7. Kết cấu của khĩa luậntốt nghiệp
1.3.1. Kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.3.1.1. Nội dung
Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích: doanh thu được ghi nhận vào sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng căn cứ vào thời điểm thực tế thu tiền, các khoản tương đương tiền.
Theo thơng tư 200/2014-TT/BTC, ghi nhận doanh thu bán hàng hĩa, dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hĩa cho người mua.
- Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hĩa như người sở hữu hàng hĩa, hoặc quyền kiểm sốt hàng hĩa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. 1.3.1.2. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ thường được sử dụng để làm cơ sở ghi nhận doanh thu vào sổ sách kế tốn như:
- Hĩa đơn bán hàng, hĩa đơn GTGT
TK 333_
Thue XK. TTDB
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Phiếu thu, Ủy nhiệm thu
- Giấy báo Cĩ, bảng sao kê của ngân hàng - Các chứng từ khác cĩ liên quan
1.3.1.3. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch tốn
Tài khoản 511: Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế tốn, như: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hĩa mà doanh nghiệp đã mua vào, bán bất động sản đầu tư, thực hiện cơng việc đã thỏa thuận theo hợp đồng về cung cấp dịch vụ trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế tốn (dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng...).
Kết cấu tài khoản:
TK 511
Bên nợ Bên cĩ
Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)
Các khoản giảm trừ doanh thu được kết chuyển cuối kỳ.
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế tốn.
Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh do- anh”.
Tài khoản 511 cĩ 6 tài khoản cấp 2 bao gồm: -Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hĩa
- Tài khoản 5112- Doanh thu bán các thành phẩm
Sinh viên: Nguyễn Thị Hiếu 11 GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- Tài khoản 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 5118- Doanh thu khác
1.3.1. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.2.1. Nội dung
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
- Chiết khấu thương mại: là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh tốn cho khách hàng khi người mua mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận, chiết khấu thương mại được ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua hàng.
- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hĩa đơn hay các hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, khơng đúng cách, giao hàng khơng đúng địa điểm, thời hạn đã ghi trong hợp đồng... Ngồi ra cịn bao gồm khoản thưởng cho khách hàng trong một thời gian nhất định đã mua một khối lượng hàng hĩa lớn.
- Hàng bán bị trả lại: là số hàng hĩa được coi là đã tiêu thụ (đã chuyển quyền sở hữu, đã thu tiền hay được người mua chấp nhận nợ) do người bán vi phạm hợp đồng kinh tế đã ký kết như hàng hĩa khơng đúng phẩm chất, yêu cầu kỹ thuật, khơng đúng chủng loại, tính năng.
1.3.2.2. Chứng từ sử dụng - Hĩa đơn GTGT
- Phiếu nhập kho hàng trả lại
- Biên bản trả lại hàng, biên bản giảm giá hàng bán - Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng
- Chứng từ khác cĩ liên quan
1.3.2.3. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch tốn
TK 5111 TK 111. 112. 131. 334
phải nộp NSNN. thuê GTGT
phải nộp (đơn vị áp dụng PP
trực tièp)
TK 5211. 5212.5213
Doauli thu Tơng giá thanh tốn bán hàng và
cung câp dịch
vụ phát sinh
GTGT theo PP trực tiép
Giá chưa cĩ thuê Cươi kỳ. k c CKTM
Doanli thu háng bán bị trả
lại. giâm giá hàng bán phát sinh trong kỳ
GTGT
(phương pháp
phát sinh trong kỳ
Sơ đồ 1.1: Kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Sinh viên: Nguyễn Thị Hiếu 12 GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Kết cấu tài khoản
TK 521
Bên nợ Bên cĩ
Sơ chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh tốn cho khách hàng
SƠ giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào các khoản phải thu khách hàng về sơ sản phẩm, hàng hĩa đã bán
Cuơi kỳ, kế tốn kết chuyên tồn bộ sơ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” đê xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
TK 521 khơng cĩ sơ dư cuơi kỳ. TK 521 cĩ 3 tài khoản cấp 2 là:
- Tài khoản 5211: Chiết khấu thương mại. - Tài khoản 5212: Hàng bán bị trả lại. - Tài khoản 5213: Giảm giá hàng bán.
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Phương pháp hạch tốn
TK 111.112.131 TK 5211.5212.5213 TK511
---1--- --- ---
I Sị tiên CKTM cho người mua. Cuịi kỳ. kc CKTM. doanh thu doanh thu hàng bán bị trã lại. hàng bán bị trã lại. tơng sơ giâm
--- --- ► “--- ---- - - --- - -“ ►
giảm giá hàng bán (cĩ cã thuê giá hàng bán phát sinh trong kỳ GTGT) của đon vị áp dụng PP
trực tièp
Số tiền CKTM
hàng bán bị tră lại. Doanh thu --- --- ■* giâm giá hàng bán khơng cỏ
của đơn vị áp dụng thuê GTGT
PP khấu tiừ---TK 3331. 3332. 3333
Thuê GTGT Xác định sổ thuê GTGT
nộp theo PP tiực tiêp. thuê TTDB. thuế XK
Sơ đồ 1.2: Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.2. Kế tốn doanh thu tài chính
1.3.3.1. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ; phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện:
- Cĩ khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đĩ. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
TK IllL 1121
Lãi bán ngoại tệ
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
1.3.3.2. Chứng từ sử dụng - Hố đơn GTGT. - Phiếu thu, phiếu chi. - Giấy báo nợ, giấy báo cĩ
- Thơng báo nhận cổ tức, các chứng từ liên quan đến việc nhận cổ tức - Bảng tính lãi
- Các chứng từ khác cĩ liên quan.
1.3.3.3. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch tốn Kết cấu tài khoản:
TK 515
Bên nợ Bên cĩ
Số thuế GTGT phải nộp tính theo Các khoản doanh thu hoạt động tài chính
phương pháp trực tiếp (nếu cĩ) phát sinh trong kỳ■•
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911.
TK 515 khơng cĩ sơ dư cuơi kỳ và khơng cĩ TK cấp 2
Sinh viên: Nguyễn Thị Hiếu 16 GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Phương pháp hạch tốn
TK 911 TK 515 TK 138
--- I
Kc doanh thu hoạt động Thơng báo vê nhận cõ túc.
------ *k - "--- -- - -- -
tài chinhlợi nhuận được chia
Cơ tức, lợi nhuận được chia ,I. ,, ^^^ L ^ ^I*
TK 121.221.222. 228
Phăn lãi dỏn
TK 331
tích tiước khi mua chiêt khâu thanh tốn được hưởng
1.3.2. Kế tốn thu nhập khác
1.3.4.1. Nội dung
Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS14): thu nhập khác là các khoản thu nhập từ các hoạt động xảy ra khơng thường xuyên, ngồi hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, bao gồm:
- Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tỏn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản cĩ tính chất tương tự);
- Chênh lệch giữa giá trị tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hĩa, tài sản cố định đưa đi gĩp vốn liên doanh, đầu tư vào Cơng ty liên kết và đầu tư khác;
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khĩ địi đã xử lý xĩa sổ;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng, cung cấp dịch vụ nhưng sau đĩ được giảm, được hồn (thuế xuất khẩu được hồn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đĩ được giảm);
- Thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ; 1.3.4.2. Chứng từ sử dụng
- Hĩa đơn GTGT - Phiếu thu
- Biên bản phạt vi phạm hợp đồng, Biên bản cho thuê tài sản - Biên bản thanh lý
- Các chứng từ khác liên quan
TK 331.341. 156.211
Lãi tỷ giá thanh tốn nợ
mua TSCD
í
Sơ đồ 1.3: Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Sinh viên: Nguyễn Thị Hiếu 17 GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Phương pháp hạch tốn
TK 911 TK 711 TK 111, 112. 138
Kêt chuyên thu nhập khác Thu Vir phạt vi phạm, bơi thường
►---
Thu khoăn nợ đà xĩa SO
TK 338
Tien phạt trừ vào khoản nhận ký quỹ.
ký cược TK 152. 156. 211 Nhận tài trợ. biêu tặng --- —--- - - - -► TK 331. 338 r
Nợ phải trả khơng xác định được
chú nợ tính vào thu nhập khác
TK 333 . ---
Thuê XNK. TTĐB. BXTvlT
được giâm, được hồn
Sơ đồ 1.4: Kế tốn thu nhập khác
1.3.3. Kế tốn giá vốn hàng bán
1.3.5.1. Nội dung
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp)
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
1.3.4.1. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch tốn Tài khoản 711: Thu nhập khác
TK 711 Bên nợ
Số thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
Bên cĩ
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911“Xác định kết quả kinh do-
anh”. X
TK 711 khơng cĩ số dư cuối kỳ và khơng cĩ TK cấp 2
Sinh viên: Nguyễn Thị Hiếu 19 GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
bán trong kỳ. Trị giá vốn của hàng hĩa bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hĩa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán ra trong kỳ; các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh, đầu tư bất động sản như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh khơng lớn); chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư. 1.3.5.2. Các phương pháp hạch tốn hàng tồn kho và tính giá vốn hàng xuất kho
Hiện nay các doanh nghiệp áp dụng chủ yếu hai phương pháp ghi nhận hàng tồn kho bao gồm kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ.
- Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp ghi chép phản ánh thường xuyên liên tục cĩ hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn kho các loại hàng hĩa, nguyên vật liệu trên các tài khoản và sổ kế tốn tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập xuất.
- Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp khơng theo dõi một cách thường xuyên tình hình nhập- xuất- tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế.
Trị giá hàng xuất kho = Trị giá HTK đầu kỳ +Trị giá HTK nhập trong kỳ - Trị giá HTK xuất trong kỳ
Theo thơng tư 200/2014/TT-BTC và thơng tư 133/2016/TT-BTC cĩ 3 phương pháp tính giá xuất kho, đĩ là:
- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết.
- Phương pháp bình quân gia quyền:
Trị giá vốn thực tế _ Số lượng hàng ,ʌ___., , J , ʌ
° = x Đơn giá bình quân
của hàng xuất kho xuất kho
Trong đĩ cĩ 2 cách xác định đơn giá bình quân như sau:
Trị giá vốn vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vốn vật tư nhập trong
Đơn giá bình = ____________.___._______._________________________
quân cả kỳ Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư nhập trong kỳ
Đơn giá bình quân sau Giá trị thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
mỗi lần nhập
Số lượng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
- Phương pháp thực tế đích danh: Đây là phương pháp thường được sử dụng với những loại hàng cĩ giá trị cao, cĩ tính tách biệt như vàng, bạc, đá quý.. .Theo
Sinh viên: Nguyễn Thị Hiếu 20 GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Bên nợ Bên cĩ
Giá vốn sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ đã Hồn nhập dự phịng giảm giá HTK.