2.3.1. Ưu điểm của quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu và cung cấp
dịch vụ.
2.3.1.1. Lập kế hoạch kiểm tốn
Thu thập thơng tin ban đầu về khách hàng
Tại bước này, KtV tiến hành thu thập các thơng tin cơ bản về khách hàng và các thơng tin liên quan đến pháp lý, từ đĩ đánh giá sơ bộ rủi ro tiềm tàng đối với BCTC của đơn vị được kiểm tốn. Bên cạnh các cuộc kiểm tốn khi kết thúc năm tài chính, VACO cũng thực hiện việc kiểm tốn 6 tháng hoặc 9 tháng đối với một số khách hàng, vì vậy các thơng tin cơ bản của khách hàng được nắm bắt khá kỹ càng và các thay đổi về hoạt động của khách hàng cũng được cập nhật liên tục. Đối với cơng ty X, VACO đã thực hiện kiểm tốn 9 tháng vì vậy khâu về thu thập thơng tin cơ bản khá chắc chắn và đầy đủ.
Đánh giá KSNB
Việc đánh giá KSNB của khách hàng tại VACO được thực hiện thơng qua bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn một cách cĩ hệ thống. Việc thực hiện các câu hỏi giúp KtV xấc định được rủi ro kiểm tốn trong khi thực hiện kiểm tốn BCTC của đơn vị. Thơng qua việc hiểu biết về kiểm sốt nội bộ của đơn vị, KtV sẽ cĩ thể đưa ra phương pháp tiếp cận và hướng thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết và các thủ
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
Xác định mức trọng yếu
Việc xác định mức trọng yếu thực hiện thường được thực hiện bởi các thành viên cĩ nhiều kinh nghiệm và được thực hiện trên phần mềm VACO Audit để đảm bảo tính bảo mật cũng như tính hợp lý trong khi thực hiện, Việc tính mức trọng yếu thực hiện trên phần mềm cũng giúp các Manager phụ trách và Partner dễ dàng hơn trong việc phê duyệt kế hoạch kiểm tốn.
Chương trình kiểm tốn
Để đảm bảo tính bảo mật và hiệu quả cơng việc, các cuộc kiểm tốn của cơng ty VACO đều được thực hiện trên phần mềm VACO Audit. Việc này giúp cho các KtV mới vào nghề tiếp cận dễ dàng hơn cũng như khi các Manager xốt sét sẽ được chặt chẽ và dễ dàng hơn.
Phân cơng cơng việc trong cuộc kiểm tốn
Việc phân cơng cơng việc được thực hiện khi trưởng nhĩm đánh giá năng lực của các thành viên và tiến hành phân cơng hợp lý các phần hành. Các phần hành đơn
giản sẽ được thực hiện bởi các KtV ít kinh nghiệm và các phần hành chứa đựng khả năng xảy ra rủi ro cĩ sai sĩt cao sẽ được thực hiện bởi các thành viên cĩ nhiều kinh nghiệm hơn. Các KtV sẽ được phân cơng các phần hành cĩ liên quan đến nhau như phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cùng với khoản phải thu và giá vốn hàng bán. Trong cuộc kiểm tốn cơng ty X, việc kiểm tốn phần hành doanh thu được thực hiện bởi Junior 1, cùng với phần hành giá vốn hàng bán và các khoản phải
thu, để tránh trường hợp mẫu kiểm tra chi tiêt (ToD) bị kiểm tra 2 lần gây mất thời gian.
2.3.1.2. Trong cuộc kiểm tốn
Các KtV luơn tuân thủ quy trình kiểm tốn mà trưởng nhĩm đề ra. Đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại cơng ty X, KtV thực hiện phần hành theo quy trình được đề ra, tuy nhiên cĩ sự điều chỉnh để phù hợp với các phát hiện trong quá trình kiểm tốn như việc mở rộng mẫu hay giảm việc thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt để tập trung kiểm tra chi tiết đến chừng từ.
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
Việc thực hiện các kiểm tra chi tiết được KtV thực hiện rất thận trọng. Khi kiểm tra chi tiết, KtV rà sốt kỹ nội dung và giá trị hợp đồng cũng như các chứng từ kèm theo như đơn đặt hàng, hĩa đơn GTGT, hợp đồng dịch vụ, biên bản bàn giao,... Các mẫu chọn kiểm tra chi tiết được lựa chọn dựa trên mức trọng yếu thực hiện, thơng
qua phần mềm VACO Audit trong bước lập kế hoạch kiểm tốn. Các thủ tục đều được thực hiện trên phần mềm VACO Audit để đảm bảo tính bảo mật cũng như tính hiệu quả của cơng việc. Để phân tích biến động doanh thu qua các năm, KtV thường sẽ thực hiện cả hai phương pháp phân tích bao gồm phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Bên cạnh đĩ, việc phân tích phần trăm tỷ lệ lãi gộp so với doanh thu cũng cho
kiểm tốn viên cái nhìn tốt hơn về khả năng điều hành sản xuất và chính sách kiểm sốt giá vốn hàng bán của đơn vị.
Tại cơng ty X, KtV cũng thực hiện việc phân tích và kiểm tra chi tiết đối với các phần hành, đặc biệt là phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tuy nhiên, với xét đốn nghề nghiệp của mình, KtV mở rộng mẫu chọn để giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp nhất cĩ thể. KtV thực hiện phần hành doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ cũng là người thực hiện phần hành giá vốn hàng bán và khoản phải thu. Vì các phần hành này cĩ sự liên quan, KtV sẽ thực hiện các phần hành này để phản ứng kịp thời với các phát hiện, cũng như để tránh việc một mẫu kiểm tra sẽ bị kiểm tra 2 lần, giảm thiểu khối lượng cơng việc và nâng cao hiệu quả thực hiện cơng việc. Nhĩm kiểm toan cũng được giám sát chặt chẽ từ nhĩm trưởng, theo dõi sát sao
tiến độ thực hiện cơng việc và hiệu quả thực hiện. Các phát hiện giữa cuộc kiểm tốn
đều được trao đổi với trưởng nhĩm trước khi đưa lên tổng hợp ý kiến và trao đổi với khách hàng.
2.3.1.3. Kết thúc kiểm tốn.
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
KtV vẫn giữ liên lạc với khách hàng để cập nhật các nghiệp vụ bất thường phát
sinh và đưa ra điều chỉnh phù hợp.
Tại cơng ty VACO, khi kết thúc kiểm tốn, Manager phụ trách sẽ đưa ra các review note và yêu cầu KtV thực hiện phần hành giải thích để đảm bảo chất lượng cơng việc. Đối với kiểm tốn BCTC tại cơng ty X, KtV thực hiện phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã giải quyết cá nhận xét của trưởng nhĩm và Manager trong cuộc kiểm tốn và cập nhật WPs của mình sau cuộc kiểm tốn để đảm
bảo tính hợp lý và hiệu quả cơng việc của mình.
2.3.2. Các hạn chế cịn tồn tại
Bên cạnh các ưu điểm trong việc thực hiện cuộc kiểm tốn, cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO vẫn cịn tồn tại một số hạn chế chưa được giải quyết, cả trong kiểm
tốn BCTC nĩi chung và kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ nĩi riêng.
Đối với khâu lập kế hoạch kiểm tốn
Việc lên kế hoạch kiểm tốn và yêu cầu cung cấp tài liệu chuẩn bị cho cuộc kiểm tốn chưa được thực sự hiệu quả. Trên thực tế, tuy rằng khách hàng cĩ nhận được các yêu cầu về tài liệu cần cung cấp, nhưng vì nhiều lý do, thường thấy nhất là do mùa kiểm tốn bận rộn, thường rơi vào thời điểm cuối năm, kế tốn doanh nghiệp
cĩ nhiều việc phải làm như quyết tốn thuế, ... và các lý do khách quan khác nên tài liệu sẽ được cung cấp dần khi KtV thực hiện kiểm tra chi tiết yêu cầu.
Khi thực hiện việc thu thập thơng tin từ khách hàng, trên thực tế chưa được các nhĩm kiểm tốn triển khai triệt để. Khi tiến hành thu thập thơng tin về doanh nghiệp, đa phần thơng tin thu thập được chỉ bao gồm: đăng ký kinh doanh, giấy phép
hoạt động, thơng tin khái quát về lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp. Các thơng khác như số lượng nhân sự, ban giám đốc, . thường được thu thập trong cuộc kiểm
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
Trong một vài trường hợp, các KtV chưa cĩ nhiều kinh nghiệm khơng nắm rõ được thơng tin khách hàng, cộng với việc khả năng xét đốn nghề nghiệp chưa cao dẫn đến rủi ro khơng phát hiện được sai sĩt trọng yếu.
Khách hàng của VACO nĩi chung cũng như các cơng ty kiểm tốn nĩi riêng thường đa dạng, vì thế lĩnh vực kinh doanh của họ cũng đa dạng. Đối với VACO, bảng câu hỏi được chuẩn bị trong bước lập kế hoạch là các câu hỏi đĩng, vì thế trong
nhiều trường hợp khơng thể đi sâu vào ưu và nhược điểm của kiểm sốt nội bộ của khách hàng.
Về việc đánh giá mức trọng yếu thực hiện, KtV đánh giá mức trọng yếu trên tổng thể BCTC và áp dụng chung mức trọng yếu thực hiện cho các phần hành trên BCTC là như nhau. Việc này cĩ thể làm gia tăng rủi ro xảy ra sai sot trong quá trình kiểm tốn đối với các phần hành, cũng như phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vốn là một phần hành trọng yếu trong BCTC.
Thực hiện kiểm tốn.
KtV thường ưu tiên việc kiểm tra chi tiết (ToD) hơn việc thực hiện thủ tục phân tích. Khi thực hiện breakdown theo nội dung đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KtV chỉ thực hiện các phân tích cơ bản để tìm ra phát sinh
bất thường mà thường bỏ qua các phân tích các tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết cũng dựa phần lớn trên xét đốn nghề nghiệp. Đối với các KtV chưa cĩ nhiều kinh nghiệm, họ thường chọn các mẫu cĩ giá
trị lớn mà thường ít để ý tới các nghiệp vụ phát sinh bất thường (đối ứng bất thường hoặc diễn giải của kế tốn gây khĩ hiểu), chưa thể hiện được tính chất của tổng thể mẫu để kiểm tra. Vì vậy cĩ thể xảy ra trường hợp bỏ qua nhiều sai sĩt nhỏ nhưng khi
tổng hợp lại sẽ lớn hơn mức trọng yếu thực hiện.
Kết thúc kiểm tốn.
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
kết quả của cuộc kiểm tốn. Thủ tục sốt xét các sự kiện sau ngày khĩa sổ cĩ thể coi là một ví dụ, khi mặc dù cơng ty TNHH VACO đã thực hiện thủ tục này, nhưng do áp lực thời gian từ các cuộc kiểm tốn, việc thực hiện và kiểm tra thủ tục này diễn ra khơng được kỹ càng, gây ảnh hưởng đến kết quả của cuộc kiểm tốn.
Việc tổng hợp kiểm tốn chưa chú trọng đến hạn chế của kiểm sốt nội bộđối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ít khi đề cập đến hạn chế của
kiểm sốt nội bộtrong tổng hợp kiểm tốn của mình. Do đĩ, những thiếu sĩt này cĩ khả năng lặp lại trong những năm tiếp theo mà chưa cĩ biện pháp cải thiện.
2.3.3. Nguyên nhân của hạn chế.
về việc cập nhật các văn bản pháp lý liên quan đến ngành nghề: Các văn bản luật được sửa đổi và cập nhật thường xuyên nhưng đơi khi khơng đi kèm văn bản
hướng dẫn. Việc này gây khĩ khăn cho cả KtV và kế tốn trong việc tuân thủ các quy
định Nhà nước ban hành. KtV luơn thực hiện việc cập nhật kiến thức liên tục, nhưng việc khơng nắm rõ các thay đổi này dẫn đến việc áp dụng chưa đúng hoặc gây ra việc
mất thời gian trao đổi về việc áp dụng chuẩn mực giữa KtV và kế tốn.
về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO: do nhân sự của cơng ty khơng nhiều cộng với việc cĩ nhiều khách hàng và hợp đồng kiểm tốn cần thực hiện nên thời gian thực hiện mỗi cuộc kiểm tốn bị hạn chế, đồng thời tăng khối lượng cơng việc của KtV trong mỗi cuộc kiểm tốn. Việc này dẫn đến KtV sẽ cĩ xu hướng sử dụng các thủ tục kiểm tốn nhanh chĩng, thực hiện chưa được kĩ càng các thủ tục, hoặc bỏ qua các một số thủ tục mà KtV cho rằng khơng tồn tại rủi ro xảy ra sai sĩt trọng yếu, cũng như bỏ qua việc phân tích kiểm sốt nội bộ.
Về thị trường: Sự cạnh tranh giữa các cơng ty kiểm tốn trên thị trường ngày càng tăng lên, cộng với việc nhân sự của ngành kiểm tốn cũng khơng nhiều, số lượng
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
việc mất chứng từ cũng cĩ thể xảy ra. Việc tìm kiếm mất thời gian hoặc chưa cung cấp đủ tài liệu khiến KtV khơng thể thực hiện thủ tục kiểm tốn kịp thời.
Các hạn chế trong việc thực hiện kiểm tốn phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nĩi riêng và kiểm tốn BCTC nĩi chung khơng chỉ xuất phát từ đội ngũ kiểm tốn viên của VACO mà cịn đến từ nhiều khía cạnh khách quan như từ phía khách hàng hay từ các cơng ty kiểm tốn khác tại Việt Nam. Vì vậy để giảm thiểu các nguyên nhân, rất cần sự hợp tác từ các bên liên quan cũng như trách nghiệm
của các cơng ty kiểm tốn tại Việt Nam để tạo một mơi trường kiểm tốn chuyên nghiệp và đảm bảo hạn chế tối đa xảy ra rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu.
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Bùi Thị Thanh Tình
CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG
CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁOCÁOTÀICHÍNH DO CƠNG
TY TNHH KIỂMTỐN VACO THỰC HIỆN.