1.3.6.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng
• Chứng từ kế toán sử dụng
- Giấy báo nợ, phiếu chi
- Phiếu hạch toán
- Các chứng từ kế toán khác có liên quan
• Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản kế toán sử dụng trong hạch toán kế toán chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ là tài khoản 635 -“Chi phí hoạt động tài chính”.
Kế cấu tài khoản 635
Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối
đoái đã thực hiện).
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự
phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác
định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 3331
SO thuế GTGT phãi nộp tinh theo PP trực tĩêp
TK 1 1 1:112,131
Thu nhượng bân, thanh IyTS CD
TK 3331
Giảm thuể GTGT
---►
phãĩ nộp
1.3.6.2. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.10: Ke toán chi phí hoạt động tài chính
TK 111,112,131 TK 635 TK 2 29
Ctii phi liên. quan. đên vay vôn, mua bán kháu thanh toán, cho nguôi
Hoan nhập sô chênh lệch dự phông giâm giá
hàng hóa. dịc Gria ghi sô
Kêt chuyên lô tỹgiá do đánh giá lại các khoan mục cuôi kỳ
1.3.7. Ke toán các khoản thu nhập khác
1.3.7.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng
• Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu hạch toán
- Giấy báo có, phiếu thu
- Các hoá đơn chứng từ khác
• Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 711 -“Thu nhập khác” để phản ánh các khoản thu nhập đến từ các nguồn khác và không mang tính chất thường xuyên của doanh nghiệp trong kỳ.
Kết cấu tài khoản 711
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp ( nếu có) nếu tính theo phương pháp trực tiếp đối với
các khoản thu nhập khác ( nếu có).
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911 để
22 xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
1.3.7.2. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.11: Ke toán thu nhập khác
TK 711 TK 111,112
Ket chuyển thu nhập khác
Xác định KQKD Phạt thu khách háng ---;---:--► do vĩ phạm hợp đồng kinh tê TK 33S„ 341 Thu khoăn phạt khâu trữ vào tiên
Ký cược, kỹ quỹ ngắn hạn; dáĩ hạr
TK 111. 112 Thu hồi được khoán thu khó đòi
------ ---►
TK nil 12.333.33S
Các kho-ãn bị phạt bồi thương Vi phạm HĐKT, bị phạt thuế,
tniy nộpthtiế
TK 111,131...
Các khoán thu nhập năm trước
bị bõ sớt, năm nay phát hiện
1.3.8. Kế toán các khoản chi phí khác
1.3.8.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng
•Chứng từ kế toán sử dụng
-Giấy báo nợ, phiếu chi
-Phiếu hạch toán
-Các chứng từ kế toán khác có liên quan
•Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản kế toán sử dụng trong hạch toán kế toán các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ là TK 811 -“Chi phí khác”
Ket cấu: Bên Nợ:
Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ. Bên Có:
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khỏan chi phí phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định KQKD.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
1.3.8.2. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.12: Ke toán chi phí khác
Gĩa trĩ đã
Hao môn
Clii phi nhưcaig banr thanh lý TSCP
TK 133
thnỂ GTGT được
---=----►
1.3.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.3.9.1. Tài khoản sử dụng
• TK 911 — “Xác định kết quả kinh doanh ”.
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh kinh doanh và hoạt động khác
của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Bên Nợ
- Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán. - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng. - Kết chuyển lãi.
Kết quả
từ Doanh thu Giá Chi phí Thu nhập từ Thu
Bên Có
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản và đầu tư dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế nhập doanh nghiệp.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
• TK 421 — “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Bên Nợ
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Trích lập các quỹ của doanh nghiệp.
- Chi cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, cho các nhà đầu tư, các bên tham gia liên
doanh.
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh. - Nộp lợi nhuận lên cấp trên. Bên Có
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
- Số lợi nhuận cấp dưới nộp lên, số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù. - Xử lý các khoản lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh.
Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
• Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2.
+ TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước + TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay.
• TK 8211 “Chiphí thuế thu nhập hiện hành ”
Bên nợ:
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung Bên có:
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành sang bên nợ TK911
• TK 8212 “ Chiphí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
Bên nợ:
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 “chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn phát sin bên Nợ TK 8212 “chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Bên có:
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 “chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn phát sin bên Nợ TK 8212 “chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh.
hoạt động thuần về bán vốn bán hàng
hoạt động tài ập nh
KD thông
thường = hàng vàCCDV - hàngbán - & chi phí +QLDN chính + kh
1.3.9.2. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.13: Ke toán xác định kết quả kinh doanh TK 632
KC giá vốn hàng bán
TK 911 TK 511
KC doanh thu bán hàng TK 642, 641
KC chi phí quản lý kinh danh ---——---► Chi phí bán hàng TK ■ 811, 635 KC chi phí khác, CP tài chính ---—---► TK 821 KC chi phí thuế TNDN ---—---► TK 421 KC lãi ◄--- TK711,515 KC doanh thu khác, hoạt động tài chính TK 421 KC lỗ >
1.4. CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN ÁP DỤNG TRONG DOANH NGHIỆP
Để thực hiện ghi chép, hạch toán kế toán đơn vị cần phải có hệ thống sổ sách kế toán. Việc tổ chức hệ thống sổ sách kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán áp dụng trong doanh nghiệp.
Theo thông tư 133 - BTC quy định doanh nghiệp có thể ghi sổ theo các hình thức sau: - Hình thức Nhật Ký Chung - Hình thức Chứng từ ghi sổ - Hình thức Nhật Ký- Sổ Cái - Hình thức Kế toán máy 1.4.1. Hình thức Nhật Ký Chung
Đặc trưng cơ bản của hình thức nhật Ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật Ký, mà trọng tâm là sổ Nhật Ký chung theo trình thự thời gian phát sinh và nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ Nhật Ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh đó.
- Hình thức Nhật ký chung bao gồm các loại sổ chủ yếu sau: + Sổ nhật ký chung, Sổ nhật ký đặc biệt.
+ Sổ cái.
+ Các sổ, thể kế toán chi tiết.
Sơ đồ 1.14: Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung
Chú thích sơ đồ:
Ghi hằng ngày ---►
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ ►
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra ◄---►
❖ Ưu nhược điêm:
- Ưu điểm: Mau đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế
toán, có nhiều thuận lợi khi sử dụng máy tính trong xử lý số liệu kế toán. - Nhược điểm: Ghi trùng lặp nhiều, số lượng ghi chép lớn.
❖ Điều kiện áp dụng
Thích hợp với mọi đơn vị hạch toán nếu đơn vị đã sử dụng máy tính trong xử lý thông tin kế toán, chỉ thích hợp với đơn vị có quy mô vừa và nhỏ nếu đơn vị chưa sử dụng máy tính vào xử lý thông tin kế toán.
1.4.2. Hình thức Nhật ký - Sổ Cái
Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật Ký - Sổ Cái là các nghiệp vụ kinh tế, tài chính
phát sinh được kế hợp ghi chép theo trình tự thời gian va theo nội dung kinh tế trên cùng
một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Sổ Nhật ký - Sổ Cái. Căn cứ để ghi Nhật Ký -
Sổ cái là các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợ chứng từ kế toán cùng loại.
- Hình thức Nhật ký - Sổ cái gồm các loại tài khoản sau:
+ Nhật ký - Sổ cái
+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Sơ đồ 1.15: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký - Sổ Cái.
Chú thích sơ đồ:
Ghi hằng ngày ---►
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra ◄---►
❖ Ưu, nhược điểm:
- Ưu điểm: Đơn giản, dễ ghi chép, dễ đối chiếu số liệu và dễ kiểm tra do số liệu kế toán tập trung trên cùng một trang sổ của Nhật ký - Sổ cái vừa phản ánh theo trình tự thời gian vừa theo hệ thống ( Phân loại theo tài khoản).
- Nhược điểm: Khó phân công lao động, khó bảo quản ( do tất cả các công việc kế toán tổng hợp đều tập trung ở một sổ Nhật ký - Sổ cái, và tất cả các tài khoản tổng hợp đều được liệt kê trên một trang sổ nên sổ cồng kềnh)
❖ Điều kiện áp dụng
Áp dụng ở đơn vị có quy mô nhỏ, sử dụng ít tài khoản kế toán tổng hợp: Đơn vị hàn chính sự nghiệp, Hợp tác xã ...
1.4.3. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:
❖Đặc trưng cơ bản.
Đặc trưng cơ bản của hình thức: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “ Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
- Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. - Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ Cái.
Sơ đồ 1.16: Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ
Chú thích sơ đồ:
Ghi hằng ngày ---►
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ ►
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra*---►
❖ Ưu, nhược điểm.
- Ưu điểm: kết cấu sổ đơn giản, dễ hiểu, thuân tiện cho công tác kế toán thuận tiện cho các phương tiện kỹ thuật tính toán hiện đại.
- Nhược điểm: Việc ghi chép bị trùng lặp nhiêu, nên việc lập báo cáo bị chậm trễn nhất là trong điều kiện tính toán thủ công.
❖ Điều kiện áp dụng
Phù hợp với mọi loại hình đơn vị có quy mô khác nhau, đặc biệt là những đơn vị có nhiều đơn vị làm kế toán.
1.4.4. Hình thức kế toán trên máy vi tính
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán.
Sơ đồ 1.17: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính
Thực tế việc ứng dụng tin học vào công tác kế toán ở các doanh nghiệp chính là việc tổ chức công tác kế toán phù hợp với việc ứng dụng máy vi tính và phải đạt được sự gọn nhẹ của bộ máy kế toán, chứng từ cung cấp phải nhanh chóng, chính xác đảm bảo tiết kiệm chi phí hơn khi chưa ứng dụng tin học. Cụ thể việc ứng dụng tin học vào công tác kế toán có những lợi ích sau:
- Nâng cao hiệu quả làm việc của doanh nghiệp.
- Tiết kiệm chi phí, làm thêm thu nhập và tăng tốc độ phát triển.
- Tiết kiệm thời gian: Thời gian quản lý là một trong những tiêu chuẩn phát triển cho bất kỳ doanh nghiệp nào, một tổ chức chỉ có thể phát triển nếu nó quản lý được các chức năng của mình trong thời gian quy định.
- Phát triển theo yêu cầu của công ty. - Cải thiện các quyết định.
Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình