Để đảm bảo tính bảo mật của đơn vị khách hàng, trong bài viết này em xin phép sử dụng X thay cho tên thật của đơn vị. Dựa vào số liệu của cơng ty X, em sẽ tìm hiểu về cách thực hiện và nghiên cứu cách kiểm tốn khỏa mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Vì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một phần hành trọng yếu, quy trình thực hiện kiểm tốn khoản mục này phải tuyệt đối tuân thủ
theo chương trình kiểm tốn trong bước lập kế hoạch kiểm tốn đã đề ra.
2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm tốn.
Thứ nhất: Đánh giá và xem xét khả năng duy trì kiểm tốn đối với khách hàng cũ và
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
với trách nghiệm của KtV tăng, phí kiểm tốn theo đĩ cũng phải tăng lên. Tại VACO,
ban giám đốc bao gồm các Partner hay các Manager sẽ phụ trách việc đánh giá và chấp nhập khách hàng mới hay duy trì hợp đồng với các khách hàng lâu năm.
Ở bước lập kế hoạch kiểm tốn, KtV cĩ thể áp dụng phương pháp phỏng vấn kế tốn trưởng cũng như ban giám đốc doanh nghiệp để thu thập những thơng tin cần
thiết phục vụ cho quá trình đánh giá về hoạt động cũng như lĩnh vực kinh doanh sản xuất của khách hàng. Các thơng tin liên quan như khả năng tài chính, tính pháp lý,... để ban giám đốc VACO đưa ra quyết định ký kết hợp đồng kiểm tốn với khách hàng.
Tuy nhiên tại VACO thì phương pháp tiếp cận này cho khác biệt đơi chút.
Đối với các khách hàng đè nghị kiểm tốn năm đầu, cơng ty TNHH VACO sẽ tiến hành tìm hiểu đầy đủ và chinh xác các thơng tin liên quan đến doanh nghiệp để đánh giá khả năng cung cấp thơng tin của khách hàng cũng như các rủi ro cĩ thể xảy ra liên quan đến đơn vị được kiểm tốn. Những tìm hiểu nảy được lưu lại trong WPs
[A110] “Đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách hàng mớr.Sau khi đã tiếp
cận khách hàng mới, VACO sẽ triển khai một bảng đánh giá nhằm liệt kê các vấn đề chưa được triển khai. KtV sẽ thực hiện việc tìm hiểu các thơng tin về đơn vị được kiểm tốn, tìm hiểu các lĩnh vực kinh doanh mà khách hàng tham gia để đánh fias về mức độ am hiểu cũng như kinh nghiệm của nhân sự VACO về lĩnh vực hoạt động đĩ,
xem xét liệu cĩ yếu tố nào gây ảnh hưởng tới tính độc lập và năng lực của VACO hay
khơng. Nếu khách hàng là một đơn vị đã thay đổi đơn vị kiểm tốn qua, và trước VACO đã cĩ nhĩm kiểm tốn của cơng ty khác thực hiện kiểm tốn BCTC năm tài chính trước, VACO tiến hành thu thập và tham khảo ý kiển của đơn vị kiểm tốn trước để tìm ra nguyên nhân tại sao khách hàng lại thay đổi đơn vị kiểm tốn. Để đảm
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
Đối với các khách hàng lâu năm như cơng ty X, VACO đã cĩ hồ sơ kiểm tốn chung nên VACO thực hiện tiến hành nghiên cứu và thu thập các thơng tin về sự thay
đổi qua các năm của doanh nghiệp nếu cĩ và đưa ra quyết định cĩ tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm tốn với cơng ty X hay khơng. Các thơng tin về sự thay đổi được trình
bày trong WPs [A120] “Đánh giá rủi ro hợp động, chấp nhận và giữ lại khách hàng cũ”. Nếu khách hàng thay đổi lĩnh vực kinh doanh, họ sẽ thực hiện trả lời các câu hỏi
của bảng đánh giá do VACO lập để cơng ty nắm được tính khách quan của vấn đề. Từ đĩ đưa ra đánh giá rằng những chuyển biến này cĩ ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm tốn hay khơng. Việc này cũng để VACO phân chia nhĩm kiểm tốn hợp lý với sự thay đổi của khách hàng. Các thơng tin thu thập được về đơn
vị được kiểm tốn X như sau:
Cơng ty X là khách hàng lâu năm của VACO. Sau khi nhận được lời mời tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm tốn giữa hai bên, KtV tiến hành nghiên cứu các thơng tin về cơng ty X và phỏng vấn kế tốn trưởng của đơn vị. Qua tìm hiểu và phỏng vấn,
KtV nhận thấy cơng ty X khơng cĩ sự thay đổi về nhân sự cũng như hoạt động sản xuất kinh doanh.
Các thơng tin đã được thu thập từ các cuộc kiểm tốn trước và qua tìm hiểu trước kiểm tốn của VACO cho thấy các kết quả tìm hiểu về cơng ty như sau:
Tên cơng ty: Cơng ty X
Tên tiếng Anh: X
Địa chỉ: số 182 Trường Chinh, Thanh Xuân, Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh: Lĩnh vực hoạt động của cơng ty X bao gồm: sản xuất
và sản xuất nước khống và nước cĩ gas
Sản phẩm chính mà cơng ty X cung cấp bao gồm các dịch vụ liên quan đến mặt hàng nước khống và nước cĩ gas
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
Các loại thuế áp dụng liên quan: thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kế tốn ghi nhận doanh thu: thời điểm ghi nhận doanh thu sau khi bên bán chuyển giao hàng hĩa dịch vụ, xuất hĩa đơn và được bên mua chấp nhận thanh tốn. Doanh nghiệp áp dụng các chuyển mực kế tốn theo TT 200/2014 - TT - BTC
Cơ sở ghi nhận doanh thu của cơng ty X: kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ khi phần lớn các rủi ro, lợi ích và quyền sở hữu đối với hàng hĩa,
dịch vụ được chuyển giao cho bên mua và cơng ty xác định là cĩ thể thu được các lợi
ích kinh tế và tính tốn các chi phí liên quan đến việc bán hàng và cung cấp dịch vụ. Bên cạnh đĩ các thơng tin liên quan đến tính pháp lý, ban giám đốc, các bên liên quan,...
Thứ hai: Lập hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhĩm kiểm tốn.
Sau khi hai bên đã thống nhất kí kết hợp đồng kiểm tốn và cơng ty VACO nhận được thư hẹn kiểm tốn của cơng ty X , VACO bắt đầu tiến hành lập kế hoạch. Trong phần mềm VACO Audit [A230] “Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm tốn” cĩ cung cấp mẫu kế hoạch kiểm tốn để các nhĩm kiểm tốn cĩ thể lên form kế hoạch
nhất quán. Sau khi hồn thành kế hoạch kiểm tốn, trưởng nhĩm kiểm tốn gửi lại bản kế hoạch kiểm tốn cho Manager phụ trách và Partner để được thơng qua. Kế hoạch kiểm tốn được lập ra phải phù hợp với các quy định của cơng ty và Nhà nước
và phải phù hợp với các tiêu chuẩn về kiểm tra chất lượng cũng như là khoảng thời gian thực hiện kiểm tốn tại khách hàng.
Sau khi nhận được kế hoạch kiểm tốn từ VACO, bên phía Cơng ty X phải gửi
lại tài liệu được yêu cầu trong kế hoạch, việc gửi trước các tài liệu cần cung cấp cho cuộc kiểm tốn sẽ giúp tiết kiệm thời gian chờ đợi các tài liệu trong quá trình thực hiện kiểm tốn và nâng cao hiệu quả cơng việc. Trong kế hoạch kiểm tốn, VACO
Cơng việc thực hiện:
Phán tích biến động các khoản mục
Đánh giá xem các mơi quan hệ bât thường hoặc bât ngờ xác định được thơng qua thủ tục phân tích (bao gồm các moi quan hệ liên quan đến tài khoản doanh thu) cĩ chỉ ra các rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
tốn báo cáo 9 tháng của cơng ty X nên sẽ nắm được các vấn đề cịn tồn đọng của đơn vị và anh Tùng (Junior 0) là trợ lý kiểm tốn. Qua phỏng vấn thơng qua bảng hỏi
do Manager thành lập, nhĩm KtV đều được cam kết tính độc lập với đơn vị được kiểm tốn theo mẫu [A260] “Cam kết về tính độc lập của thành viên nhĩm kiểm tốn”
(phụ lục 5). Sau đĩ, KtV tiến hành “Trao đổi với nhĩm kiểm tốn về kế hoạch kiểm tốn” trên WPS [A280] và “Trao đổi với BGĐ đơn vị về kế hoạch kiểm tốn” tại mục
[A290].
Thứ ba: Tìm hiểu sơ bộ về chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh của cơng ty X
Việc tìm hiểu về chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh của doah nghiệp nhằm các mục đích sau:
- Xác định và tìm hiểu về các giao dịch liên quan đến chu trình kinh doanh quan
trọng của cơng ty X
- Đánh giá về việc xây dựng và thực hiện đối với các thủ tục kiểm sốt liên quan
đến chu trình kinh doanh này.
- Quyết định xem việc thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt cĩ đem lại hiệu quả
kiểm tốn cao hay khơng
- Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản hiệu quả và phù hợp với chu trình kinh
doanh của doanh nghiệp.
Để thực hiện việc tìm hiểu về chính sách kế tốn cũng như chu trình kinh doanh của doanh nghiệp ,KtV tiến hành phỏng vấn kế tốn trưởng và trưởng phịng kinh doanh về các thơng tin liên quan đến bán hàng thu tiền như sản phẩm kinh doanh chính, phương thức bán hàng thu tiền và các dịch vụ cĩ liên quan thu thập bằng chứng về quy trình bán hàng thu tiền.
Thứ tư: Phân tích sơ bộ BCTC
Cơng việc được thực hiện và trình bày trên WP [A510]: “Phân tích sơ bộ
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
phân tích khả năng thanh tốn cũng như các hệ số tài chính liên quan như hiệu quả hoạt động, khả năng thanh tốn, khả năng sinh lời,....
Đánh giá liệu cĩ các sự kiện hay điêu kiện nào cĩ thê dân đên nhưng nghi ngờ đáng kê vê khã năng hoạt động liên tục của đơn vị hay khơng:
Tĩm tăt các vãn đê chủ yêu phát hiện:
Chí cĩ một so yếu tố cần được làm rõ, chưa phát hiện được rúi ro
Các rủi ro phát hiện được
Tĩm tắt các rúi ro xác đinh được thơng qua hiểu biết của KTV trong giấy tờ Đánh giá Rúi ro và Kế hoạch kiểm tốn (A92x) thích hợp:
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty X tại VACO thực hiện)
Quá trình phân tích sơ bộ thường tập trung vào các khoản mục cĩ số dư lớn hoặc tồn tại khả năng cĩ tồn tại sai sĩt trọng yếu, hoặc các khoản mục được các KtV ở các kiểm tốn trước note lưu ý. Quá trình này rất quan trọng đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Thứ năm: Đánh giá KSNB và rủi ro gian lận
Mục tiêu: Theo quy định và hướng dẫn của CMKiT số 315, việc đánh giá KSNB ở cấp độ DN giúp KtV xác định khả năng các khoản mục cĩ rủi ro xảy ra sai sĩt trọng yếu, đặc biệt là khả năng xảy ra gian lận từ đĩ tạo được hướng tiếp cận cho KtV thực hiện kiểm tốn phần hành trong cuộc kiểm tốn.
KSNB ở cấp độ doanh nghiệp đặt ra tiêu chuẩn cho các phần khác của KNB, vì vậy nĩ cĩ ảnh hưởng rất lớn tới doanh nghiệp ở nhiều khía cạnh. Việc nắm bắt và hiểu được quá trình KSNB cĩ ảnh hưởng rất lớn vì nĩ cĩ thể cung cấp cho KtV cơ
STT Diễn giãi Cĩ Klion g
1 Ke tốn doanh thu BH và CCDV cĩ được phân tách
trách
nhiệm với kế tốn các khoăn mục khác hay khơng?
V
2 Các số liệu cĩ được kiểm tra trước khi cập nhập vào sổ
kế tốn khơng? (Đối chiếu với chứng từ gốc cũa các
nghiệp vụ và cĩ dấu vết kiểm tra rõ ràng)
V
3 Sổ chi tiết doanh thu BH và CCDV cĩ được lập và theo
dõi đầy đũ theo quy định cũa cơng ty khơng?
V
4 Các khoản doanh thu BH và CCDV cĩ được theo dõi
đầy
V
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
KTV sử dụng các hồi nghi nghề nghiệp của mình để đánh giá kiểm sốt nội bộ ở cấp độ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu và được thực hiện ở 5 thành phần của KSNB và được trình bày trên giấy tờ [A610] “Đánh giá KSNB ở cấp độ doanh nghiệp”. KTV đánh giá thơng qua các hoạt động KSNB chi tiết như sau
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty X tại VACO thực hiện)
KtV tiến hành phỏng vấn anh A (Kế tốn của cơng ty) một số thơng tin về kiểm sốt nội bộ của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Qua phỏng
vấn kế tốn cơng ty, KtV biết được cơng ty X sử dụng phần mềm kế tốn MISA để hoạch tốn. Cơng ty X đã phân cơng anh A là người thực hiện các bút tốn liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Anh A cĩ trách nghiệm hạch tốn tồn bộ các bút tốn doanh thu lên nhật kí chung của doanh nghiệp. Sau khi thực hiện thủ tục phỏng vấn, KtV đưa ra bảng nghiên cứu chi tiết về việc hạch tốn các bút tốn của doanh nghiệp như sau:
5 Các bút tốn cĩ thể bị xĩa mà khơng cĩ bút tốn nhật ký
được phê duyệt khơng?
V
6 Các khoăn giâm trừ doanh thu cĩ được ghi phân tách để
dễ dàng kiểm sốt hay khơng?
View Tools -OX tt - I? × ⅛Copy Paste χ !ɔ 4 Undo UnconfIt m w±w Wl A font I 'C , ¾ Q ⅛ X « ⅛ V
Clipboard Common Format
---
Table Objects
. -κw<∙wι∙-r>∙r -H∙<∙κ>rι-I-n>∙R-1-∙ - i .TAIF i. n--, - I'κ-1-∏ , l - .--- Đ<m rị: \XD
Tieichiduoc sà dạng dê ITCC Iinh Uivctroig yêu Giá Ut néu chi được lựa chọn
Dieu chinh ánh hướng của các biẻn đĩng bat thương Giá trị tiên chi duợc lựa chon sau diêu chinh
Tỹ Ie sử dung dé trĩc tinh mức trọng yếu Mtic trọng VTI tịng thè
Tỹ ụ sú dụng đê VOC Unh mưc trọng Vtu thục hiẹn
MDCtrọng vén thọc hiện
Tỷ ụ sú dụng de VOC Unhngvong SaiSOtkhong đang kể NgUVIgsaisot khõngdángkễ/saisĩt CitheMqu
Bảng 2.1: Bảng nghiên cứu chi tiết về KSNB qua phỏng vấn anh A (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty X tại VACO thực hiện)
Sau khi thực hiện phỏng vấn kế tốn của doanh nghiệp, KtV nhận định kiểm sốt nội bộ của cơng ty chi tiết và chặt chẽ theo các quy định đã đề ra. Tuy nhiên đối với các sai phạm được tìm ra trong khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KtV tổng hợp lại trong bước Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn.
Thứ sáu: Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể.
Mục tiêu: Trước khi thực hiện cuộc kiểm tốn, nhĩm trưởng tiến hành tính mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu kế hoạch. Cơng việc này giúp cho nhĩm kiểm tốn nắm được mức trọng yếu kế hoạch của cơng ty X . Tại giai đoạn kết thúc cuộc kiểm tốn, KtV thực hiện việc xác định lại mức trọng yếu thực hiện. Mục đích
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
mình thực hiện đã đầy đủ hay chưa . Việc xác định mức trọng yếu được trình bày trên WPS [A710] như sau:
76% Iao thích hơĩp 75% Iao thích hơỉp
Lý do lụa chọn tỷ lị Suduneditrc1C (h)
tinh ngưỡng sai sĩt khơng đáng kẽ ’ Khẳch haong naoy flaδ kieẩm toan qua caủc
nắm khống coú sai soút nghieẳm troing. soú
≠ Khaiich haong naoy ỉlã kiếm toan qua cẳc I năm khống coũ sai soút nghìêm trolng. sõủ duing tyú lế 4% Iao thích hơíp
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO A510 Tên Ngày Ngư ời thực hiện LT H 1 16/02/202 Ngư ời sốt xét 1 VA T 17/02/202 1 Ngư ời sốt xét 2 Chỉ tiêu 2020 2019 Chênh lệch Tỷ