Ngay từ những ngày đầu thành lập, cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO đã đặt mục
tiêu để trở thành một trong những cơng ty kiểm tốn hàng đầu, lớn mạnh bậc nhất Việt Nam. Cùng với sự mở cửa của thị trường và sự phát triển khơng ngừng của đất nước, số lượng cơng ty cần thực hiện các cuộc kiểm tốn thường niên ngày càng tăng,
kéo theo số lượng cơng ty kiểm tốn cũng ngày càng tăng. Để khẳng định giá trị thương hiệu của mình và để đáp ứng nhu cầu của thị trường, các cơng ty kiểm tốn nĩi chung và VACO nĩi riêng luơn cố gắng cung cấp dịch vụ nhanh chĩng và hiệu quả nhất tới khách hàng, bên cạnh đĩ cũng chú trọng nâng cao khả năng chuyên mơn
của đội ngũ cán bộ cơng ty. Với châm ngơn “ Vượt qua cả sự mong đợi của khách hàng và nhân viên cơng ty”, VACO luơn đảm bảo khách hàng của cơng ty sẽ nhận được sự quan tâm cao nhất và dịch vụ đáp ứng nhu cầu của từng khách hàng. Để thực
hiện điều này, VACO luơn cố gắng cải thiện hơn về mọi mặt, về năng lực chuyên mơn cũng như đáp ứng nhu cầu của khách hàng. VACO luơn khơng ngừng mở rộng và phát triển mối quan hệ với các tổ chức chuyên mơn trong và ngồi nước để nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, đặc biệt chú trọng mảng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC thường niên. VACO luơn đáp ứng và vượt lên kì vọng của khách hàng về
độ tin cậy của báo cáo kiểm tốn và năng lực chuyên mơn của các nhĩm kiểm tốn. Một lần nữa “Vượt trên cả kỳ vọng của khách hàng và nhân viên cơng ty”, VACO luơn hướng tới mục tiêu cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất và tạo điều
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
chỉ tiêu đầu tiên mà nhà đầu tư quan tâm trước và sau khi đầu tư vào một doanh nghiệp. Điều này dẫn đến một vấn đề cho các doanh nghiệp, đĩ là học phải kiểm sốt
tốt khoản mục doanh thu, từ đĩ làm tốt việc kiểm sốt kết quả hoạt động kinh doanh và tìm ra phương án phát triển tốt nhất cho doanh nghiệp. Với các doanh nghiệp cĩ khoản mục doanh thu “chưa được hấp dẫn” đối với các nhà đầu tư, họ cĩ xu hướng muốn làm đẹp báo cáo tài chính của mình để thu hút đầu tư, hoặc cố ý để lại một phần
doanh thu dự phịng cho năm tiếp keo nếu dự đốn của họ về tình hình thị trường khơng được khả quan.
3.2.1. Lập kế hoạch kiểm tốn.
Đối với bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm tốn viên, các câu hỏi đều được thiết kế dưới dạng câu hỏi “Cĩ - Khơng”, tuy việc này giúp các thành viên của các nhĩm kiểm tốn dễ dàng thực hiện và tránh việc bỏ sĩt các vấn đề trọng yếu. Tuy nhiên việc bảng hỏi theo một form nhất định khơng phù hợp với một số doanh nghiệp
kinh doanh đặc thù.
Trước mỗi cuộc kiểm tốn, trưởng nhĩm kiểm tốn nên yêu cầu đơn vị được kiểm
tốn chuẩn bị trước các tài liệu liên quan tới cuộc kiểm tốn tránh để sĩt hoặc mất thời gian tìm kiếm tài liệu trong cuộc kiểm tốn.
Việc thực hiện thu thập thơng tin khách hàng cần được diễn ra khắt khe hơn. Khơng chỉ thu thập thơng tin từ việc phỏng vấn khách hàng mà KtV cịn cần thu thập
thơng tin từ các nguồn như Internet, bên thứ ba, ... để thơng tin được hợp lý hơn. Tuy
việc này sẽ tốn khơng ít thời gian của KtV và so sánh với lịch trình cơng việc trong mùa bận cuối năm, nhưng việc này sẽ giúp cuộc kiểm tốn thuận lợi hơn khi KtV đã cĩ hiểu biết rộng hơn về doanh nghiệp được kiểm tốn.
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
doanh nghiệp nhận được sẽ chỉ ra mức độ hồn thiện và tính hiệu quả của kiểm sốt nội bộcủa doanh nghiệp.
Mức trọng yếu thực hiện của từng phần hành nên được phân chia theo số dư của các tài khoản thay vì áp dụng mức trọng yếu thực hiện chung. Việc này sẽ giảm thiểu
rủi ro và nâng cao tính hợp lý của WPs.
3.2.2. Trong quá trình thực hiện kiểm tốn.
Ve nhân lực trong mùa kiểm tốn: Với số lượng nhân viên bị hạn chế và lượng khách hàng khơng nhỏ của mình, các Partner tại VACO nên cĩ kế hoạch trước về việc đặt lịch và thời gian thực hiện kiểm tốn tại khách hàng cho phù hợp với nhân sự cơng ty và quy mơ của đối tác. Song song với đĩ, cơng ty cũng nên tập trung vào việc training nâng cao kỹ năng của nhân viên cơng ty, vì yếu tố con người luơn là yếu
tố tiên quyết. Ngồi việc nâng cao trình độ chuyên mơn của đội ngũ nhân viên, VACO
cũng nên tập trung vào việc thu hút thêm nhân lực cĩ trình độ từ bên ngồi để giảm tải áp lực mùa bận. Các chính sách đãi ngộ về lương, thưởng và trợ cấp cơng tác phí, thăng cấp trong cơng việc cũng là một yếu tố quan trọng để thu hút và giữ chân nhân sự, giúp cho cơng ty phát triển và vững mạnh, đảm bả hiệu quả báo cáo kiểm tốn đối
với các khách hàng.
Khâu đánh giá kiểm sốt nội bộcủa khách hàng nên được thực hiện bởi các kiểm tốn viên cĩ kinh nghiệm để đưa ra các đánh giá hợp lý và đánh giá khả năng tiếp tục
thực hiện kiểm tốn cho khách hàng.
Việc trình bày WPs nên được thống nhất. Tuy VACO sử dụng phần mềm kiểm tốn được phát triển riêng bởi cơng ty nhưng cách trình bày WPs trong cuộc kiểm tốn là theo cách hiểu và phong cách trình bày riêng của mọi người.
Chọn mẫu ToD: Việc chọn mẫu khơng nên chỉ diễn ra với các mẫu lớn, mà KtV thực hiện phần hành tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên để đảm bảo tính hợp lý và tránh
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
đối chiếu số xuất kho và lượng tiêu thụ (đối với các cơng ty cĩ cả hoạt động sản xuất
lẫn bán hàng).
3.2.3. Kết thúc kiểm tốn.
Trước khi nộp lại tổng hợp WPs cho các cấp quản lý cao hơn sốt xét, các trưởng
nhĩm kiểm tốn cĩ thể cho các KtV trong nhĩm tiến hành sốt xét chéo giấy tờ làm việc của nhau. Việc này khơng chỉ giúp tiết kiệm thời gian cho việc sốt xét của Manager, vốn đã quản lý nhiều nhĩm kiểm tốn, mà cịn cĩ thể giúp các thành viên trong nhĩm kiểm tốn rút kinh nghiệm và học hỏi từ cơng việc của nhau. Việc sốt xét giấy tờ cũn cĩ thể được thực hiện giữa các nhĩm kiểm tốn như một hình thức học hỏi và tự kiểm tra lẫn nhau.
Các hạn chế trong kiểm sốt nội bộcủa khỏa mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nếu được phát hiện nên được note lại để các cuộc kiểm tốn sau thực hiện
cẩn trọng hơn và thực hiện lại các thử nghiệm kiểm sốt để xem doanh nghiệp đã khắc phục được vấn đề từ cuộc kiểm tốn trước chưa.
Khi thực hiện các cuộc kiểm tốn, KtV nên giải quyểt các xong các phần hành của mình vào buổi sang ngày cuối cùng của cuộc kiểm tốn. Việc này giúp cho cả kế tốn và KtV giảm được áp lực cơng việc và thời gian trao đổi và tập trung vao cơng việc tiếp theo của cả hai bên. Trưởng nhĩm kiểm tốn cĩ nhiệm vụ đơn đốc các thành
viên trong nhĩm hồn thành cơng việc và đưa ra các ý kiến về các phát hiện trong cuộc kiểm tốn. Nhĩm trưởng tiến hành tổng hợp các ý kiến và trao đổi sơ bộ với khách hàng trước khi Manager trao đổi lần nữa với khách hàng. Việc thu thập bằng chứng và các tài liệu kiểm tốn cĩ liên quan cần được thực hiện ngay và chủ động.
3.3. Điều kiện thực hiện.
3.3.1. về phía cơ quan nhà nước
Các quy định và chuẩn mực kế tốn của Việt Nam được cập nhật liên tục nhưng đơi khi khơng đi kèm văn bản hỗ trợ hoặc quá chung chung nên khơng thể áp dụng
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
như các ước tính kế tốn. Việc này cũng giúp KtV bớt được thời gian để nắm bắt các chuẩn mực và áp dụng trong các cuộc kiểm tốn sau này.
Vai trị của Nhà nước trong việc quản lý nền kinh tế nên được thể hiện rõ ràng hơn, đối với nền kinh tế nĩi chung và ngành kiểm tốn nĩi riêng. Nhà nước cần tăng cường việc kiểm tra hoạt động của các cơng ty kiểm tốn. Các trang thơng tin điện tử
cũng nên được cập nhật liên tục và đầy đủ để KtV cĩ thể thu thâp các thơng tin về doanh nghiệp kịp thời và chính xác.
Bên cạnh đĩ, BTC cũng nên cĩ các chính sách về việc đấu thầu cung cấp dịch vụ
kiểm tốn, tránh việc vì tranh giành hợp đồng mà cĩ cơng ty phá giá thị trường nhưng
khơng đủ tiêu chuẩn để cung cấp báo cáo kiểm tốn trung thực hợp lý.
3.3.2. Các hiệp hội nghề nghiệp.
Hội kiểm tốn viên hành nghề VACPA và hiệp hội kế tốn Việt Nam VAA nên kết hợp với các cơ quan nhà nước để xây dựng một hành lang pháp lý và cập nhật các
chế độ, các chuẩn mực kế tốn phù hợp với thời kỳ hội nhập và phù hợp với năng lực
của nhân sự ngành kế tốn - kiểm tốn.
Tổ chức các chương trình đào tạo và cập nhật kiến thức, việc thi lấy các chứng chỉ quốc tế và trong nước để chứng nhận cho khả năng học hỏi và áp dụng kiển thức của các KtV, thục hiện nghiêm ngặt việc quản lý hội viên và chất lượng của các cơng
ty thành viên.
3.3.3. về phía khách hàng.
Để các cuộc kiểm tốn diễn ra suơn sẻ và đạt hiệu quả cao, khơng thể thiếu được sự hợp tác và hỗ trợ từ khách hàng trong các vấn đề như: việc lưu trữ tài liệu hợp lý, đảm bảo tính phân loại và được chuẩn bị sẵn sàng cho các cuộc kiểm tốn. Các tài liệu nên được cung cấp trước khi kiểm tốn hoặc ngay khi KtV yêu cầu để tránh
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
cịn gĩp phần giảm thiểu rủi ro về các vấn đề pháp lý, quy định, nhân lực khơng chỉ tại VACO mà cịn tác động tới ngành kiểm tốn cũng như các doanh nghiệp hay nền kinh tế nĩi chung.
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
KẾT LUẬN
Kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cĩ vai trị quan trọng trong việc kiểm tốn báo cáo tài chính và cung cấp thơng tin quan trọng cho các bên sử dụng thơng tin trên báo cáo tài chính. Để đáp ứng nhu cầu kiểm tốn ngày
càng phổ biến và cần thiết cho các doanh nghiệp, Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO đã thiết lập một quy trình kiểm tốn nĩi chung cũng như kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nĩi riêng một cách đầy đủ cĩ hệ thống và phù hợp với đặc điểm kế tốn của các doanh nghiệp trong và ngồi nước. với nhiều lĩnh vực hoạt động
khác nhau.
Trên cơ sở phương pháp nghiên cứu của các kiểm tốn viên được đào tạo và trang
bị tại Học viện Ngân hàng và qua quá trình thực tập tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO, em đã cĩ cái nhìn tồn diện hơn về quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính nĩi chung và kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nĩi riêng . Từ đĩ, tơi rút
ra những bài học kinh nghiệm và đề xuất gĩp phần nhỏ vào việc hồn thiện quy trình
kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong các cuộc kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO.
Mặc dù đã rất cố gắng nhưng do kiến thức và thời gian cĩ hạn nên bài khĩa luận khơng tránh khỏi những sai sĩt. Vì vậy em rất mong nhận được sự đĩng gĩp ý kiến của các thầy cơ giáo để bài khĩa luận được hồn thiện hơn cũng như hồn thành tốt
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Thơng tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp. 2. Chuẩn mực kế tốn Việt Nam.
3. Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam.
4. Tài liệu nội bộ được cung cấp bởi cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO.
5. Giáo trình Kiểm tốn trường Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh - NXB Kinh tế TP. Hồ Chí Minh - Năm xuất bản 2014.
6. Tài liệu học tập Kiểm tốn căn bản được biên soạn bởi Khoa Kế tốn - Kiểm tốn trường Học viện Ngân hàng.
7. Các chuyên đề, khĩa luận khĩa trước.
8. Hồ sơ kiểm tốn của doanh nghiệp X tại cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO.
Ký hiệu Ý nghĩa
√ Ký hiệu này điền trong ơ vuơng (□) để thể hiện cĩ tài liệu lưu trong hồ
sơ
kiểm tốn hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là đúng.
M Ký hiệu này điền trong ơ vuơng (□) để thể hiện khơng cĩ tài liệu lưu
trong
hồ sơ kiểm tốn hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là sai.
N/A Khơng áp dụng / None applicable.
BS
Khớp với số liệu trên Bảng Cân đối kế tốn/ Agreed to balance sheet: Ký
hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp
PL
Khớp với số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã
đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
PY
Khớp với số liệu trên Báo cáo kiểm tốn năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện kiểm tốn đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên Báo cáo tài chính đã kiểm tốn năm trước.
TB
Khớp với số liệu trên Bảng cân đối phát sinh/ Agreed to trial balance: Ký
hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp
LS
Khớp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu
này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp.
GL
Khớp với số liệu trên Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên Sổ Cái tài khoản.
SL Khớp với số liệu trên sổ chi tiết/ Agreed to sub- ledger: Ký hiệu này đặtsau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
PHỤ LỤC Phụ lục 1: Các ký hiệu kiểm tốn quy ước
Ký
hiệu Ý nghĩatrên sổ chi tiết tài khoản.
Khớp với số liệu trên Thư xác nhận/ Agreed to audit confirmation: Ký
AC hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù
hợp
với số liệu trên thư xác nhận do KTV gửi.
STT Thủ tục Ngườithực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1. Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuơn khổ
về lập và trình bày BCTC được áp dụng. Trường hợp cĩ thay đổi chính sách kế tốn đơn vị cĩ tuân thủ theo hướng dẫn của CMKT
2.
Lập bảng số liệu tổng hợp cĩ so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số
liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết... và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu cĩ).
II. Thủ tục phân tích
1.
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm
trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động
bất thường và đánh giá rủi ro cĩ sai sĩt trọng
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
STT Thủ tục Ngườithực hiện
Tham chiếu
2.
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm
nay với năm trước, giải thích những biến động
bất thường và đánh giá rủi ro cĩ sai sĩt trọng