1.2.2.1 Chứng từ sử dụng.
Ke toân ghi nhận giâ vốn căn cứ văo câc chứng từ sau: - Phiếu nhập kho
- Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT đầu văo - Hóa đơn bân hăng...
1.2.2.2 Tăi khoản sử dụng
❖ TK 632 - Giâ vốn hăng bân
Câc tăi khoản chi tiết sẽ được mở tùy theo từng đặc điểm kinh doanh cũng như nhu cầu quản lý của từng đơn vị.
+ Bín Nợ phản ânh:
- Giâ vốn thực tế của sản phẩm, hăng hóa đê bân trong kyg
+ Bín Có phản ânh:
- Kết chuyển giâ vốn thực tế của sản phẩm, hăng hóa đê tiíu thụ trong kỳ sang tăi khoản 911 - “Xâc định kết quả kinh doanh”.
- Giâ vốn thực tế của sản phẩm, hăng hóa đê bân bị người mua trả lại
> TK 632 Không có số dư cuối kỳ.
1.2.2.3 Câc xâc định giâ vốn
Có 3 phương phâp để xâc định giâ xuất của HTK
+ Phương phâp 1: Phương phâp tính theo giâ đích danh
Phương phâp tính theo giâ đích danh được âp dụng dựa trín giâ trị thực tế của từng thứ hăng hoâ mua văo, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nín chỉ âp dụng cho câc doanh nghiệp có ít mặt hăng hoặc mặt hăng ổn định vă nhận diện được.
Theo phương phâp năy sản phẩm, vật tư, hăng hóa xuất kho thuộc lô hăng nhập năo thì lấy đơn giâ nhập kho của lô hăng đó để tính.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
Theo phương phâp bình quđn gia quyền, giâ trị của từng loại hăng tồn kho được tính theo giâ trị trung bình của từng loại hăng tồn kho đầu kỳ vă giâ trị từng loại hăng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giâ trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ (Phương phâp bình quđn gia quyền cả kỳ dự trữ) hoặc sau từng lô hăng nhập về (Phương phâp bình quđn gia quyền sau mỗi lần nhập) phụ thuộc văo điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.
+ Phương phâp bình quđn gia quyền cả kỳ dự trữ
Theo phương phâp năy, đến cuối kỳ mới tính giâ trị vốn của hăng xuất kho trong kỳ. Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp âp dụng mă kế toân hăng tồn kho căn cứ văo giâ nhập, lượng hăng tồn kho đầu kỳ vă nhập trong kỳ để tính giâ đơn vị bình quđn:
Đơn giâ xuất kho binh quđn Giâ trị hăng tồn đầu kỳ + Giâ trị hăng nhập trong kỳ
trong kỳ của một loại sản =
h’ Số lượng hăng tồn đầu kỳ+ Số lượng hăng nhập trong kỳ
+ Theo giâ bình quđn gia quyền sau mỗi lần nhập (Bình quđn thời điểm, tức thời)
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hăng hóa. Kế toân phải xâc định lại giâ trị thực của hăng tồn kho vă giâ đơn vị bình quđn. Giâ đơn vị bình quđn được tính theo công thức sau:
Trị giâ VTHH tồn đầu kỳ + Trị giâ VTHH nhập trước lần xuất thứ i
Đơn giâ xuất kho
lần thứ i _____, , ______
Số lượng VTHH tồn đầu kỳ + Số lượng VTHH nhập trước lần xuất thứ i
+ Phương phâp 3: Phương phâp nhập trước xuất trước (FIFO).
Phương phâp nhập trước, xuất trước âp dụng dựa trín giả định lă giâ trị hăng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, vă giâ trị hăng tồn
15⅜, 157 Gla ⅜<∣ ι⅜
TL ɪ-,.- ɪɪ
∏ giê vón CÚ.I sân phin;, hêng hna, Γ
I d∣ch vụ. XuAt bân
138. 152. 153 155. I⅜ι,...
P ∙ u ∙ ∣ ι hat ∣HJL ItiaUn?.! hâng ton Icho ,
đ i,s. tinh ư sao giê vòn hang Kin Itane l>⅜n ‘>11
Kĩ: chuyín gia >i∙n h*-^>c hùn ⅛>⅝ cue C pb- ktn Ầ.U- . đinh kĩt qua kirK íkiMtih
217
B4n Wl động Ktn
đùu tư
2147 H-MLK
—-O I rich khau h.1.1 hui.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
kho còn lại cuối kỳ lă giâ trị hăng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương phâp năy thì giâ trị hăng xuất kho được tính theo giâ của lô hăng nhập kho thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giâ trị của hăng tồn kho cuối kỳ được tính theo giâ của hăng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Hăng hóa năo nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau theo giâ thực tế từng lần nhập. Do vậy hăng hóa tồn kho cuối kỳ sẽ lă giâ thực tế của số vật liệu mua văo trong kỳ. Phương phâp năy thích hợp trong trường hợp giâ cả ổn định hoặc có xu hướng giảm.
- Mỗi phương phâp tính giâ trị hăng tồn kho đều có những ưu, nhược điểm nhất định. Mức độ chính xâc vă độ tin cậy của mỗi phương phâp tùy thuộc văo yíu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ vă trình độ trang bị công cụ tính toân, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. Đồng thời cũng tùy thuộc văo yíu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại, quy câch vă sự biến động của vật tư, hăng hóa ở doanh nghiệp.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
1.2.2.4 Sơ đồ hạch toân.
❖ Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toân giâ vốn hăng bân theo phương phâp kí khai thường xuyín
I <5. ISh
154
Giâ Ihinh th c ự te CUU san phăm chuyín thânh TSCD SJ d ng cho ự SXKD
I ∙' ∙ ĩ ’• 1 I I I
III, 112.331,334
I Í.I pt ph.il Will lκu∣∙∣q.Ld d⅛ I HDSDI ktu
C dinv ^.*11 IjtIg jSJ tr⅛ DDSPT
I Ili I lilt I-J ■ lỊ’ JIJ H .'IJ
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toân giâ vốn hăng bân theo phương phâp kiểm kí định kỳ
111. 112.331 6 11
63 2 Giâ vốn hăng bân
Mua hăng hoâ
1 5 6
Kct Chuven giâ tr
» hâng hoâ tôn kho đau kỳ
Trị giâ vốn hăng hoê xuất bân trong kỹ cùa câc đơn vị thương mại
Ket chuyến giii vồn hăng bân liíu thụ trong kỳ'
155. 157 9 1
Ket chuyến giâ trị hăm hoâ tốn kho cuối kỷ
Kct chuyền thănh phẩm hđng gưi đi hân cuối kỳ
155. 157
Ket chuyín thânh phắm, hăng gưi đi bâp dầu kỳ
63 1
Giâ thânh thực tế thănh phẩm nhập kho; dịch vụ hoên thânh cua câc dơn vị cuψ>
cấp dịch vụ
2294
Hoăn nhập dụ phòng giam giâ hang tồn kho
Trích lập dự phòng giam giê hăng tồn kho
1.2.3 Kế toân chi phí quản lý kinh doanh
1.2.3.1 Chứng từ sử dụng
Ke toân ghi nhận chi phí kinh doanh căn cứ văo câc chứng từ sau: - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT
- Bảng tính vă phđn bổ khấu hao TSCĐ
-Chi phi d ch v mua ngoăiị ụ
-Chi phi bang lien khâc
133
I h c CiTGTụ (níu có)
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
- Câc giấy tờ liín quan khâc: phiếu thu, phiếu chi, phiếu kế toân, giấy bâo nợ...
1.2.3.2 Tăi khoản sử dụng
❖ TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh
Tăi khoản năy dùng để phản ânh câc khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bân hăng vă chi phí quản lý doanh nghiệp:
+ Bín Nợ phản ânh:
- Câc chi phí quản lý kinh doanh phât sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chính lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ năy lớn hơn số dự phòng đê lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
+ Bín Có phản ânh:
- Câc khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh;
- Hoăn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chính lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ năy nhỏ hơn số dự phòng đê lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh văo tăi khoản 911 "Xâc định kết quả kinh doanh"
- Tăi khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
- Tăi khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tăi khoản cấp 2:
- Tăi khoản 6421 - Chi phí bân hăng: Phản ânh chi phí bân hăng thực tế phât sinh trong quâ trình bân sản phẩm, hăng hóa vă cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp vă tình hình kết chuyển chi phí bân hăng sang TK 911- Xâc định kết quả kinh doanh.
- Tăi khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ânh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phât sinh trong kỳ vă tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 - Xâc định kết quả kinh doanh.
Phạm Thị Hương 18 2021
Học Viện Ngđn Hăng Khóa luận tôt nghiệp
1.2.3.3 Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toân chi quản lý kinh doanh
111, 112, 152, 153.242,331
Câc khoan giam chi phi QLKD
334. 338
Chi phi Iicn lương, tiín công, ph ụcap, BHXH BHYT. Bl ITN, KPCD, ti n ăn ca vă câc khoânề
trích Ircn lương
Chi phí phđn b dăn. Chĩ phi trích trổ ước
D phòng phai IhtI ự khó đòi
111. 112. 153 141 331335
D phòng phai trâ HD có r i ro l nự ư ờ d phóng phai trâ khâcự
Chi phi khđu hao TSCD
H c chi phi QLKD
Hoăn nh p s chính l chậ ố ệ
gi a s d ữ ố ựphòng phai thu
khó đòi dê trích l p nămậ
trước ch a ư s dung h tử ế
l n ớ h n SO phai trích l pơ ậ năm nay
Thue CiTCiT d u Vgầ o
không được khđu trứ
Thanh phđm, hâng hoâ. dịch vp khuyín mgt.
quang câo, tiíu dùng nội bộ; biểu, tặng, cho
khâch hâng bín ngoải doanh nghiệp
(không kỉm theo điều kiộn khâch hăng phai
mua hâng hóa. dịch vụ khâc)
338
Hoăn nh p ậ d ựphòng phai tra VC chi phi bao
hănh san phăm, hâng hóa
352
S phai ố tra cho đon v ịnh n ộ úy thâc XK
v câc khoân đ chi hề ả ộ 133 I hue CiTCiT
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
1.2.4 Kế toân doanh thu hoạt động tăi chính vă chi phí tăi chính
1.2.4.1 Chứng từ sử dụng
Ke toân ghi nhận doanh thu hoạt động tăi chính căn cứ văo câc chứng từ sau: - Phiếu thu, giấy bâo có, sổ phụ ngđn hăng
- Vă một số chứng từ liín quan khâc: bảng tính lêi, hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bân...
Kế toân ghi nhận chi phí căn cứ văo câc chứng từ sau: - Phiếu chi, giấy bâo nợ vă sổ phụ ngđn hăng
- Vă một số chứng từ liín quan khâc: bảng tính lêi, hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bân...
1.2.4.2 Tăi khoản sử dụng
❖ TK 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
Dùng để phản ânh doanh thu tiền lêi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia vă doanh thu hoạt động tăi chính khâc của doanh nghiệp.
✓ Bín Nợ phản ânh:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương phâp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tăi chính sang tăi khoản 911 - “Xâc định kết quả kinh doanh”.
✓ Bín Có phản ânh:
- Câc khoản doanh thu hoạt động tăi chính phât sinh trong kỳ.
❖ TK 635 - Chi phí hoạt động tăi chính
Dùng để phản ânh câc khoản chi phí hoạt động tăi chính.
+ Bín Nợ phản ânh:
- Câc khoản chi phí tăi chính phât sinh trong kỳ;
- Trích lập bổ sung dự phòng giảm giâ chứng khoân kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư văo đơn vị khâc (chính lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ năy lớn hơn số dự phòng đê lập kỳ trước).
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
+ Bín Có phản ânh:
- Hoăn nhập dự phòng giảm giâ chứng khoân kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư văo đơn vị khâc (chính lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ năy nhỏ hơn số dự phòng đê trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Câc khoản được ghi giảm chi phí tăi chính;
- Cuối kỳ kế toân, kết chuyển toăn bộ chi phí tăi chính phât sinh trong kỳ để xâc định kết quả hoạt động kinh doanh.
> TK 515 vă TK 635 không có số dư cuối kỳ.
1.2.4.3 Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toân doanh thu hoạt động tăi chính
(Đính kỉm phụ lục số 01)
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toân chi phí hoạt động tăi chính
(Đính kỉm phụ lục số 02)
1.2.5 Kế toân thu nhập khâc vă chi phí khâc
1.2.5.1 Chứng từ sử dụng kế toân thu nhập khâc
Kế toân ghi nhận thu nhập khâc, chi phí khâc căn cứ văo câc chứng từ sau: - Phiếu thu, phiếu chi.
- Biín bản băn giao, thanh lý tăi sản cố định. - Phiếu kế toân.
- Câc chứng từ khâc có liín quan
1.2.5.2 Tăi khoản sử dụng trong kế toân thu nhập khâc
❖ TK 711: Thu nhập khâc
Tăi khoản năy dùng để phản ânh câc khoản thu nhập khâc ngoăi hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
+ Bín Nợ phản ânh:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương phâp trực tiếp đối với câc khoản thu nhập khâc ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương phâp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toân, kết chuyển câc khoản thu nhập khâc phât sinh trong kỳ sang tăi khoản 911 - “Xâc định kết quả kinh doanh”.
+ Bín Có phản ânh:
- Câc khoản thu nhập khâc phât sinh trong kỳ. - TK 711 không có số dư cuối kỳ
❖ TK 811: Chi phí khâc
Tăi khoản 811 dùng để phản ânh câc khoản chi phí phât sinh trong kỳ do câc sự kiện hay câc nghiệp vụ riíng biệt với hoạt động thông thqờng của câc doanh nghiệp.
+ Bín Nợ phản ânh:
- Câc khoản chi phí khâc phât sinh.
+ Bín Có phản ânh:
- Cuối kỳ kế toân, kết chuyển toăn bộ câc khoản chi phí khâc phât sinh trong kỳ văo tăi khoản 911 - “Xâc định kết quả kinh doanh”.
- TK 811 không có số dư cuối kỳ.
1.2.5.3 Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toân doanh thu khâc
(Đính kỉm phụ lục số 03)
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toân chi phí khâc
(Đính kỉm phụ lục số 04)
1.2.6 Kế toân xâc định kết quả kinh doanh
1.2.6.1 Chứng từ sử dụng
Kế toân ghi nhận kết quả kinh doanh căn cứ văo chứng từ sau:
821_
Kĩt chuyín đú phi thuí thu [Ji⅛
421
Kdt C IniydTL lêi ]j'L'Lit cìộtkL!. kuùj Jurfnli
trct∣g ký
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
- Câc bảng phđn bổ chi phí: giâ vốn hăng bân, chi phí bân hăng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tăi chính vă chi phí khâc được kết chuyển để xâc định KQKD.
- Câc bảng phđn bổ doanh thu vă thu nhập khâc, kết chuyển để xâc định KQKD.
1.2.6.2 Tăi khoản sử dụng
❖ TK 911: Xâc định kết quả kinh doanh
Tăi khoản năy dùng để xâc định vă phản ânh kết quả hoạt động kinh doanh vă câc hoạt động khâc của doanh nghiệp trong một kỳ kế toân năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kết quả hoạt động tăi chính vă kết quả hoạt động khâc.
+ Bín Nợ phản ânh:
- Trị giâ vốn của sản phẩm, hăng hóa, bất động sản đầu tư vă dịch vụ đê bân; - Chi phí hoạt động tăi chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vă chi phí
khâc;
- Chi phí bân hăng vă chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lêi.
+ Bín Có phản ânh:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hăng hóa, bất động sản đầu tư vă dịch vụ đê bân trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tăi chính, câc khoản thu nhập khâc vă khoản kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngđn Hăng
1.2.6.3 Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toân xâc định kết quả kinh doanh
Λ52, 635
¢42.811
911
Xâi' din Et liẻt IjUê Liuh d□ JUU 511,5 15,711
Kct Chjjycri chi phi Kct chuyện doanh ihu vâ thu nhập khâc
421
Kdt ehuy⅛ lỏ liuạt dọn; Iciith doanh hi)[ψ. ký
1.3 Câc hình thức kế toân theo chế độ hiện hănh
1.3.1 Hình thức kế toân Nhật ký chung
Tất cả câc nghiệp vụ kinh tế, tăi chính phât sinh đều phải được ghi văo sổ Nhật ký,
mă trọng tđm lă sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phât sinh vă theo nội dung