KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XDCB DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN
TẠI THỊ XÃ KỲ ANH- HÀ TĨNH. 2.3.1. Ket quả đạt được
Một là, Qua kết quả kiểm toán tại Thị xã Kỳ Anh- Hà Tĩnh, Tổ kiểm toán của KTNN khu vực II đã kiến nghị xử lý tài chính những dự án sai phạm, tiến hành thu nộp vào NSĐP phần chênh lệch, giảm thanh toán cấp phát, xử lý tài chính khác (giảm giá trúng thầu, hoàn trả nguồn vốn do sử dụng sai mục đích...).
Hai là, Ngoài các số liệu về tăng thu nộp ngân sách, giảm thanh toán, giảm cấp phát... quan trọng hơn KTNN khu vực II đã chỉ ra những sai sót, những khoảng cách nhất định giữa các quy định pháp luật và hoạt động thực tiễn.
Ba là, Từ kết quả kiểm toán tại Thị xã Kỳ Anh, KTV đưa ra các kiến nghị xử lý các sai phạm, góp phần giúp cho Thị xã, Ban quản lý dự án, Chủ đầu tư nhận diện chấn chỉnh các sai sót, hạn chế trong quản lý đầu tư XDCB và cao hơn nữa là hoàn thiện các quy định pháp lý về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản.
Kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB đang dần xác định rõ tầm quan trọng trong hoạt động KTNN. Quá trình KTV tiến hành khảo sát, thu thập thông tin về đơn vị để lập kế hoạch kiểm toán ngày càng được chú trọng. Trong tổ chức phân công Đoàn kiểm toán NSĐP đã hình thành Tổ kiểm toán chuyên sâu về lĩnh vực đầu tư XDCB, hướng vào những vấn đề trọng yếu, có tính rủi ro cao góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.
2.3.2. Những hạn chế và nguyên nhân của hạn chế
■ Những hạn chế
Quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB là một bộ phận trong quy trình kiểm toán chi NSĐP; bao gồm rất nhiều nội dung phải thực hiện. Vì thế, bên cạnh những kết quả đã đạt được, hoạt động kiểm toán lĩnh vực chi đầu tư XDCB do Kiểm toán Nhà nước khu vực II thực hiện tại Thị xã Kỳ Anh- Hà Tĩnh cũng đang tồn tại một số hạn chế, cụ thể như sau
kiểm toán chưa chú trọng trong việc phân bổ thời gian cho giai đoạn chuẩn bị kiểm toán vì thế thông tin thu thập được chưa đúng với thực tế địa phương và dự án được kiểm toán. Kiểm toán tổng hợp đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán nhưng thời gian được bố trí còn quá ngắn, làm ảnh hưởng rất lớn đến kết quả và hiệu quả trong kiểm toán quy trình quản lý, giám sát và thực hiện chi đầu tư XDCB.
Hai là, Việc lựa chọn các đơn vị, dự án được kiểm toán còn mang nặng tính chủ quan, KTV phần lớn dựa vào tiêu thức định lượng (dự toán, kinh phí, tổng mức đầu tư..), các quy định về việc chọn mẫu chưa được chú trọng. Các quy định trong việc chọn mẫu khi kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành chưa được xây dựng và thống nhất thực hiện.
Ba là, Thực tế khi KTV đưa ra các kết luận, đánh giá, nhận xét và kiến nghị trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán tại Thị xã phụ thuộc nhiều vào xét đoán chủ quan của mỗi cá nhân, chưa có sự thống nhất. Qua báo cáo kiểm toán tại Thị xã Kỳ Anh cho thấy, phần nhiều chỉ mới liệt kê được tình hình thực hiện dự toán, nợ đọng XDCB,... chưa đi sâu vào bản chất của vấn đề, mẫu chọn kiểm toán còn thấp dẫn đến những đề xuất kiến nghị cho Thị xã vẫn còn mang tính lí thuyết, chưa đúng với thực tế diễn ra.
Bon là, Sau kiểm toán, việc bố trí người theo dõi tình hình thực hiện kết luận và kiến nghị tại Thị xã chưa được cụ thể, tần suất chưa thường xuyên, liên tục. Các kết luận và kiến nghị đưa ra vẫn còn mang tính lí thuyết chưa có quy định cụ thể của Nhà nước hoặc HĐND dẫn đến việc thực hiện tại Thị xã còn chưa nghiêm túc, công tác quản lí chi đầu tư XDCB chưa được sửa sai và hoàn thiện, các sai phạm, tình trạng tham nhũng, tham ô vẫn còn xảy ra.
Năm là, Đoàn KTNN khu vực II mới thực hiện hai loại hình kiểm toán chủ yếu đó là : Kiểm toán tuân thủ và kiểm toán BCTC ở hầu hết các giai đoạn triển khai dự án. Cụ thể như sau :
Đối với giai đoạn lập, thẩm định và phê duyệt dự án, Đoàn kiểm toán chỉ kiểm tra tuân thủ về tính đầy đủ của giấy tờ, hồ sơ; tình hình chấp hành về trình tự, thủ tục và tính hợp lý, hợp pháp đối với hồ sơ, tài liệu của dự án. Nhiều nội dung chưa được Đoàn kiểm toán đánh giá như sự hợp lý về quy mô, kết cấu và tính khoa học
của các giải pháp thiết kế; về tổng mức đầu tư và khả năng huy động các nguồn lực để đầu tư; về thời gian cần thiết để đầu tư, phân kỳ đầu tư...
Đối với công tác thiết kế, dự toán, quá trình kiểm toán của KTNN chuyên ngành IV chỉ đánh giá tính tuân thủ về sự đầy đủ của hồ sơ, tài liệu; tình hình chấp hành về trình tự, thủ tục và tính hợp lý, hợp pháp đối với hồ sơ, tài liệu thiết kế, dự toán; kiểm toán về sự hợp lý, chính xác về số liệu dự toán.
Đối với công tác đấu thầu, các kiểm toán viên thường tập trung kiểm toán sự tuân thủ về trình tự, thủ tục trên cơ sở hồ sơ, tài liệu đấu thầu. Một số vấn đề khác chưa được kiểm toán sâu như kiểm tra đánh giá về chất lượng hồ sơ mời thầu, tính khoa học, hợp lý của các nội dung được quy định chi tiết trong hồ sơ mời thầu và của thang điểm chấm thầu.
Đối với công tác quản lý thi công, nghiệm thu thanh toán, quá trình kiểm toán đã kiểm tra được một số nội dung như : đánh giá tính tuân thủ về công tác quản lý khối lượng, đơn giá, chất lượng và tiến độ thi công công trình; kiểm tra sự chính xác về số liệu giá trị được nghiệm thu thanh toán.
■ Nguyên nhân của hạn chế
Thứ nhất, đặc điểm của lĩnh vực chi đầu tư XDCB rất phức tạp, hầu hết các dự án, công trình thường kéo dài từ năm này qua năm khác, vốn lớn, chi NSNN tính theo năm tài chính và theo nhiều giai đoạn trong khi đó chế độ quản lí, cơ chế tài chính, luật KTNN có nhiều thay đổi. Năng lực tổ chức và quản lí của các Ban quản lí, chủ đầu tư các dự án là khác nhau.. .dẫn đến khi KTV xác định các đối tượng và phạm vi kiểm toán, khoanh vùng còn gặp nhiều khó khăn.
Thứ hai, Nhà nước thường xuyên sửa đổi và bổ sung luật KTNN hoặc luật khác liên quan đến KTNN. Hệ thống chuẩn mực quy trình, hồ sơ, biểu mẫu đang được sửa đổi và hoàn thiện. Trong một số trường hợp nội dung kiểm toán vẫn chưa chuẩn xác, số liệu thiếu hợp lí mặc dù Phòng Tổng hợp và Hội đồng cấp vụ tại KTNN khu vực II đã tiến hành thẩm định nhiều giai đoạn.
Thứ ba, về nhân sự cụ thể là chất lượng KTV. Như tại KTNN khu vực II, sau hơn 17 năm thành lập, hiện nay toàn đơn vị có 13 0 cán bộ nhân viên nhưng trình độ
nhân viên không đều. Đa số KTV đều là nhân sự trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm trong việc xử lí các dự án phức tạp. Cuộc kiểm toán năm 2 019 tại Thị xã Kỳ Anh, Đoàn kiểm toán chỉ bố trí 10 KTV, trong đó lĩnh vực chi đầu tư XDCB tại Thị xã, đoàn kiểm toán chỉ bố trí 3 KTV phụ trách. Chính vì thế, phương pháp kiểm soát chủ yếu vẫn là thẩm định trên các văn bản địa phương cung cấp, do đó không tránh khỏi sai sót, bằng chứng thu thập được không đảm bảo được tính đầy đủ, chưa tiết kiệm được thời gian, chi phí.
Thứ tư, do hạn chế về vấn đề tài chính, kinh phí kiểm toán, trang thiết bị, cơ sở vật chất còn thiếu thốn nên hầu như không áp dụng được công nghệ thông tin và các phần mềm hỗ trợ kiểm toán, chưa kiểm tra nghiệm thu thực tế. Nhiều công trình lớn còn thiếu minh bạch, nhiều mảng tối vẫn chưa được công khai.
KE T LUẬN CHƯƠNG 2
Từ thực trạng quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB do KTNN thực hiện tại Thị xã Kỳ Anh- tỉnh Hà Tĩnh đồng thời phân tích, đánh giá kết quả và chỉ ra những hạn chế trong hoạt động kiểm toán của KTNN khu vực II. Nhìn chung, quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB do KTNN thực hiện tại Thị xã Kỳ Anh diễn ra đúng quy định, đúng luật, giải quyết được những vấn đề đã đưa ra ban đầu.
Tuy nhiên, bên cạnh những kết quả đạt được, song vẫn còn rất nhiều hạn chế và bất cập đòi hỏi cần phải từng bước sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện. Thông qua việc đánh giá những điểm mạnh, điểm yếu, nguyên nhân của những hạn chế, để từ đó làm cơ sở, vạch ra mục tiêu, phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB cho KTNN khu vực II ở chương 3 .
CHƯƠNG 3:
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ
DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆNTẠITHỊXÃKỲ ANH -
TỈNH HÀ TĨNH
3.1. MỤC TIÊU VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHIĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN
SÁCH ĐỊA PHƯƠNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN
3.1.1. Mục tiêu hoàn thiện quy trình Kiểm toán chi đầu tư XDCB trong quytrì nh kiểm toán Ngân sách địa phương trì nh kiểm toán Ngân sách địa phương
KTNN đóng vai trò quan trọng, là công cụ hữu hiệu của Đảng và Nhà nước trong việc theo dõi, kiểm tra, giám sát và phát hiện ra sai sót trong việc quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước, góp phần đưa công tác quản lý NSĐP vào nề nếp, làm minh bạch nền tài chính quốc gia.
Trên thực tế, chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó có ba yếu tố cơ bản là :
- Trình độ chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức của KTV - Hiệu lực, hiệu quả của tổ chức quản lí hoạt động kiểm toán.
- Hệ thống văn bản quy định về quy trình, chuẩn mực và hướng dẫn nghiệp vụ. Cùng với sự phát triển của kinh tế thế giới, trong điều kiện hội nhập quốc tế và khu vực, KTNN ở Việt Nam đang phát triển rất mạnh về cả số lượng và chất lượng. KTNN xây dựng chiến lược đến năm 202O có vai trò hoàn thiện, nâng cao hiệu lực hoạt động của Nhà nước pháp quyền XHCN, tạo cơ sở pháp lý quan trọng cho KTNN hoạch định các kế hoạch dài hạn, trung hạn và hàng năm. Đến năm 2 2 mục tiêu phát triển của KTNN là : “Nâng cao năng lực hoạt động, hiệu quả pháp lý, chất lượng và hiệu quả hoạt động của KTNN như một công cụ hữu hiệu của Nhà nước trong kiểm tra, giám sát quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của nhà nước; xây dựng KTNN có trình độ chuyên nghiệp cao. Từng bước hiện đại, trở thành cơ quan kiểm tra tài chính công có trách nhiệm và uy tín, đáp ứng yêu cầu của sự nghiệp công nghiệp hóa,hiện đại hóa đất nước, phù hợp với các thông lệ và
chuẩn mực quốc tế.”
Mục tiêu của việc hoàn thiện nội dung, quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB trong kiểm toán chi NSĐP được thể hiện qua một số nội dung chủ yếu sau:
Một là, tạo cơ sở pháp lý để các KTV, thành viên Đoàn kiểm toán, các Tổ trưởng Tổ kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán có cơ sở thực hiện nhiệm vụ của mình, góp phần từng bước chuẩn hóa việc quản lý và tổ chức hoạt động kiểm toán; là cơ sở để các Đoàn kiểm toán tổ chức thực hiện kiểm toán chi đầu tư xây dựng cơ bản, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán (khảo sát về lập, tình hình phê duyệt KHKT); thực hiện kiểm toán; lập, xét duyệt và gửi Báo cáo kiểm toán đến giai đoạn kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán.
Hai là, các bộ phận kiểm tra, soát xét, thẩm định hoạt động kiểm toán, BCKT(Vụ Tổng hợp, Vụ pháp chế, Vụ Chế độ và kiểm soát chất lượng kiểm toán) dựa vào nội dung, quy tình kiểm toán để thực hiện kiểm tra, giám sát, thẩm định, đánh giá kết quả hoạt động kiểm toán chi đầu tư XDCB, báo cáo kiểm toán của các Đoàn kiểm toán.
Ba là, tạo cư sở pháp lý phân rõ trách nhiệm của các KTV, thành viên Đoàn kiểm toán. Thông qua các quy định của quy trình kiểm toán đầu tư XDCB, các cơ quan quản lý chức năng của KTNN và cơ quan bên ngoài KTNN có cơ sở để giám sát, đánh giá kết quả hoạt động của KTNN, của các KTV, của các cấp lãnh đạo của KTNN.
Bon là, hoàn thiện nội dung quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB là hoàn thiện công cụ quản lý hữu hiệu giúp lãnh đạo KTNN theo dõi, kiểm tra, điều hành quá trình kiểm toán.
3.1.2. Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB trong quytrì nh Kiểm toán Ngân sách địa phương trì nh Kiểm toán Ngân sách địa phương
Kiểm toán chi đầu tư XDCB dưới góc độ kiểm toán một cấp NSĐP, nên mục tiêu kiểm toán không thể tách rời mục tiêu kiểm toán chung là kiểm toán báo cáo quyết toán NSĐP. Các bằng chứng kiểm toán thu thập từ lĩnh vực chi đầu tư XDCB không ngoài mục đích phục vụ cho công tác kiểm toán NSĐP. Vì thế, từ mục tiêu, nội dung, trình tự, phạm vị, phương pháp kiểm toán... đến việc tổ chức kiểm toán về
lĩnh vực chi đầu tư XDCB đều phải hướng vào mục đích chung là kiểm toán báo cáo quyết toán NSĐP. Vấn đề này phải khẳng định có tính nguyên tắc để khi vận dụng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư XDCB vào kiểm toán ở lĩnh vực chi đầu tư XDCB trong một cuộc kiểm toán NSĐP tránh được tình trạng chọn mẫu kiểm toán tràn lan, dàn trải ,nặng về kiểm toán chi tiết, nhẹ về kiểm toán khâu tổng hợp; hoặc nặng kiểm toán về lĩnh vực này, nhưng lại xem nhẹ kiểm toán ở lĩnh vực kia... trong khi thời gian quy định kiểm toán có hạn, dẫn đến chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán thường đạt thấp.
Việc hoàn thiện nội dung, quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB trong kiểm toán chi NSĐP là nhu cầu thiết yếu vừa có vai trò góp phần nâng cao năng lực hoạt động và chất lượng hiệu quả kiểm toán, vừa góp phần nâng cao năng lực, trình độ cho KTV, nhất là đối với giai đoạn hiện nay khi KTNN đã thu được những kinh nghiệm trong quá trình gần 2 0 năm xây dựng và phát triển.
Việc xây dựng, hoàn thiện quy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB hết sức khó khăn, nhưng để quy trình kiếm toán đó thực sự có thể ứng dụng vào thực tế đòi hỏi phải quán triệt ngay từ đầu, đảm bảo tính đầy đủ và toàn diện một số yêu cầu sau
Một là, phải dựa trên nền tảng là mục tiêu hoạt động của Kiểm toán Nhà nước : Việc xây dựng quy trình kiểm toán phải dựa trên cơ sở vai trò, quyền hạn, đối tượng, phạm vi,...của Kiểm toán Nhà nước đã được quy định trong Luật NSĐP, Luật KTNN...Đây là căn cứ chủ yếu để KTNN xác định phạm vi kiểm toán của việc xây dựng quy trình kiểm toán.
Hai là, phải đảm bảo đúng với quy định trong hệ thống luật pháp của Nhà nước : hoạt động kiểm toán đã vượt ra khỏi phạm vi của mỗi một quốc gia mà mang tính phổ biến, dần đáp ứng các chuẩn mực Quốc tế. Q uy trình kiểm toán chi đầu tư XDCB được xây dựng dựa trên các quy định của các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành như : Luật NSĐP, KTNN, Kế toán, Luật quản lý tài sản,.
Ba là, đảm bảo phù hợp với hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán chung và định hướng chiến lược và phát triển của kiểm toán Nhà nước. uy trình kiểm toán phải hợp lí, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cũng như trình độ đội ngũ của KTV, trình độ tổ chức và quản lý kiểm toán của KTNN phải đúng với quy định và
linh hoạt trong mọi tình huống.
Bốn là, phải có tính ứng dụng cao khi áp dụng vào thực tế từng địa phương, tăng cường công tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán. Quy trình kiểm toán phải rành mạch, rõ ràng để các kiểm toán viên có thể vận dụng vào thực tế, đảm bảo