Theo thông tư 133/2016/TT-BTC nguyên tắc kế toán doanh thu được ghi nhận như sau:
Doanh thu phải được ghi nhận tại thời điểm phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế và được xác định theo giá trị hợp lý của các tài khoản được quyền nhận và không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Bên cạnh đó, doanh thu và chi phí tương ứng phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp. Trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng thì kế toán sẽ ghi nhận dựa vào bản chất giao dịch đã phát sinh để phản ánh một cách chân thực hợp lý. Ngoài ra, doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là sự chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của một số hàng bán bị trả lại.
Đối với hợp đồng xây dựng phần doanh thu và chi phí tương ứng với phần công việc hoàn thành của một hợp đồng được ghi nhận khi khoản doanh thu và chi phí này được xác định một cách đáng tin cậy và được sự xác nhận của khách hàng. Trường hợp không thể ước tính một cách đáng tin cậy thì doanh thu chỉ được ghi nhận tương ứng với chi phí đã phát sinh của hợp đồng và việc được hoàn trả của phần này là tương đối chắc chắn.
* về các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu theo TT133/2016/TT-BTC - chế độ kế toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ được ghi nhận vào TK 511 do TK 521 đã bị loại bỏ. Do vậy, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán được ghi nhận vào bên nợ TK 511.
Các khoản giảm trừ doanh thu:
- Chiết khấu thương mại là các khoản chiết khấu do khách hàng mua với số lượng lớn nhưng chưa phản ánh trên hóa đơn khi bán thành phẩm, hàng hóa trong kỳ.
- Hàng bán bị trả lại là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
- Giảm giá hàng bán là giá trị lượng hàng đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
TK 511
* Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC, doanh thu về bán hàng hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận như sau:
về doanh thu bán hàng: Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi
đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác)
+ Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
về doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung
cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Doanh thu được xác định tưong đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp;
+ Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch CCDV đó; + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;
+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
a) Chứng từ sử dụng
Hợp đồng kinh tế, hóa đon cung cấp dịch vụ (đơn đặt hàng) Hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận
- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, bảng kê sao của ngân hàng, giấy báo có ngân hàng, ủy nhiệm thu,... và các chứng từ khác có liên quan
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 - doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
+ Bán hàng: khi bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư;
+ Cung cấp dịch vụ: khi thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, doanh thu hợp đồng xây dựng....
Nợ Có - Các khoản thuế gián thu phải nộp
(GTGT,TTĐB, XK,BVMT) - Các khoản giảm trừ doanh thu - Kết chuyển doanh thu thuần vào
tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
Bảng 1. 1 Kết cấu tài khoản 511
- Tài khoản 511 - doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có bốn điều khoản liên quan. Tài khoản cấp 2 bao gồm:
+ Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa
+ Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm + Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ Tài khoản 5114 - Doanh thu khác
Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC, có hiệu lực thi hành từ 1/1/2017:
Doanh thu báu hang
ill, ì 12,131,... và cung cấp dịch vụ 111,112.131
Các kho n ả giâm tr doanh ⅛u Doanh thu bán hàng và cungừ
cãp d ch vị ụ 333
Các kho n ả thuê phái n p khiộ
ban hàng, cung càp d ch ị vụ
(Tntbng h pợ ch aư tách ngay
các kho n ả thuê ph i ả n p t iộ ạ
thói điém ghi nh n doanh thu)ậ
,Các khoăn thuè phái n p khi bán hang h a, cung cáp d ch vộ ỏ ị ụ
(Trương h p tách ngay cãc khoăn thu phái n p t i th i diàn ghi nh n doanh thu)ợ ế ộ ạ ờ ạ
Sơ đồ 1. 1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ -TT133/2016/TT-BTC
Ngoài ra, phương pháp hạch toán liên quan đến kế toán các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán nhận lại sản phẩm hàng hóa, kế toán chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại lần lượt tại (phụ lục 1,2,3).