a) Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT
Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có, ủy nhiệm chi,... Các chứng từ liên quan khác
b) Tài khoản sử dụng
* về TK 711 - Thu nhập khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu
nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp. Trong đó gồm thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, chênh lệch giữa giá trị hợp lý của tài sản được chia từ hợp đồng hợp tác kinh doanh cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát. Bên cạnh đó, thu nhập khác còn bao gồm chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác; các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn.
Ngoài ra, bao gồm thêm các khoản thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất, thu các
TK 911
khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thu hàng hóa, thu nhập từ quà biếu bằng tiền và các khoản thu nhập khác.
Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp;
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. - Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
* về TK 811 - Chi phí khác: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát
sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý); số tiền thu từ bán hồ so thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Ngoài ra bao gồm thêm các khoản chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hon chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát; giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ; giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác; tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính và các khoản chi phí khác.
- Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
- Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
c) Phương pháp hạch toán
Theo TT133/2016/TT-BTC ban hành, phưong pháp hạch toán của tài khoản doanh thu khác và chi phí khác được thể hiện tại (Phụ lục 7,8).
Phạm Thị Thu Uyên — K20CLCH 24
1.2.6. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
a) Chứng từ sử dụng
- Phiếu kế toán
b) Tài khoản sử dụng
về TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: Tài khoản này dùng để xác định và
phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp gồm:
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và
Nợ Có - Trị giá vốn của hàng hóa, bất
động
sản đầu tư và dịch vụ đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí
thuế TNDN và chi phí khác, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển lãi.
-Doanh thu thuần về hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các
khoản thu nhập khác và khoản kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN.
- Kết chuyển lỗ. Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
TK 421
Nợ Có
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của
doanh nghiệp;
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp,
chia cổ tức, lợi nhuận cho các CSH, bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu.
- Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh
doanh của doanh nghiệp trong kỳ;
-Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù, xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có TK 821
Nợ Có
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm;
- Thuế TNDN năm trước phải nộp
bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi tăng chi phí thuế TNDN năm hiện tại.
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ
hon số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm
do phát hiện sai sót không trọng yếu của các
năm trước. Kết chuyển số chênh lệch giữa
chi phí thuế TNDN phát sinh. TK 821 không có số dư cuối kỳ
Bảng 1. 8 Kết cấu TK 911
- Tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: Tài khoản này dùng để
phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp. Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đúng chính sách tài chính hiện hành.
Phạm Thị Thu Uyên — K20CLCH 25
Bảng 1. 9 Kết cấu TK 421
- Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này dùng để
phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán của tài khoản xác định kết quả kinh doanh được thể hiện qua sơ đồ dưới đây (theo TT133/2016/TT-BTC):
632, 635 911
642?811 Xacdiuhkequakinhdoanh ^ɪɪ 5jς 711
___________Kêt chuv⅛ chi phi___________________Kêt chuyên doanh thu
và thu nhập khác 821
Kêt chuyên chi phi thuê thu nhập doanh nhiệp
421
ʧ Kêt chuyên lãi hoạt động kinh doanh Uong kỳ
421
Kẽt chuyên lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Sơ đồ 1. 4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh theo TT133/2016/BTC