nhập khác, chi phí khác
1.3.2.1. Kế toán chi phí kinh doanh a) Chứng từ sử dụng
o Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
o Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
o Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
o Hóa đơn GTGT
o Phiếu chi
b) Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC, Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí bán hàng (TK 6421) bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng,
giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, công
cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax,...); chi phí bằng tiền khác.
Kết cấu của tài khoản 6421:
Bên Nợ: tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm,
111, 112, 642 - Chi
152. 153 242,331
____________Chi phi vật liệu, cõng cụ_________
133 phí QLKD
111. 112
334. 33«
Chi phi tIcn lương, tiền cóng, phụ cap. BHXH BHYT. BHTN. KPCD. Iicn Ún ca và các khoản trích trẽn lương
214
Chi phi khẩu hao TSCD
242. 335
(Iii phi phân bo d⅛n. Chi phí trích trước
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Bên Có: gồm các khoản giảm trừ chi phí bán hang phát sinh trong kỳ và kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định Kết quả kinh doanh.
Tài khoản 6421 không có số dư cuối kỳ.
Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6422) bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng
phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...).
Kết cấu của tài khoản 6422:
Bên Nợ: tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ, số
dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, dự phòng trợ cấp việc làm. Bên Có: gồm các khoản hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK911 để xác định KQKD.
Tài khoản 6422 không có số dư cuối kỳ. c) Phương pháp kế toán
Các khoan gĩarn chi phi QI -KD* K C chi phi Ql.KD 911 352 2293 DuphongphaitraHDcoruirolon _ dự phong phai trá khác 2293
Dụ phong phai thu khò đói *
111, 112. 153
141 331335
_________- Chi phi d;ch vụ mua ngoài__________
• Chi phi hãng Hcn khác
133
Thụẻ CiTGT Thuc GTGT đàu Vio
Incu cỏ) không dược khau trừ
152. 153 155 156
JTwnh phàm, hàng hoá. dịch vụ khuyến mýi.
quang cáo. tiêu dùng nội bộ; biêu, tặng, cho
khách háng bên ngoài doanh nghiệp
(không kem theo diêu kiýn khach háng phai
mua hang hóa, dịch vụ khác)
33«
Hoán nhập SO chênh Iech giữa SO dự phong phai thu
khó đoi dà Inch Iijp nãni trước chưa sư dụng het Ion hưn số ph.il trích Ijp năm nay
Hoán nhập dự phòng
phái tra VC chi phi bao hành san phàm, hãng Iwa
352
So phai tra cho đơn vị nh⅜'ιn uy thác XK
vê các khoán đã chi hộ
133
IhueGTGT _
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp theo thông tư 133/2016/TT-BTC (Nguồn: centax.edu.vn)
1.3.2.2. Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài chính a) Chứng từ sử dụng
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
*Kế toán doanh thu tài chính:
o Phiếu thu
o Giấy báo có của ngân hàng.
o Các chứng từ khác liên quan
*Kế toán chi phí tài chính:
o Phiếu chi
o Giấy báo nợ của ngân hàng
o Các chứng từ khác liên quan
b) Tài khoản sử dụng
*Kế toán doanh thu tài chính: Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
o Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả
góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do
mua hàng hóa, dịch vụ;...
o Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
o Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;
Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác;
o Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
o Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ
có gốc ngoại tệ cuối kỳ; lãi do bán ngoại tệ;
o Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
*Kế toán chi phí tài chính: Tài khoản 635 - Chi phí tài chính
121.228
Nhượng bán, thu hội các
khoán đầu tu TC
152. 156. 211 1112. 1122 331. 341. 627. 642....
Mua vật tu. hàng hoá. tài sán. dịch vụ. thanh toán :ác khoan nợ pháĩ tra hảng ngoại tệ (trường hựp bẽn Có TK tiền ghi theo TGGS
________l.ài tý giã_______________
3387
________Phán bõ dãn lài do bán hãng
tra chậm, lãi nhận trước
413
K/c Iili ty giá hồi đoái do đánh già lại sô dư ngoại tệ Ctxii ký
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
o Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; chi phí giao
dịch bán chứng khoán;
o Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại
cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; Lỗ bán ngoại tệ;
o Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn
thất đầu tư vào đơn vị khác;
o Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác;
o Các khoản chi phí tài chính khác.
c) Phương pháp kế toán
*Kế toán doanh thu tài chính:
Học viện Ngân hàng Khóa luận tôt nghiệp
515
911 Doanh thu hoạt d<>∏a IC I38
Cuoi ký, két chuyến doanh thu hoạt động tái chính
Cô tức, lợi nhuận dưọc chia sau ngày đìu .
331
Chict khâu Itotin mua hàng được hường »
Lãi ban ngoại tệ Bán ngoại tỹ
Sơ đồ 1.6: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính theo thông tư 133/2016/TT-BTC (Nguồn: centax.edu.vn)
Học viện Ngân hàng Khóa luận tôt nghiệp
635
Chi phi tài chính 2291, 2292
Xư lý Io tý giá do đánh giâ lại các khoan mục tiền tẽ CO gốc ngoại tệ cký sáo chi phi TC
121,228,
LÒ VC bán các khoán đầu tư
111, 112
Tienthubancjc Chiphi khoan đau tu * nhượng* bán các khoan đti
Hoán nhập sỏ chênh lệch dự phòng Ciatn giá dâu tư chứng khoán va tốn that dầu tư váo đem vị khác
Cuối kỳ, két chuyền chi phi tài chinh
911
2291. 2292
Lập dự phóng giam giá chứng khoán và dự phòng tủn that đầu tư vào don VỊ khác
111.112.331
Chict khau thanh toán cho người mua
111. 112.335. 242....
Lài tiên lay phai trà, phân bó lăi tnua hàng ưá chậin, tra góp
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí tài chính theo thông tư 133/2016/TT-BTC (Nguồn: centax.edu.vn)
1.3.2.3. Ke toán thu nhập khác, chi phí khác a) Chứng từ sử dụng
*Ke toán thu nhập khác
o Phiếu thu
o Phiếu kế toán
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
*Kế toán chi phí khác
o Phiếu chi
o Phiếu kế toán
o Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ
b) Tài khoản sử dụng
*Kế toán doanh thu khác: Tài khoản 711 - Thu nhập khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gồm:
o Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
o Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí
đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
o Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi
góp
vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác;
o Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau
đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
o Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
o Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví
dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh
và các khoản có tính chất tương tự);
o Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
o Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
o Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa,
sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);
o Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân
tặng cho doanh nghiệp;
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
*Kế toán chi phí khác: Tài khoản 811 - Chi phí khác
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Chi phí khác
của doanh nghiệp có thể gồm:
o Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) (gồm cả chi phí
đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán
TSCĐ;
o Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí
đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
o Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
o Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
o Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn
vào
công ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác;
o Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành
chính;
o Các khoản chi phí khác.
c) Phương pháp kế toán
111, 112,138
Thu bán hồ SO thầu hoạt động thanh lý.
nhượng bán TSCD
l ài sán
Danh giá giam giá trị tài san khi chuyên đôi loại hình doanh nghiệp
Học viện Ngân hàng Khóa luận tôt nghiệp
911 711-Thu nhập khác
Ket chuyến thu nhập khác vào TK 911
I hu dược khoán phãi thu khó đòi đã xoá SO
333
Các khoán thuế trừ vào thu nhập khác (nếu có)
Djnh kỳ phân bồ doanh thu chưa thực hiện nếu được tinh vào thu nhập khác Tinh vào thu nhập khác khoán nợ phái tra không xác định được chú Thu phạt khách hảng vi phạm hςηp đồng kinh tế, tiền các tố chức bào hiểm bồi thường
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, TSCD
Các khoan thuế XNK. TTĐB, BVMT được giàin, được hoàn
Tiền phạt tinh trứ vào khoan nhận ký quỳ ký cược
Sơ đồ 1.8: Kế toán doanh thu khác theo thông từ 133/2016/TT-BTC
(Nguồn: Webketoan.vn)
*Kế toán chi phí khác:
Học viện Ngân hàng Khóa luận tôt nghiệp
111, 112, 131, 141 811-Chi phi khác 91 í
Các chi phi khác phát sinh (Chi hoạt động thanh lý, nhσςτng bản TSCD...)
331.333 338
Khi nộp phạt Khoan bj phạt do vi phạm hợp đông, vi phạm hành chinh
Ket chuyên chi phi khác _ de xác định kềt quá kinh doanh 2111,2113 Nguyên giá TSCD góp vốn liên doanh liên kết
Giá trị „ Khấu hao TSCD hao mòn ngừng sử dụng :ho SXKD 228 Giá trị vốn góp liên doanh. - ---T-—⅛ liên kết
Chênh lých giữa giá dành giá lạt
T K T K 632 TK Kjetchuyengiavonhanghan j 635
Ket chuyền chi phí tài chinh
911 TK521ti5 j Ket chuyề TKl 212,5213 Ket chuyền các --- ---► khoản giảm trừ n doanh thu thuần
TK 642
Ket chuyển chi phí
quàn Lý kinh doanh
TKSll
Ket chuyền chĩ phí khác
TK 821
Kết chuyền chi phi
thuế TNDN
TK515/711
Ket chuyển doanh thu hoạt dộng tải Chinhs thu nháp khác
Sơ đồ 1.9: Kế toán chi phí khác theo thông tư 133/2016/TT-BTC
(Nguồn: Webketoan.vn)
1.3.3. Ke toán xác đinh kết quả hoạt động kinh doanh
a) Chứng từ sử dụng
o Phiếu kế toán
o Sổ sách kế toán
b) Tài khoản sử dụng:
TK911 -“Xác định kết quả kinh doanh”: dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
KQKD của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất, kết quả hoạt động tài chính và các hoạt động khác.
Học viện Ngân hàng Khóa luận tôt nghiệp
TK821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định KQKD của doanh nghiệp trong năm. TK421 - “Lợi nhuận chưa phân phối”: dùng để phản ánh KQKD sau thuế TNDN và tình hình phần chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
TK 421
Neu lã
Neu làĩ
Sơ đồ 1.10: Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Học viện Ngân hàng Khóa luận tôt nghiệp
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Tại chương 1 này, em đã chình bày các lý thuyết cơ sở chung của công tác kê toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh thông thường ở một doanh nghiệp nói chung. Dựa trên các cơ sở lý luận này, em sẽ có góc nhìn khách quan và có tính học thuật hơn khi đánh giá và phân tích thực trạng công tác kế toán bán hàng
và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần Rolatex về tính tuân thủ và hợp lí đối với chính sách kế toán và quy định theo pháp luật mà công ty đang
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỎ PHẦN ROLATEX