2.7.2.3.1 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính” để phản ánh
635- Chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
-Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp
-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính TK 515 sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh
-Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh
-Chiết khấu thanh toán được hưởng
-Các khoản chi phí hoạt động tài chính -Các khoản thua lỗ do thanh lý đầu tư ngắn hạn -Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
-Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán -Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính
và các khoản thua lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
Chi phí lãi vay vốn sản xuất kinh doanh
TK 635 TK 911
TK 131
Kết chuyển chi phí HĐTC chi phí HĐ Chi phí chiết khấu thanh toán
TK 111, 112, 141
TK 229
TK 121,128…
Lỗ bán chứng khoán, lỗ liên doanh TK 229
Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
2.7.2.3.2 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí tài chính(Nguồn: Thông tư 200.133) 2.8 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
2.8.1 Kế toán thu nhập khác: 2.8.1.1 Khái niệm và đặc điểm:
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít khả năng thực hiện hoặc những khoản thu không mang tính chất thường xuyên, Bao gồm:
- Thu từ thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ. - Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng. - Thu tiền bảo hiểm được bồi thường.
- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ vào chi phí kỳ trước. - Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại.
- Thu các khoản thu khác.
2.8.1.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán.2.8.1.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng 2.8.1.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn bán hàng, biên bản thanh lý tài sản, hợp đồng kinh tế, phiếu thu tiền
2.8.1.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán
Nhận được biên bản thanh lý tài sản có ký tá đầy đủ từ ban giám đốc, kế toán tổng hợp tiến hành ghi nhận giảm tài sản và ghi nhận khoản thu nhập khác vào phần mềm. Biên bản thanh lý được lưu theo tên tài sản.
2.8.1.3 Tài khoản và sơ đồ hạch toán.2.8.1.3.1 Tài khoản sử dụng: 2.8.1.3.1 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711 “Thu nhập khác” phản ánh thu nhập bất thường phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp.
711- Thu nhập khác
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán
-Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ
111,112 Thu phạt khách hàng, thanh lý TSCĐ
Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh
911 711 388 334 331, 338 111,112 3331 Thu khoản phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược
Thu khoản phạt tính trừ lương
Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ Thu được khoản nợ không xác định được chủ nợ Được giảm thuế GTGT phải nộp (nếu khác năm tài chính)
2.8.1.3.2 Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán tổng hợp thu nhập khác (Nguồn: Thông tư 200.133) 2.8.2 Kế toán chi phí khác
2.8.2.1 Khái niệm và đặc điểm
Chi phí hoạt động khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc những khoản chi phí mang tính chất không thường xuyên, chi phí khác phát sinh do các nguyên nhân khách quan của doanh nghiệp. Bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ. - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bị bỏ sót do ghi sổ kế toán thiếu. - Các khoản chi phí khác.
2.8.2.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ kế toán.2.8.2.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng: 2.8.2.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Phiếu chi, ủy nhiệm chi, hóa đơn GTGT, biên bản thanh lý TSCĐ.
2.8.2.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ kế toán.
Sau khi nhận được chứng từ liên quan đến việc nộp phạt, thanh lý TSCĐ, kế toán sẽ kiểm tra và làm đề nghị thanh toán trình kế toán trưởng và Tổng Giám đốc duyệt. Sau khi đề nghị thanh toán được duyệt kế toán sẽ tiến hành chi tiền nộp phạt, hoặc đi ủy nhiệm chi.
Kế toán tổng hợp hạch toán phần chi phí này vào sổ nhật ký chung.
2.8.2.3 Tài khoản và sơ đồ hạch toán2.8.2.3.1 Tài khoản sử dụng 2.8.2.3.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 “Chi phí khác” phản ánh các tài khoản không phải là chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh.
811- Chi phí khác
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
-Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
2.8.2.3.2 Sơ đồ hạch toán111, 112, 211 811 911 111, 112, 211 811 911 111, 112, 338, 111, 112, 141 … TK 244
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí khác(Nguồn: Thông tư 200.133) 2.9 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp
2.9.1 Khái niệm và đặc điểm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế doanh nghiệp phải nộp trong năm theo quy định của nhà nước.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: Chi phí thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm báo cáo làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm hiện hành.
Nguyên tắc tính thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành = Lợi nhuận kế toán trước thuế x Thuế suất thuế TNDN.
- Căn cứ vào Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 01A/TNDN thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý kế toán tiến hành hạch toán kế toán.
2.9.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ kế toán2.9.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng 2.9.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Phiếu chi, biên lai nộp thuế.
2.9.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ kế toán.
Theo thông tư 151/2014/TT-BTC, doanh nghiệp không nộp tờ khai thuế thu nhập tạm tính hàng quý, tuy nhiên doanh nghiệp có nghĩa vụ tính toán thuế tạm tính của quý để nộp, hạn nộp chậm nhất vào ngày 30 của quý tiếp theo.
Kế toán tổng hợp tập hợp chi phí trên phần mềm kế toán, tiến hành kiểm tra tính hợp lý của chi phí và tính thuế thu nhập doah nghiệp tạm tính của quý, đồng thời hạch toán chi phí thuế doanh nghiệp tạm tính vào phần mềm.
2.9.3 Tài khoản và sơ đồ hạch toán 2.9.3.1 Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN” và Tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
Chi tiền phạt do vi phạm hợp đồng
Các khoản chi phí khác Bị phạt do ký quỹ
Tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN
-Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN đã ghi nhận trong năm. -Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN hiện hành phát
sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung.
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
2.9.3.2 Sơ đồ hạch toán
111, 112 3334 821 911
Nộp thuế TNDN (2) Thuế TNDN phải nộp (1) Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh(3)
Cuối năm điều chỉnh số thuế TNDN nộp thừa (4)
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp(Nguồn: Thông tư 200.133) 2.10 Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.10.1 Khái niệm và đặc điểm
Xác định kết quả hoạt động kinh doanh là xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác.
Kết quả hoạt động kinh doanh
Trong đó:
Kết quả hoạt động khác
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác.
Lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác.
2.10.2. Tài khoản và sơ hồ hạch toán2.10.2.1. Tài khoản sử dụng 2.10.2.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” phản ánh số lãi hoặc lỗ do hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại.
911- Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính - - Chi phí bán hàng Chi phí tài chính - + = Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Giá vốn hàng bán
_ =
- Trị giá vốn của hàng hóa dịch vụ - Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí tài chính
- Chi phí khác
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Số lợi nhuận sau thuế
- Doanh thu thuần của hàng hóa dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài chính
- Thu nhập khác
- Khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.10.2.2 Sơ đồ hạch toán TK 632 TK 911 TK 511,512 TK 632 TK 911 TK 511,512 TK 635 TK 515 TK 6421, 6422 TK711
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ tổng hợp xác định kết quả kinh doanh. (Nguồn: Thông tư 200.133) Kết luận: Chương 2 đã trình bày đầy đủ những cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh như vai trò của việc xác định kết quả kinh doanh, phân chia từng phần hành kế toán và đó cũng là những mục tiêu để để bước vào chương 3 tìm hiều về thực trạng tại công ty cụ thể như thế nào.
Cuối kỳkết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳkết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh
doanh Cuối kỳ kết chuyển CPBH, chi phí
QLDN để xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh
TK 811 TK 421
Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển lỗ
TK 821
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 421
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH GLOBAL JET COMMERCE.
Tiếp theo những cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh ở Chương 2 thì chương 3 chúng ta sẽ đối chiếu giữa thực tế và lý luận để rút ra nhận xét và kiến nghị phù hợp.
3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ3.1.1 Đặc điểm 3.1.1 Đặc điểm
Đặc điểm sản phẩm/dịch vụ của công ty
Công ty Jet Commerce là công ty thương mại điện tử hoạt động ở cả 2 lĩnh vực B2B (giữa doanh nghiệp và doanh nghiệp) và B2C (giữa doanh nghiệp và khách hàng).
Nên đặc điểm sản phẩm và dịch vụ của công ty bao gồm: Vận hành gian hàng trên các sàn thương mại điện tử, Tiếp thị kỹ thuật số, Biên tập hình ảnh và video, Hệ thống chăm sóc khách hàng và kho vận.
Loại hình kinh doanh chủ yếu: Công ty TNHH Global Jet Commerce là công ty thương mại - dịch vụ, hoạt động kinh doanh chính là kinh doanh hàng hóa thông qua hình thức bán hàng trên các trang thương mại điện tử.
Mạng lưới kinh doanh: Công ty kinh doanh trên thị trường toàn quốc hoạt động trên các sàn thương mại điện tử như: Tiki, Lazada, Sendo, Shopee,Vnshop, Yes24
Kho bãi: Công ty có kho chứa hàng hóa đặt tại Tp. HCM và Hà Nội. Ngoài ra, còn vận chuyển hàng hóa từ kho công ty qua các sàn thương mại điện tử theo hình thức kí gởi.
Đặc điểm hàng hóa: Trong quá trình vận chuyển để tránh xảy ra trầy xước, móp méo nên hàng hóa được đóng gói cẩn thận, kĩ lưỡng.
Khách hàng: tập trung bán chủ yếu là khách lẻ, khách vãng lai và một số rất ít khách sỉ mua với số lượng lớn.
Khi khách hàng mua và tạo đơn hàng trên hệ thống các sàn thương mại điện tử, hệ thống của các sàn này sẽ tự động check hàng tồn kho, ưu tiên xuất trước ở các kho sàn thương mại điện tử. Trong trường hợp, kho ở các sàn thương mại điện tử không đủ số lượng, Hệ thống của các kho sàn sẽ ghi nhận xuất hàng tại kho Công ty TNHH Global Jet Commerce. Vì vậy, phương thức giao hàng cho khách được thực hiện thông qua 1 trong 2 cách sau:
Các sàn thương mại điện tử tự đóng gói và vận chuyển tới khách hàng.
Hoặc Công ty TNHH Global Jet Commerce sau khi đóng gói hàng hóa xong sẽ giao cho đơn vị vận chuyển (theo hình thức thuê), đơn vị này sẽ vận chuyển tới khách hàng.
Phương thức bán hàng:
Công ty tổ chức bán hàng cho khách hàng theo các phương thức sau: Phương pháp sử dụng hệ thống quản lý thông qua các sàn thương mại điện tử và Phương pháp bán hàng trực tiếp giao hàng tại kho của bên bán.
Phương pháp bán hàng sử dụng hệ thống quản lý thông qua các sàn thương mại điện tử:
Khi khách hàng mua và tạo đơn hàng trên hệ thống các sàn thương mại điện tử, hệ thống của các sàn này sẽ tự động check hàng tồn kho, ưu tiên xuất trước ở các kho sàn thương mại điện tử. Trong trường hợp, kho ở các sàn thương mại điện tử không đủ số lượng, Hệ thống của các kho sàn sẽ ghi nhận xuất hàng tại kho Công ty TNHH Global Jet Commerce.
Phương pháp bán hàng trực tiếp giao hàng tại kho của bên bán: Là phương pháp giao
trực tiếp cho khách hàng tại kho của bên bán và đồng thời thu tiền trực tiếp hoặc khách hàng chuyển tiền thanh toán trước, sau đó công ty tiến thành giao hàng. Phương pháp này áp dụng cho khách hàng sỉ.
Phương thức thanh toán:
Để có thể nhanh chóng thu hồi được vốn kinh doanh, mở rộng phạm vi hoạt động và tránh tình trạng bị khách hàng chiếm dụng vốn. Hiện nay Công ty áp đang áp dụng các phương pháp thanh toán sau:
Phương pháp thanh toán trực tiếp: Theo phương pháp này, người mua thanh toán trực tiếp
cho Công ty tại phòng kế toán bằng tiền mặt, áp dụng với trường khách hàng mua số lượng lớn.
Phương pháp thanh toán bằng chuyển khoản:
Các sàn thương mại điện tử thanh toán cho Công ty theo hình thức thu hộ, được chuyển khoản thông qua các kì sao kê, sau khi trừ các chi phí phát sinh trên sàn như: phí cố định, phí FBL, phí chiết khấu, phí thanh toán, và thông qua các điều khoản được kí kết trên hợp đồng giữa công ty với sàn thương mại điện tử.
Các khách hàng mua hàng với số lượng sỉ trước khi giao hàng, khách hàng sẽ chuyển khoản trước. Phương thức thanh toán này giúp công ty tiết kiệm thời gian, đảm bảo an toàn, tiện lợi.
3.1.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán 3.1.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hợp đồng kinh tế, hóa đơn giá trị gia tăng, bảng báo giá.
3.1.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán:a. Quy trình luân chuyển chứng từ: