6. Kết cấu đề tài
3.2.2. Trích lập dự phòng
* Trích lập dự phòng hàng tồn kho
Trên thực tế, hàng hóa lưu trữ trong kho có thể thường xuyên hỏng hóc, hàng hóa tồn kho lâu sẽ suy giảm giá trị. Vì vậy, công ty cần trích lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho để xác định đúng lãi, lỗ, số thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nguyên tắc trích lập và hạch toán giảm giá hàng tồn kho được quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC như sau:
- Nguyên tắc: DN phải trích lập khi có những chứng cứ có tính xác đáng về sự suy giảm giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng hóa. Dự
phòng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí SXKD phần giá trị bị suy giảm
thấp hơn giá trị ghi sổ, nhằm bù đắp các khoản rủi ro có thể phát sinh. Dự phòng
giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm lập BCTC. - TK 2294: “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”.
Bên Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hoàn nhập, ghi giảm giá vốn hàng bán trong kì.
Bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kì. Số dư bên Có thể hiện giá trị dự phòng cuối kỳ.
Trường hợp: Số phải lập dự phòng kì này lớn hơn số trích lập từ kỳ trước: Nợ TK 632-Giá vốn hàng bán
Có TK 2294-Dự phòng tổn thất tài sản
Trường hợp: Số phải lập dự phòng kì này nhỏ hơn số trích lập từ kỳ trước Nợ TK 2294-Dự phòng tổn thất tài sản
Có TK 632-Giá vốn hàng bán
* Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Đối với các khoản nợ phải thu quá hạn, phía công ty cần đôn đốc nhắc nhở, theo dõi đòi lại phần vốn bị khách hàng chiếm dụng này. Bên cạnh đó, công ty cần tạo một khoản dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi này theo thông tư 200/2014/TT-BTC như sau:
- Nguyên tắc: Doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải thu khó đòi để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi. Dự phòng nợ phải thu khó
đòi được lập vào thời điểm lập BCTC. Mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị khi quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm.
+ 50% giá trị khi quá hạn từ 1 năm đến dưới2năm. + 70% giá trị khi quá hạn từ 2 năm đến dưới3năm. + 100% giá trị từ 3 năm trở lên.
- TK 2293: “Dự phòng nợ phải thu khó đòi”.
Sau khi đòi lại được nợ, hạch toán vào TK 711: “Thu nhập khác”. Trường hợp: Số phải lập dự phòng kì này lớn hơn số trích lập từ kỳ trước:Nợ TK 642: “CP QLDN
số tiền chênh lệch Có TK 2293:
Trường hợp: Số phải lập dự phòng kì này nhỏ hơn số trích lập từ kỳ trước Nợ TK 2293
Có TK 642 Trường hợp: Không thể thu hồi nợ
Nợ TK 111/112/331...
số tiền chênh lệch
Nợ TK 2293 Nợ TK 642
Có TK131/138/128....
: Phần khách hàng phải bồi thường : Số đã trích lập
:CP QLDN
:Số nợ không thể thu hồi Trường hợp đã xóa nợ, sau đó thu hồi được
Nợ TK 111/112
Có TK 711: Thu nhập khác
3.2.3. Các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty cần tách bạch cách khoản giảm trừ DT để phản ánh đúng bản chất nghiệp vụ kế toán, dễ dàng hơn khi hạch toán, xử lý những trường hợp phát sinh,
tránh ghi nhận sai làm tài sản bị ghi nhận quá cao trên BCTC. Các khoản giảm trừ doanh thu được quy địn theo Thông tư 200/2014/TT-BTC
* Sử dụng TK 5213: “giảm giá hàng bán”
+ Giảm giá ngay khi bán hàng
Nợ TK 111/112/131: Tổng số tiền phải thanh toán Có TK 511: DT bán hàng (đã giảm giá) Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra + Giảm giá sau khi bán hàng
Nợ TK 5213: số tiền giảm trừ Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Có TK111/112/131: Tổng số tiền + Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 511
Nợ TK 511: Tổng doanh thu giảm trừ
Có TK 5213: Tổng doanh thu giảm trừ * Sử dụng TK 5212: “hàng bán bị trả lại”
Nhập kho hàng bị trả lại:
Nợ TK 156: hàng hóa
Có TK 632: “Giá vốn hàng bán” Ghi giảm DT:
Nợ TK 5212: số tiền chưa thuế
Nợ TK 3331: số thuế của hàng bị trả lại
Có TK 111/112/131: Tồng tiền hàng hóa bị trả lại Nếu có CP liên quan trong quá trình trả lại hàng:
Nợ TK 641: “Chi phí bán hàng”
Có TK 111/112/131: số tiền tương ứng Cuối kỳ, kết chuyển:
Nợ TK 511: Doanh thu