác có liên quan để xác định giá vốn của số NVL dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm.
23
- Trị giá NVL trực tiếp còn lại đầu kỳ các bộ phận, phân xưởng sản xuất. Đây là giá trị của NVL trực tiếp đã xuất kho cho quá trình sản xuất ở kỳ trước nhưng chưa sử dụng đến được chuyển cho quá trình sản xuất kỳ này.
- Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có): Đây là giá trị của phế liệu thu hồi được
tại các bộ phận sản xuất trong kỳ, được xác định căn cứ vào số lượng phế liệu thu hồi và đơn giá phế liệu mà doanh nghiệp đã sử dụng trong kỳ hạch toán
trong kỳ lại đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ (nếu có)
Đối với những nguyên vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ...) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó.
Trường hợp nguyên vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan.
Chi phí NVL phân bổ Tổng tiêu thức phân
cho từng đối tượng = bổ của từng đối tượng x Tỷ lệ phân bổ (hoặc sản phẩm) (hoặc sản phẩm)
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tỷ lệ phân bổ =
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường không được tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển thẳng vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
24
- Chứng từ sử dụng:
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp căn cứ vào phiếu xuất kho, các chứng từ có liên quan để xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp thích hợp mà đơn vị lựa chọn của số NVL dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm.
- Tài khoản sử dụng:
Để kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản: TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Sơ đồ hạch toán:
Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (phụ lục 01) + Theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Để phản ánh NVL xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng TK 611 - “ Mua hàng”. Chi phí được phản ánh trên TK 611 không ghi theo chứng từ xuất dùng NVL mà được ghi một lần vào cuối kỳ, dựa vào kết quả kiểm kê cuối kỳ để xác định giá trị NVL xuất dùng trong kỳ, sau đó kết chuyển
từ TK 611 “mua hàng” sang TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) bao gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp mang tính chất lượng mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động trực
tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện các dịch vụ, khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất tính vào chi phí sản xuất. Chi phí tiền lương, tiền công có thể tính theo thời
gian hoặc theo sản phẩm.
CPNCTT sử dụng cho sản xuất sản phẩm thường liên quan đến đối tượng tính giá thành nên được tập hợp trực tiếp vào các đối tượng tập hợp chi phí liên quan. Trường hợp không tập hợp trực tiếp được thì chi phí nhân công trực tiếp cũng được tập hợp chung sau đó kế toán sẽ phân bổ cho từng đối tượng theo một tiêu chuẩn phân bổ hợp lý.
25
Việc hạch toán CPNCTT không phụ thuộc vào phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ.
- Chứng từ sử dụng:
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương, tiền công và các bảng phân bổ tiền BHXH kế toán ghi nhận tăng CP nhân công trực tiếp trên TK 622 để tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm đồng thời tăng các khoản phải trả trên TK 334, 338, 335. Nếu CP NCTT vượt trên mức bình thường được ghi tăng giá vốn hàng bán.
- Tài khoản sử dụng: để kế toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản: TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”.
- Sơ đồ hạch toán:
Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (phụ lục 02)
c. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung (SXC) là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất, khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Chi phí SXC được tổ chức tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí, mặt khác chi phí sản xuất chung còn phải được tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi. Cuối kỳ sau khi đã tập hợp được chi phí sản xuất chung theo từng phân xưởng, kế toán tính toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất trong phân xưởng theo những tiêu chuẩn phân bổ hợp lý.
Chi phí SXC cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất. Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn công suất bình thường, không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
26
Chi phí SXC biến đổi được phân bổ hết trong kỳ theo chi phí thực tế.
Chi phí SXC tổ chức tập hợp chi phí theo địa điểm phát sinh chi phí. Chi phí SXC được tập hợp chung sau đó mới tiến hành phân bổ cho từng đối tượng, sản phẩm, lao vụ nhất định theo những tiêu thức phân bổ thích hợp.
- Chứng từ sử dụng:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT mua vào, phiếu chi, bảng tính lương và các khoản trích theo lương, bảng tính khấu hao tài sản cố định....
Tài khoản sử dụng: để kế toán chi phí chung, kế toán sử dụng tài khoản: TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”.
Tài khoản này thường được mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Kế toán ghi tăng chi phí sản xuất chung trên TK 627 đối với chi phí sản xuất chung được phân bổ và tính vào chi phí chế biến trong kỳ. Còn đối với những chi phí sản xuất chung không được phân bổ vào chi phí SXKD trong kỳ thì được ghi nhận tăng vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”.
- Sơ đồ hạch toán
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung (phụ lục 03)
d. Phương pháp kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phụ thuộc vào phương pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp áp dụng để lựa chọn tài khoản kế toán phù hợp.
Chi phí sản xuất đã tập hợp được tập hợp theo từng khoản mục trên TK 621,622,627, cuối kỳ kết chuyển sang TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hay TK 631“ Giá thành sản xuất” để tính giá thành sản phẩm. Ngoài ra, tất các các chi phí sản xuất phát sinh trên mức bình thường đều không được tính vào giá gốc của hàng tồn kho mà phải kế toán trực tiếp vào giá vốn của hàng đã bán.
27
*Kế toán tổng hợp sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Để phản ánh quá trình tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Và tiến hành mở chi tiết cho từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí, từng loại sản phẩm,.. .của các bộ phận sản xuất.
Trình tự kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Phụ lục 04) * Kế toán tổng hợp sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thực hiện trên TK 631 “Giá thành sản xuất”, được sử dụng để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Đầu kỳ, chi phí sản xuất dở dang sẽ được kết chuyển sang TK 631. Toàn bộ chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC sẽ được tổng hợp và cuối kỳ kết chuyển sang TK 631
Nếu sản phẩm hoàn thành được nhập kho, giá thành sản xuất sẽ được kết chuyển vào TK 632, còn CP sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ sẽ được kết chuyển vào TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
Trình tự kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Phụ lục 05)
1.2.5. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà
sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Tùy thuộc đặc điểm về tổ chức sản xuất, tỷ
trọng và mức độ thời gian của các chi phí vào sản xuất sản phẩm và trình độ quản lý của doanh nghiệp mà vận dụng một trong các phương pháp sau:
1.2.5.1. Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu chính)
Phương pháp này được áp dụng trong trương hợp doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu, vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm làm
theo nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Chi phí SPDD Chi phí phát sinh
Chi phí SPDD _ đầu kỳ trong kỳ Khối
lượng
cuối kỳ Khối lượng SP Khối lượng SPDD x SPDD cuối
kỳ
hoàn thành cuối kỳ
28
dở ít và tương đối ổn định giữa các kỳ.
Theo phương pháp này thì chỉ tính cho sản phẩm dở dang phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp), còn các chi phí khác được tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Chi phí sản phẩm làm dở cuối kỳ được tính theo công thức sau:
, Giá trị SP dở dang Chi phi NVL
Gia trị sản đầLkỳ phát sinh trong
phẩm dở dang = ——---— ---———- x cuối kỳ Số lượng SP hoàn + Số lượng SP dở
thành trong kỳ dang cuối kỳ
Số lượng sản phẩm dở dang
cuối kỳ
Ưu điểm của phương pháp này là xác định được giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ nhanh do việc tính toán đơn giản, dễ làm khối lượng tính toán ít.
Nhược điểm của phương pháp này là tính toán giá trị sản phẩm làm dở lại
kém chính xác đặc biệt là khi tỷ trọng của chi phí khác ngoài chi phí nguyên vật
liệu chính trực tiếp chiếm tỷ trọng càng lớn trong tổng chi phí sản xuất.
1.2.5.2. Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Phương pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp, chi phí vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang lớn và không ổn định giữa các kỳ, đánh giá được mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu toàn bộ các khoản mục chi phí, theo mức độ hoàn thành của chúng. Do vậy khi kiểm kê sản phẩm dở dang cần phải xác định được mức độ hoàn thành của chúng, để quy đổi ra sản phẩm hoàn thành tương đương mà xác định chi phí dở dang.
Để đơn giản thì khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn trước) tính cho sản phẩm hoàn thành và sản
29
Khối lượng x SPDD cuối kỳ
tương đương Còn các khoản mục chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung
tính cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành theo công thức sau: Chi phí SPDD Chi phí phát sinh
Chi phí SPDD _ đầu kỳ_______________trong kỳ cuối kỳ Khối lượng SP Khối lượng SPDD
hoàn thành cuối kỳ tương đương
Ưu điểm của phương pháp này là giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính toán chính xác vì được tính đầy đủ tất cả khoản mục. Nhưng phương pháp này lại tính toán phức tạp khối lượng tính toán lớn, hơn nữa việc xác định mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang là một công việc phức tạp.
1.2.5.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở theo chi phí sản xuất định mức có thể áp dụng cho các doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống định mức và dự toán chi phí cho từng loại sản phẩm hợp lý hoặc áp dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm theo định mức.
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hoàn thành của sản phẩm dở ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở các công đoạn sản xuất để tính ra giá trị sản phẩm dở theo chi phi định mức. Công thức xác định như sau:
Giá trị SPDD Số lượng SPDD Chi phí định
= x
cuối kỳ cuối kỳ mức đơn vị
30
cầu thông tin mọi thời điểm.
Nhược điểm là kết quả tính toán có độ chính xác không cao, khó áp dụng và rất khó xây dựng định mức chuẩn xác.
1.2.6. Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Tùy theo tình hình sản xuất thực tế của doanh nghiệp, quy trình sản xuất sản phẩm, tính chất của từng sản phẩm, các doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các phương pháp tính giá thành sau:
1.2.6.1. Tính giá thành theo phương pháp giản đơn
Phương pháp này thường được áp dụng ở các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, sản xuất mang tính chất hàng loạt, chu kỳ sản xuất ngắn, khối lượng sản phẩm sản xuất lớn, chủng loại mặt hàng ít, không có hoặc có rất ít sản phẩm dở dang. Theo phương pháp này, toàn bộ các chi phí phát sinh cho đối tượng nào thì kế toán tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó. Đến cuối kỳ, kế toán tính giá thành đơn vị sản phẩm theo công thức:
Chi phí sản xuất DDĐK+ CPSX phát sinh trong kỳ - 119 vị = ____________________Chi phí sản xuất DDCK____________ sản phâm Khối lượng sản phẩm hoàn thành
1.2.6.2. Tính giá thành theo phương pháp phân bước
Phương pháp này áp dụng thích hợp với sản phẩm có chu kỳ sản xuất ngắng và liên tục, quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, chế biến kiểu liên tục có nhiều giai đoạn mới có thành phẩm. Do đó đối tượng tính giá thành là thành phẩm hoặc nửa thành phẩm, kỳ tính giá thành là hàng tháng.