2.3.1.1. Khái niệm
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn.
Đối với bên bán, chiết khấu thương mại là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp.
Lưu ý về chiết khấu thương mại:
- Chiết khấu thương mại xảy ra do thương thuyết giữa hai bên trứơc khi kế toán ghi hóa đơn bán hàng thì không ghi sổ theo dõi khoản chiết khấu nay.
- Chiết khấu thương mại bán hàng lần trước được trừ vào giá bán lần sau, thì kế toán không ghi sổ và theo dõi khoản chiết khấu này, vì doanh thu ghi nhận đã trừ chiết khấu.
- Chiết khấu thương mại được bên bán trừ vào nợ của bên mua khi thanh toán hoặc bên bán chi tiền trả cho bên mua, đòi hỏi phải lập chứng từ theo qui định hiện hành, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi sổ theo dõi trên tài khoản chiết khấu thương mại, đây là khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
2.3.1.2. Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách.a. Chứng từ, sổ sách. a. Chứng từ, sổ sách.
Hợp đồng kinh tế giữa hai bên, biên bản thương thuyết mua bán giữa hai bên, chứng từ Chương trình khuyến mãi của công ty
b. Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán.
Quy trình chuân chuyển chứng từ
Nhận được đơn đặt hàng của khách hàng qua mail hoặc điện thoại, phòng kinh doanh xem những thông tin trên đặt hàng về mặt hàng, số lượng so với những chương trình khuyến mãi, chiết khấu thương mại (chương trình này có chữ duyệt của người có thẩm quuyền) của công ty xem khách hàng có đạt đủ điều kiện chiết khấu không?.
Nếu đạt được phản hồi thông tin lại khách hàng, đồng thời khi lập đơn đặt hàng thể hiện phòng kinh doanh thể hiện đơn giá sau khi đã trừ chiết khấu. Sau đó, đơn hàng này gởi tới bộ phận kế toán bán hàng duyệt đơn hàng này. Và tiến hành làm như quy trình luân chuyển chứng từ ở phần kế toán doanh thu bán hàng và dịch vụ.
Ghi nhận vào sổ sách kế toán
Ghi nhận khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng (chỉ ghi nhận vào sổ kế toán trong trường hợp chiết khấu thương mại xảy ra sau khi đã xuất hóa đơn bán hàng và không liên quan đến các hoạt động mua bán phát sinh sau).
2.3.1.3 Tài khoản sử dụng
TK 5211 “Chiết khấu thương mại”
TK 5211 – Chiết khấu thương mại
Kết chuyển doanh thu thuần
- Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ.
- Khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng phát sinh được ghi nhận
TK 5211 không có số dư cuối kỳ.
2.3.2 Kế toán giảm giá hàng bán2.3.2.1 Khái niệm: 2.3.2.1 Khái niệm:
Gỉam giá hàng bán là khoản giảm trừ doanh thu khi hàng hóa đã bán mà sau đó người bán, giảm trừ cho người mua một khoản tiền do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Trường hợp này cần lưu ý rằng giảm giá nhưng công ty vẫn bán được hàng, vì vậy ghi nhận doanh thu giảm giá thì phải điều chỉnh giảm số tiền thu của khách hàng hoặc ghi nợ trả lại khách hàng hoặc chi tiền trả lại ngay, không ghi giảm giá vốn.
2.3.2.2 Chứng từ sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toána. Chứng từ, sổ sácha. Chứng từ, sổ sách a. Chứng từ, sổ sách
Hóa đơn giảm giá, hợp đồng kinh tế, biên bản thỏa thuận giảm giá giữa hai bên.
b. Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán
Quy trình luân chuyển chứng từ
Khi nhận được thông tin hàng hóa bị kém chất lượng hoặc sai quy cách từ khách hàng thông qua mail, phòng kinh doanh phản hồi thông tin tới bộ phận kho để kiểm tra nguyên nhân vì sao hàng hóa bị xuất sai quy cách hoặc do bảo quản không tốt hàng bị kém phẩm chất.
Trong trường hợp, nguyên nhân là phía bên bán, phòng kinh doanh viết mail đề nghị giảm giá theo mức giá công ty quy định tới trưởng phòng kinh doanh và kế toán trưởng duyệt.
Sau khi phê duyệt xong, phòng kinh doanh gởi thông tin này tới kế toán bán hàng yêu cầu xuất hóa đơn điều chỉnh giảm giá, kế toán bán hàng tiến hành xuất hóa đơn giảm giá hàng bán GTGT (3 liên), liên 2 gửi cho khách hàng, liên 1 và 3 dùng làm căn cứ để nhập liệu vào phần mềm, cập nhật sổ chi tiết.
Ghi nhận vào sổ sách kế toán
Ghi nhận khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng (chỉ ghi nhận vào sổ kế toán trong trường hợp giảm giá hàng bán xảy ra sau khi đã xuất hóa đơn bán hàng và không liên quan đến các hoạt động mua bán phát sinh sau).
2.3.2.3 Tài khoản sử dụng
TK 5212 “Giảm giá hàng bán”
TK 5212 – Giảm giá hàng bán
TK 5212 không có số dư cuối kỳ.
2.3.3 Kế toán hàng bán bị trả lại:2.3.3.1 Khái niệm: 2.3.3.1 Khái niệm:
Gía trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Hàng bán bị trả lại là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp, đây là khoản điều chỉnh giảm cho tài khoản doanh thu bán hàng. Việc lập thủ tục và chứng từ về hàng bán bị trả lại phải
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng phát sinh được ghi nhận.
- ….
-Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ.
tuân thủ theo qui định của chế độ kế toán hiện hành để được điều chỉnh ghi nhận giảm doanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng bị trả lại. Lưu ý khi ghi nhận giá trị hàng hóa bị trả lại, ngoài ghi nhận giảm khoản phải thu của người mua hoặc ghi nợ trả lại khách hàng hoặc chi tiền trả lại ngay, bên bán nhập lại hàng phải ghi nhận điều chỉnh giảm giá vốn hàng đã bán trước đó.
2.3.3.2 Chứng từ sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toána. Chứng từ sổ sách a. Chứng từ sổ sách
Biên bản trả lại hàng, hóa đơn trả lại hàng từ người mua, hợp đồng kinh tế
b. Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán
Quy trình luân chuyển chứng từ
Nhận được thông tin hàng trả lại của khách hàng từ mail, phòng kinh doanh tiến hàng kiểm tra lại thông tin trên hợp đồng kinh tế khách hàng có quyền trả hàng không?
Sau đó, gởi thông tin cho bộ phận kho báo xác nhận ngày trả hàng, số lượng, tên khách hàng đồng thời gởi thông tin cho phòng kế toán để biết thông tin này luôn.
Khi hàng trả về tới kho, Thủ kho tiến hành kiểm tra hàng hóa về chất lượng lẫn số lượng sản phẩm. Đồng thời, kế toán kho lập phiếu nhập kho (gồm 2 liên) để nhập hàng vào hệ thống. Kế toán kho sau khi lập phiếu nhập kho xong, kí vào chỗ người lập và đưa cho thủ kho và người giao hàng kí nhận trên phiếu đó. Kế toán kho lưu trữ lại liên 1 phiếu nhập kho và liên thứ 2 gởi về phòng kế toán.
Kế toán bán hàng sau khi nhập được phiếu này kèm với hóa đơn trả hàng từ người mua tiến hành ghi giảm doanh thu hàng bán bị trả lại, ghi giảm thuế GTGT, trừ lại số tiền cho khách, mặt khác ghi nhận lại hàng và giảm giá vốn hàng bán.
Ghi nhận vào sổ sách kế toán
Ghi nhận khoản hàng bán bị trả lại (đồng thời kế toán phải ghi nhận bút toán nhập kho hàng bị trả lại từ khách hàng).
2.3.3.3 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán2.3.3.3.1 Tài khoản sử dụng2.3.3.3.1 Tài khoản sử dụng 2.3.3.3.1 Tài khoản sử dụng
TK 5213 - “Hàng bán bị trả lại”
TK 5213 – Hàng bán bị trả lại
TK 5212 không có số dư cuối kỳ.
2.3.3.3.2 Sơ đồ hạch toán
TK 111, 112, 131… TK 5211
TK 511, 512 Chiết khấu thương mại
TK 5212 Hàng bán bị trả lại
TK 5213 K/c các khoản Giảm giá hàng bán giảm trừ doanh - Khoản hàng bán bị trả lại từ khách hàng phát
sinh được ghi nhận
- Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ.
TK 3331 Thuế GTGT(nếu có)
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp khoản giảm trừ doanh thu (Nguồn: Thông tư 200.133)
2.4 Kế toán giá vốn hàng bán:
2.4.1 Đặc điểm mua hàng/cung cấp dịch vụ:
Khái niệm giá vốn hàng bán
Gía vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng) phân bổ hàng hóa bán ra trong kỳ. Đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Khái niệm hoạt động mua hàng
Hàng hóa là một loại hàng tồn kho, vì vậy các trường hợp mua hàng hóa nhập kho phải tuân thủ theo nguyên tắc kế toán hàng tồn kho VAS 02.
Thời điểm ghi nhận mua hàng hóa:
- Bên mua ghi nhận hoạt động mua hàng khi nhận được quyền kiểm soát hàng hóa. Thời điểm
này được xác định dựa vào điều kiện hợp đồng.
- Các loại hàng hóa mà doanh nghiệp giữ hộ, nhận kí gửi, nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công,... không thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp thì không được phản ánh là hàng tồn kho trên bán cáo tài chính.
Phương thức mua hàng
Trường hợp mua hàng trong nước:
Gía gốc hàng hóa = Giá mua +Chi phí mua-Khoản giảm giá và chiết khấu thương mại.
- Chi phí mua: chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp, bảo quản, bảo hiểm...
Trường hợp mua hàng nhập khẩu:
Gía gốc hàng hóa = Gía mua+Các khoản thuế không được hoàn lại + Chi phí thu mua
- Các khoản thuế không được hoàn lại gồm: thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường, thuế tiêu thụ đặc biệt,....
- Thuế nhập khẩu = Gía nhập tại cửa khẩu x Thuế suất thuế nhập khẩu
- Thuế GTGT hàng nhập khẩu = (Gía nhập tại cửa khẩu+Thuế nhập khẩu)xThuế suất thuế GTGT
Áp dụng một trong các phương pháp xuất kho, nếu muốn thay đổi phương pháp thì phải chấm dứt kỳ báo cáo kế toán và phải giải thích rõ trong “Bảng thuyết minh tài chính”.
Các phương pháp tính giá xuất kho:
- Nhập trước xuất trước (FIFO): Hàng nào nhập vào trước thì sẽ được xuất bán trước. - Bình quân gia quyền:
Giá trị tồn kho đầu kỳ + Giá trị nhập kho trong kỳ Trị giá xuất kho = Số lượng xuất x đơn giá bình quân.
- Thực tế đích danh: Xuất đúng theo tên của lô hàng yêu cầu xuất theo thứ tự số nhập cũng như đúng theo đơn giá của lô hàng đó nhập.
2.4.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán.2.4.2.1 Chứng từ sổ sách. 2.4.2.1 Chứng từ sổ sách.
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hóa đơn GTGT.
2.4.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán.
Dưới đây là một quy trình mua hàng – trả tiền ngay
Bộ phận có nhu cầu gởi “ Phiếu yêu cầu mua hàng” (2 liên) cho bộ phận mua hàng. Trên phiếu yêu cầu này phải có chữ kí của người thẩm quyền xét duyệt của từng phòng ban. Liên thứ 1 bộ phận có yêu cầu lưu trữu lại, Liên thứ 2 gởi tới phòng mua hàng
Bộ phận mua hàng gởi “ Đơn đặt hàng” có đầy đủ thông tin tên nhà cung cấp, số lượng, chủng loại, giá, điều kiện thanh toán, thời gian giao hàng, tổng số tiền, và phòng ban sử dụng hàng hóa này cho Tổng giám đốc xét duyệt. Đơn đặt hàng này bao gồm 3 liên: Liên 1 phòng mua hàng lưu trữ, Liên 2 cho bộ phận kho, Liên thứ 3 cho nhà cung cấp.
Nhà cung cấp gởi hàng đi cho đơn vị và gởi riêng hóa đơn GTGT cho phòng kế toán. Khi hàng về tới kho, bộ phận kho sẽ tiến hành kiểm tra về chất lượng lẫn số lượng, chủng loại trên “Đơn đặt hàng”. Kế toán kho tiến hành lập phiếu nhập kho (bao gồm 2 liên) đồng thời nhận mã hàng hóa, số lượng lên hệ thống quản lý hàng tồn kho, mặc khác kí nhận chỗ người lập phiếu và đưa cho thủ kho, người chuyển hàng hóa kí xác nhận. Sau khi hoàn tất xong, kế toán kho lưu lại liên 1 phiếu nhập kho, liên 2 chuyển về kế toán bán hàng.
Kế toán bán hàng tiến hành kiểm tra phiếu nhập kho và biên bản giao nhận hàng (nếu có), đơn đặt hàng, hóa đơn ghi nhận giá vốn hàng bán, tăng thuế GTGT, ghi nhận công nợ phải trả cho nhà cung cấp lên phần mềm kế toán.
Bước tiếp theo tới hạn thanh toán, kế toán nợ phải trả làm phiếu đề nghị thanh toán kèm theo những chứng từ có liên quan gởi Kế toán trưởng và tổng giám đốc duyệt, Sau khi duyệt xong lưu chuyển chứng từ cho kế toán thanh toán kiểm tra lại thông tin và tiến hành thanh toán.
Kế toán thanh toán làm lệnh “Uỷ nhiệm chi” thanh tóan cho nhà cung cấp. Sau khi thanh toán xong, ngân hàng gởi “Giấy báo Nợ” hoặc “Bảng sao kê” kế toán kiểm tra xem trong bảng sao kê đã có khoản thanh toán này chưa và nội dung thanh toán có đung hay không. Tiếp theo, kế toán thanh toán ghi nhận giảm nợ phải trả của nhà cung cấp và giảm số tiền chuyển khoản của công ty trên phần mềm kế toán.
=
Đơn giá bình quân
Số lượng tồn đầu kỳ + số lượng nhập trong kỳ
Đơn giá bình quân Đơn giá bình
TK 154
Xuất kho thành phẩm, hàng hóa để bán TK 155, 156
Thành phẩm, hàng hoá xuất kho gửi bán
Khi hàng gửi đi bán được xác định là tiêu thụ
TK 632 TK 155,156
TK 154
Thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho
Cuối kỳ kết chuyển GVHB của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ
Thành phẩm SX ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho
Thành phẩm SX ra gửi đi bán không qua nhập kho
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK 911
TK 157
Cuối kỳ kết chuyển giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ vào cuối kỳ Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK 159
2.4.3 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán2.4.3.1 Tài khoản sử dụng: 2.4.3.1 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632 “Gía vốn hàng bán” dùng để phản ánh giá gốc của hàng hóa dịch vụ bán ra, hao hụt của hàng hóa do công ty chịu trách nhiệm, dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
TK 632- Giá vốn hàng bán
TK 632 không có số dư cuối kỳ.
2.4.3.2 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp giá vốn hàng bán (Nguồn: Thông tư 200.133)
2.5 Kế toán chi phí bán hàng 2.5.1 Khái niệm và đặc điểm
Chi phí bán hàng là toàn bộ những chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm lương và các khoản trích theo lương của cán bộ nhân viên phục vụ quá trình bán hàng, các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bản hành sản phẩm, hàng hóa….
2.5.2 Chứng từ sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách2.5.2.1 Chứng từ sổ sách 2.5.2.1 Chứng từ sổ sách
Hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, bảng kê thanh toán tạm ứng, bảng lương. - Giá vốn hàng hóa đã tiêu thụ
- Chi phí nguyên vật liệu vượt mức và chi phí sản xuất chung không phân bổ
- Hao hụt mất mát của hàng tồn kho - Chi phí tự xây dựng vượt mức
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn
-Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho -Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
-Kết chuyển giá vốn hàng bán của hàng hóa dịch vụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.