1 .Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
1.1 .Đặc điểm tài sản cố định
3.3.2. Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế
Chương trình kiểm toán tại EY được thiết kế một cách khoa học và hiệu quả, tuân theo những chuẩn mực và quy định liên quan đến Kiểm toán do BCTC ban hành. Song, trên thực tế, quy trình kiểm toán vẫn còn tồn tại một số hạn chế ở từng giai đoạn như sau:
3.3.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
về hình thức thu thập thông tin về khách hàng: Thông tin về khách hàng luôn được
EY thu thập đầy đủ và chi tiết để giúp KTV có những nền tảng xây dựng một kế hoạch kiểm toán hoàn chỉnh. Song, những nguồn thông tin này được trình bày trên hai phương thức chủ yếu là tường thuật và bảng câu hỏi. Việc sử dụng lưu đồ là khái niệm quen thuộc ở các công ty kiểm toán bởi nó dễ hiểu và dễ nắm bắt nội dung. Tuy nhiên ở EY lại không ưa chuộng cách này do mất nhiều thời gian.
Về đối tượng khách hàng: Đôi khi EY chạy theo mục tiêu lợi nhuận mà quên mất nguồn nhân lực ở EY còn rất hạn chế. Tuy sở hữu đội ngũ nhân viên có trình độ cao nhưng số lượng nhân viên so với số đơn khách hàng chênh lệch quá lớn. Dan tới một số cuộc kiểm toán chỉ có 2 KTV tham gia. Điều này ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng cuộc
kiểm toán.
Mức trọng yếu đối với toàn bộ báo cáo tài chính tuy được tính toán rõ ràng, tuy nhiên việc đánh giá mức trọng yếu mới chỉ dừng ở giai đoạn ước lượng mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua đối với toàn bộ cuộc kiểm toán theo biểu 4.05.
Việc phân bổ theo từng khoản mục được thực hiện nhưng chưa thực sự chuyên nghiệp. Do vậy mức trọng yếu phân bổ cho các khoản mục nói chung và cho khoản mục TS CĐ nói riêng còn phụ thuộc rất nhiều vào nhận định của KTV. Đây cũng là một thách thức đối với các KTV chuyên trách phần hành do không có sự hướng dẫn rõ ràng trong việc phân bổ mức trọng yếu nên sẽ bị phân tán nguồn lực, không tập trung được vào các thủ tục quan trọng do không có hướng xử lý đối với những sai phạm không xác định được là trọng yếu hay không trọng yếu.
Việc đánh giá HTKSNB về mặt lý thuyết là một trong những công việc quan trọng
bậc nhất và đem hiệu quả trong việc giảm thiểu công việc cần thực hiện của KTV. Song, có thể thấy công việc này chưa được EY quá coi trọng. Giải thích cho vấn đề này: Bản
đậy hoàn toàn. Một nguyên nhân khác là do EY không có hướng dẫn cụ thể về cách thức
thực hiện đánh giá KSNB vì Big Four sở hữu cho mình một lượng lớn các cuộc kiểm toán đến từ mọi ngành nghề kinh doanh và việc thiết kế cho từng ngành nghề, đơn vị là không khả quan.
3.3.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc thực hiện thủ tục kiểm soát: Các thủ tục đánh giá KSNB trên thực tế không
được kiểm toán viên thực hiện một cách triệt để. Đây được xem là nguyên nhân dẫn đến việc kiểm tra chi tiết xảy ra thường xuyên trên quy mô lớn
Về việc vận dụng thủ tục phân tích: Klychova G., Zakirova A., Mukhamedzyanov
K. và các cộng sự đã nghiên cứu và chỉ ra rằng thủ tục phân tích sẽ đem lại hiệu quả trong việc kiểm toán BCTC phần hành TSCĐ. Nhưng trên thực tế, với khoản mục TSCĐ,
EY thực hiện một số thủ tục phân tích sơ bộ một cách sơ sài. Thủ tục phân tích luôn là một bài toán khó đối với KTV bởi nó đòi hỏi KTV phải bỏ thời gian và công sức để hiểu
rõ doanh nghiệp mà mình kiểm toán. Trên thực tế, việc thực hiện thủ tục này chỉ dừng lại ở việc đối chiếu ngang bằng cách so sánh số liệu về TSCĐ giữa các năm, còn về đối chiếu dọc thì mới chỉ tính ra các tỷ suất tài chính nhưng lại không đi sâu vào phân tích. Nhìn vào thực tế kiểm toán tại Công ty TNHH DEF, em nhận thấy thủ tục phân tích chủ yếu bởi trưởng nhóm kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch do họ có nhiều năm kinh nghiệm. Đến hai giai đoạn sau do KTV thực hiện thì thủ tục này khá sơ sài.
Về sử dụng ý kiến chuyên gia, EY rất ít hoặc không sử dụng ý kiến từ các chuyên gia. Công ty TNHH DEF là một công ty nằm trong lĩnh vực truyền thông đa phương tiện
thế chấp hoặc thanh lý TSCĐ là máy móc, thiết bị truyền dẫn để duy trì hoạt động liên tục. Song, những kiến thức về GTCL của tài sản này thường nằm ngoài khả năng của các KTV.
Về chọn mẫu, EY sẽ chọn các mẫu “Key item” có giá trị lớn hơn Threshold và tiến
hành kiểm tra chi tiết nếu các mẫu này đã đại diện được 80% mức trọng yếu cho khoản mục. Trong trường hợp, mẫu chọn nhỏ hơn 80%, EY sẽ sử dụng phần mềm EY Sampling
để tiến hành chọn các mẫu đại diện nhỏ hơn. Nhìn vào đây, nhận thấy việc chọn mẫu của
EY chỉ tập trung vào số có giá trị lớn, đôi khi KTV không tiến hành chạy mẫu đại diện nhỏ mà trực tiếp chọn các mẫu nhỏ hơn “Key item”. Điều này khiến việc đảm bảo sai sót trọng yếu không được thực hiện triệt để, bởi, có những trường hợp tổng thể các sai phạm nhỏ lại gây ảnh hưởng nghiệm trọng đến toàn báo cáo.
3.3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Về nội dung kết luận khoản mục: Kết luận của KTV dựa trên khía cạnh trọng yếu
của những khoản mục đã được kiểm toán. Những ý kiến về các tồn tại trong HTKSNB đối với TSCĐ hiếm khi được KTV trình bày. Điều này gây cản trợ trong việc tổng hợp để lập thư quản lý, khi các thông tin không được trình bày trên giấy làm việc thì việc tổng hợp thông tin để lập thư quản lý có thể bị bỏ sót và trình bày sơ sài. Mặt khác, các thủ tục kiểm tra không được mô tả trên trang kết luận, gây khó khăn cho công việc soát xét cũng như nghiên cứu hồ sơ của các trợ lý kiểm toán.