7. Nội dung khóa luận
2.2.2. Quy trình kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố địnhtrong kiểm toán cáo
toán cáo
cáo tài chinh do công ty TNHH Ernst & Young thực hiện đối với Công ty TNHH
DEF
Để đảm bảo nguyên tắc bảo mật cho khách hàng nên em xin đổi tên của đơn vị khách hàng do EY kiểm toán được trình bày trong mục 2.2.2 thành Công ty TNHH DEF nhưng các dữ liệu có liên quan đến Công ty cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019 hoàn toàn là thật.
2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi đi vào kí kết hợp đồng kiểm toán chính thức, EY sẽ tiến hành tìm hiểu về nhu cầu kiểm toán BCTC của các khách hàng trong năm. Sau đó, EY sẽ tham gia đấu thầu bằng cách soạn “Thư mời kiểm toán” và gửi tới toàn bộ các khách hàng tiềm năng, bao gồm cả khách hàng thường cũ và khách hàng mới. Nội dung thư sẽ bao gồm những thông tin về các loại hình dịch vụ cũng như quyền và lợi ích mà khách hàng sẽ nhận
hợp nhất vào cuối năm tài chính. Số liệu cũng như thông tin trình bày trong khóa luận là dữ liệu của khách hàng tại thời điểm 31/12/2019.
Sau khi kí kết hợp đồng, BGĐ EY sẽ quyết định lựa chọn chủ nhiệm kiểm toán theo nhánh công việc mà họ đảm nhận (Ở EY có 3 nhánh chính: Bất động sản, FDI, Nhà
nước). DEF là công ty thuộc về Nhà nước nên chủ nhiệm kiểm toán năm 2019 cũng thuộc về nhánh này. Với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực này, chủ nhiệm kiểm toán sẽ căn cứ trên hợp đồng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán và thời gian tham gia cuộc kiểm
toán để bố trí nhân sự và thời gian thực hiện sao cho phù hợp với chi phí mà đạt hiệu quả
cao nhất.
Mỗi đoàn kiểm toán sẽ có một trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm chính và năm 2019, đoàn kiểm toán gồm 4 thành viên bao gồm cả em. Trước khi đến khách hàng,
trưởng nhóm kiểm toán sẽ liên hệ với các thành viên để cùng nhau tìm hiểu và thảo luận về những thông tin cơ bản của khách hàng. Do Công ty TNHH DEF là khách hàng cũ tại EY nên các dữ liệu liên quan đến khách hàng đều được lưu trên phần mềm Canvas (Phần mềm kiểm toán do EY thiết kế). Cả nhóm sẽ xem xét các thông tin này, đồng thời,
tìm hiểu những thay đổi trong năm 2019. Một số thông tin cơ bản cần tìm hiểu về khách hàng bao gồm:
- Thông tin về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của đơn vị như: thông tin về hoạt
động trong năm của đơn vị, hệ thống kế toán đơn vị đang sử dụng, hệ thống KSNB
đối với TSCĐ...
Hoạt động chính trong năm 2019 của Công ty là kinh doanh và cung cấp các dịch
vụ trong lĩnh vực nội dung số, thương mại điện tử, truyền hình, viễn thông và công nghệ
thông tin.
Báo cáo tài chính của Công ty TNHH DEF được trình bày theo nguyên tắc kế toán được áp dụng tại Việt Nam: chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thông kế toán Việt Nam và các quy định kế toán hiện hành tại Việt Nam.
b. Đánh giá hệ thống KSNB
Do Công ty Cổ phần DEF là khách hàng cũ của EY nên KTV sẽ dựa vào hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán các năm trước để đánh gia ban đầu về rủi ro kiếm soát. Thông qua phỏng vấn kế toán trưởng của đơn vị, KTV nhận thấy các chính sách liên quan tới TSCĐ không thay đổi so với năm trước, do đó KTV chỉ cần bổ sung những
thông tin có thay đổi liên quan đến ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán mới, chính sách mới và những thay đổi liên quan đến khoản mục khác lên Biểu 5.02 tại Phụ lục 4.
Thông qua những tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của doanh nghiệp, KTV nhận thấy hệ thống KSNB được tổ chức tốt, đánh giá rủi ro kiểm soát đối với toàn bộ BCTC ở mức thấp. Theo kết quả này, hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế khá đầy đủ và phòng ngừa được các rủi ro sai phạm và có khả năng khắc phục sai phạm kịp thời. Đối với TSCĐ, EY còn thiết kế biểu mẫu riêng để đánh giá khả năng KSNB đối với khoản mục TSCĐ (Trình bày chi tiết tại Phụ Lục 5)
Tổng hợp với bảng hỏi ở Phụ lục 5 cùng với một số thủ tục kiểm toán bổ sung như phỏng vấn nhân viên..., KTV đánh giá KSNB đối với khoản mục TSCĐ của DEF có hiệu lực và tương đối hiệu quả, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ Khá.
Đối với rủi ro tiềm tàng, những năm gần đây, thị trường game online khá yên bình và không có thay đổi mới. Công ty Cổ phần DEF là một công ty chủ yếu cung cấp
Threshold % per Te Audit 31.12.2019 Audit 31.12.2018
Minimal 75% TE 856.723.500 1.185.124.748
game bắn sung, có thể kể đến như Pubg và một game vẫn đứng trụ được tuy đã phát triển
từ 2015 là Liên minh huyền thoại. Với một thị trường không mấy biến động và một trong
hai loại game do Công ty Cổ phần DEF phát triển từ trước khá giống với tựa game Pubg
thì sức cạnh tranh của DEF tuy yếu hơn song vẫn có thể trụ vững trên thị trường. Ngoài ra, trong năm 2019, DEF còn cho ra đời 1 bản nâng cấp của tựa game nhảy cũ và đã nhận
được sự đón nhận nhiệt tình từ phía người chơi. Từ đây, KTV và nhóm kiểm toán cho rằng rủi ro tiềm tàng đối với TSCĐ của Công ty TNHH DEF là thấp.
Nhìn vào kết quả đánh giá KSNB TSCĐ ở mức Khá và rủi ro tiềm tàng ở mức thấp, KTV quyết định rủi ro có sai phạm trọng yếu của khoản mục TSCĐ ở mức trung bình bởi tỷ trọng TSCĐ chiếm trọng yếu trên Tổng tài sản của DEF. Trên cơ sở đó, rủi ro phát hiện của khoản mục TSCĐ tại khách hàng DEF cũng được đánh giá ở mức Trung
bình.
c. Đánh giá mức trọng yếu và phân bổ ước lượng về tính trọng yếu
Ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu cho toàn BCTC
MTY là giá trị của sai sót dự tính mà KTV cho rằng nếu có thì sẽ gây ảnh hưởng
tới tính sát thực của việc trình bày thông tin trên BCTC, từ đó ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng BCTC. Chi tiết việc đánh giá lựa chọn mức trọng yếu cho DEF xem tại Phụ lục 6.
Sau khi ước lượng giá trị trọng yếu theo từng chỉ tiêu Benchmark, KTV đã lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận kế toán trước thuế để làm tiêu chỉ xác định mức trọng yếu tổng thể trên BCTC của Công ty TNHH DEF. Từ mức trọng yếu tổng thể đó, KTV xác định
Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Trưởng nhóm kiểm toán tại EY sau khi chốt được số liệu ban đầu về mức trọng yếu tổng thể BCTC, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai phạm có thể bỏ qua thì họ sẽ tiến hàng làm file rồi đăng lên trên phần mềm Canvas - phần mềm kiểm toán do EY thiết kế. Các thành viên nhóm kiểm toán khi tiến vào giai đoạn thực hiện kiểm toán sẽ vào file trên để tiến hành xác định mức trọng yếu cho tổng thể BCTC và mức trọng yếu cho từng phần hành cụ thể.
Đối với mỗi phần hành khác nhau, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thiết kế một mức trọng yếu khác nhau và được tập hợp lại trên Canvas. Các mức trọng yếu này sẽ ứng với
từng cơ sở dẫn liệu mà khoản mục đó có thể vi phạm. Đối với mỗi mức trọng yếu sẽ có màu sắc cụ thể để biểu đạt mức đánh giá tương ứng: Cao, trung bình, thấp và rất thấp (Đỏ, Cam, Vàng và Trắng).
Với khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH DEF, ước lượng ban đầu về tính trọng
Moderate 25% TE 285.574.500 395.041.583
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty TNHH DEF của EY
Tại EY, mức trọng yếu được chia ra làm 4 ngưỡng bao gồm: PM (Mức trọng yếu
tổng thể), TE (Mức trọng yếu thực hiện), Threshold (MTY mà nếu sai sót lớn hơn thì sẽ ảnh hưởng đến BCTC nhưng sai sót nhỏ hơn chưa chắc đã không ảnh hưởng đến toàn bộ BCTC) - dùng để chọn mẫu và SAD (ngưỡng trọng yếu có thể bỏ qua).
Threshold sẽ luôn nhỏ hơn TE và luôn cao hơn so với SAD. Dựa vào bảng 6 và màu sắc trên Canvas, KTV sẽ xác định được mức trọng yếu đối với từng cơ sở dẫn liệu mà thủ tục kiểm toán mình đang thực hiện.
d. Thiết kế chương trình kiểm toán
Căn cứ vào mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán được đánh giá cho khoản mục TSCĐ, KTV tiến hành thiết lập chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục TSCĐ.
Trước khi đến thực hiện kiểm toán tại khách hàng, EY sẽ soạn mẫu những tài liệu mà EY cần khách hàng cung cấp và gửi đến trước cho khách hàng. Đối với khoản mục TSCĐ, mẫu gửi xem tại Phụ lục 7.
Dựa trên những công việc đã thực hiện được, KTV đã xác định được mục tiêu cho cuộc kiểm toán nói chung và phần hành TSCĐ nói riêng. Sau đó, cuộc kiểm toán sẽ bước sang giai đoạn thứ hai, giai đoạn thực hiện kiểm toán.
2.2.2.2. Thực hiện kiểm toán
Tại EY Việt Nam, mỗi khoản mục khác nhau sẽ được quy định một tên riêng ứng với các chữ cái trong bảng chữ cái tiếng Anh. Điều này, giúp cho các phần hành luôn có sự đồng nhất và dễ hiểu, giúp các KTV có thể dễ dàng tiến hành khai thác và làm việc hiệu quả.
Phần hành TSCĐ của EY có tên gọi là K Section và được trình bày trên file excel. Mỗi file K sẽ bao gồm các thủ tục chung bắt buộc do EY quy định và thủ tục riêng ứng với từng khách hàng. Tại Công ty TNHH DEF, file K có kết cấu như sau:
a. IPE
IPE (Information provided by the Entity) là một trang bắt buộc có trong các phần
hành. Thủ tục này nhằm xác định các chứng từ, bằng chứng, tài liệu... do khách hàng
Account Account name FS Code Section Unaudited 31 Dec 2019 Total adj Audited 31 Dec 2019 Audited 31 Dec 2018 b. PM-TE
PM-TE là một trang bắt buộc phải có khác trong các phần hành. Ở trang này, KTV sẽ đưa số liệu về PM, TE, SAD và Threshold đã được trưởng nhóm kiểm toán xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Việc đưa các số liệu này vào file K sẽ giúp KTV có thể thực hiện các thủ tục so sánh chênh lệch với các mức trọng yếu và là bằng chứng quan trọng thể hiện phần công việc mình đã làm đối với từng khoản mục.
c. N2FS
N2FS là viết tắt của cụm từ Note to financial statements hay còn được kiểm toán viên tại EY gọi là sheet nhặt note. Toàn bộ cuộc kiểm toán nhằm tạo nên được trang tính này bởi nội dung trang là những thông tin về TSCĐ sẽ được trình bày trên BCTC của đơn vị khách hàng. Phần minh họa cụ thể cho trang tính này sẽ được trình bày trong phần 2.2.2.3 kế thúc kiểm toán và tổng hợp kết quả kiểm toán.
d. GL
GL là viết tắt của General ledger nghĩa là nhật ký chung. Đây cũng là một trang bắt buộc phải có trong một file kiểm toán, bởi nó cung cấp cho KTV số liệu liên quan đến khoản mục mà mình thực hiện kiểm toán do đơn vị khách hàng cung cấp. Trong nhật ký chung sẽ trình bày toàn bộ các nghiệp vụ kế toán được ghi nhận trong năm có liên quan đến khoản mục. Tổng các giao dịch này phải tạo nên số dư khớp với số dư trên WTB của kiểm toán viên.
e. K.101 — Leadsheet
Dựa trên số liệu và chứng từ khách hàng cung cấp, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tạo nên một file mang tên WTB. Trong file này sẽ tổng hợp kết quả của toàn bộ cuộc kiểm toán bao gồm: Bảng cân đối kế toán đã kiểm toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đã kiểm toán, Bảng lưu chuyển tiền tệ đã kiểm toán, Thuyết minh báo cáo tài chính đã kiểm toán, Sổ cái các tài khoản, Sổ chi tiết các đầu tài khoản, Nhật kí chung,.... Trong
60
quá trình kiểm toán, các KTV tại EY sẽ dần tiến hành hoàn thiện các thông tin được trình bày trong file này.
Những dữ liệu ban đầu trong file này chỉ bao gồm Nhật ký chung và một bảng tổng hợp số dư theo từng đầu tài khoản do trưởng nhóm kiểm toán thiết kế. Các KTV khi thực hiện phần hành của mình sẽ tạo trang tính Leadsheet trong file kiểm toán của mình và sao chép số dư cho đầu tài khoản tương ứng với phần hành mình thực hiện.
Đối với khoản mục TSCĐ của Công ty TNHH DEF, các tài khoản được em đưa vào trang Leadsheet là: 21102 - Nhà cửa, vật kiến trúc; 211202: Máy móc, thiết bị; 211302: Phương tiện vận tải, truyền dẫn; 211802: Tài sản cố định hữu hình khác’ 213502: Chương trình phần mềm; 214102: Hao mòn tài sản cố định hữu hình; 214302: Hao mòn tài sản cố định vô hình; 241102: Mua sắm TSCĐ. Chi tiết xem tại bảng dưới đây:
Bảng 2.5. Số dư các tài khoản liên quan đến khoản mục TSCĐ trước và sau kiểm toán
211102 Nhà cửa, vật kiến trúc 222 K 129.671.517.053 - 129.671.517.053 129.671.517.053
211202 Máy móc, thiết bị 222 K 182.209.928.181 - 182.209.928.181 182.209.928.181
211302 Phương tiện vận tải,truyền dẫn 222 K 5.024.197.177 - 5.024.197.177 6.125.255.359
211802 TSCĐ khác 222 K 135.311.500 - 135.311.500 135.311.500
213502
Chương trình phần
mềm 228 K 3.215.388.431 - 3.215.388.431 3.215.388.431
214102 Khấu hao TSCĐ hữuhình 223 K (212.452.359.543) - (212.452.359.543) (189.997.056.995)
214302 Khấu hao TSCĐ vôhình 229 K (2.922.096.051) - (2.922.096.051) (2.396.573.014)
Period to depreciations per
Client
Required by circular
45 Reasonable?
Asset FIXED ASSETS Asset<30mill Min
Đồng thời trong trang tính này, KTV cũng tiến hành thực hiện thủ tục phân tích bằng cách lấy số dư tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2019 trừ đi số dư tại thời điểm đã kiểm toán 31 tháng 12 năm 2018 để xem xét biến động về lượng. Sau đó, KTV lấy hiệu số này chia cho số dư tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2018 để xem số dư cuối năm 2019 biến động bao nhiêu phần trăm so với năm trước đó.
Kết quả cho thấy, số dư phương tiện vận tải truyền dẫn giảm 1,101,058,182 VND khiến KTV nghi ngờ rằng trong năm có thanh lý tài sản cố định liên quan đến khoản mục 211302. Thêm vào đó, khấu hao TSCĐ hữu hình và vô hình đều giảm chứng tỏ có một số tài sản đã khấu hao hết trong năm. Ngoài ra, số dư của các đầu tài khoản cho thấy, máy móc, thiết bị và nhà cửa, vật kiến trúc chiếm trọng yếu trong tổng tài sản của doanh nghiệp. Điều này khá phù hợp với một công ty trong lĩnh vực truyền thông đã phương tiện.
f. K.A01 - FA Review
Trang tính này được trình bày với mục đích thực hiện thủ tục kiểm tra, đối chiếu. Nó sẽ bao gồm việc đối chiếu số dư giữa Leadsheet và GL, giữa GL và sổ chi tiết tài khoản. Ở EY, bài học đầu tiên cho KTV chính là “Nếu Leadsheet và GL không cân thì không tiến hành thực hiện bất kì thủ tục gì khác nữa bởi điều đó khi ấy là vô nghĩa. KTV phải tiền hành kiểm tra rà soát lại tại sao có sự chênh lệch này và chỉ làm tiếp khi Leadsheet và GL đã cân”.
Ngoài ra, trong trang này KTV sẽ tiến hành đối chiếu số dư đi từ khoản mục khấu hao tài sản cố định sang các chi phí tương ứng để đánh giá xem việc ghi nhận chi phí của công ty TNHH DEF liên quan đến khấu hao có hợp lý không. Thêm vào đó, một thủ tục quan trọng khác cũng được trình bày trong trang tính này là kiểm tra đối chiếu xem thời gian sử dụng hữu ích của các tài sản có phù hợp với thông tư 45 do bộ tài chính ban hành hay không.
21110 - Nhà cửa, vật kiến trúc No 25 25 5 50 Y 21120 - Máy móc, thiếtbị No 1 7 3 20 Y 21130