1.2.2.1. Phương pháp trực tiếp
- Phạm vi áp dụng: đối với những khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí tách biệt.
- Nội dung: Để có thể áp dụng được phương pháp này, kế toán cần phản ánh hạch toán CPSXKD cho từng đối tượng tập hợp chi phí đã xác định ban đầu một cách cụ thể từ khâu lập chứng từ kế toán ban đầu để căn cứ vào chứng từ đó có thể xác định và hạch toán theo đúng đối tượng tập hợp chi phí, đảm bảo các khoản chi phí được tập hợp một cách đầy đủ và kịp thời.
1.2.2.2. Phương pháp phân bổ gián tiếp
- Phạm vi áp dụng: đối với những khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất mà không thể ghi chép số liệu ban đầu riêng theo từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt.
- Nội dung: Để tập hợp và phân bổ các chi phí cho các đối tượng được tiến hành theo hai bước như sau:
Bước 1: Xác định hệ số phân bổ theo công thức: _ C
H= _
„ T
Trong đó:
H: Hệ số phân bổ chi phí
C: Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ cho các đối tượng
T: Tổng đại lượng tiêu chuẩn phân bổ của các đối tượng cần phân bổ chi phí
Bước 2: Xác định chi phí sản xuất cần phân bổ cho từng đối tượng liên quan: Cn = Tn x H
Trong đó:
Cn: Phần chi phí phân bổ cho đối tượng n
Tn: Đại lượng tiêu chuẩn phân bổ, dùng để phân bổ chi phí của đối tượng n H: Hệ số phân bổ chi phí
Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
- Kết chuyển trị giá NVLTT thực tế sử dụng trong kỳ
vào TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất”.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho.
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 18 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Xác định tiêu chuẩn phân bổ chi phí được xác định chung cho tất cả các chi phí cần phân bổ hay xác định riêng rẽ theo nội dung của từng chi phí cần phân bổ còn tùy thuộc vào đặc điểm, tính chất riêng biệt của từng doanh nghiệp.
1.2.3. Ke toán tập hợp chi phí sản xuất
1.2.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a. Nội dung Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVLTT: bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, nhiên liệu, vật liệu phụ,...được sử dụng trực tiếp để sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ.
Thông thường, chi phí NVLTT thường chiếm phần lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp sản xuất. Chính vì vậy, chúng sẽ được quản lý chặt chẽ bằng cách xây dựng các định mức phù hợp. Chi phí NVLTT sử dụng trong kỳ được xác định theo công thức:
Chi phí NVLTT thực tế trong kỳ Trị giá = NVLTT còn lại đầu kỳ Trị giá + NVLTT xuất dùng trong kỳ Trị giá NVLTT còn lại cuối kỳ Trị giá phế liệu thu hồi (Nếu có)
Trong đó, trị giá NVLTT còn lại đầu kỳ ở các bộ phận khác nhau được xác định dựa trên phiếu nhập kho hoặc phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ trước tại các bộ phận phân xưởng sản xuất. Trị giá NVLTT xuất dùng trong kỳ là toàn bộ trị giá nguyên vật liệu xuất kho và trị giá nguyên vật liệu mua về được đưa vào sử dụng trong kỳ. Trị giá NVLTT còn lại cuối kỳ được xác định dựa trên phiếu nhập kho hoặc phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ này tại các bộ phận phân xưởng sản xuất. Trị giá phế liệu thu hồi là giá trị của các nguyên vật liệu thừa do trong quá trình sản xuất đào thải và được xác định dựa trên số lượng phế liệu đã thu hồi trong kỳ và đơn giá phế liệu mà doanh nghiệp sử dụng trong kỳ.
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 19 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
b. Chứng từ sử dụng
Ke toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp căn cứ vào những chứng từ sau đây:
- Phiếu nhập kho, xuất kho - Hóa đơn bán hàng
- Hóa đơn mua hàng, chứng từ thanh toán - Biên bản kiểm kê vật tư, hàng hóa - Bảng phân bổ nguyên vật liệu
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 621 — “Chiphỉ nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu được sử dụng trong quá trình sản xuất tạo thành phẩm trong kỳ.
Kết chuyển chi phí NVLTT vượt trên mức bình thường
TK 154
Tài khoản 621 được mở chi tiết cho từng đối tượng có liên quan và không có số dư cuối kỳ bởi tài khoản 621 sẽ được kết chuyển vào các đối tượng thích hợp.
Tài khoản 621 tập hợp và phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí.
Cuối kỳ, thực hiện kết chuyển cho phí nguyên vật liệu vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để phục vụ cho việc tính giá thành.
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 20 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
d. Phương pháp kế toán
Phương pháp kế toán chi phí NVLTT đối với doanh nghiệp ghi chép hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên được thể hiện qua sơ đồ 1.1 như sau:
TK 152 TK 621 TK 152
Trị giá NVLTT xuất dùng trực tiếp cho sản xuất
TK 111,112,331
Trị giá NVLTT không sử dụng hết nhập lại kho
TK 632 Trị giá NVLTT mua dùng
trực tiếp cho sản xuất TK 1331 Thuế GTGT
Tập hợp chi phí nhân công trực
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành TK
154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang”.
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào
TK 632.
_____________________________
Kết chuyển chi phí NVLTT dùng tính giá thành sản phẩm
Sơ đồ 1.1. Phương pháp kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Nguồn : Thông tư 200/2014/TT-BTC ) 1.2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Nội dung Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: tiền lương cơ bản, tiền phụ cấp, tiền công, tiền ăn ca phải trả cho nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ được quy định trên tiền lương của công nhân sản xuất. Đối với trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí thì căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp chi phí trực tiếp cho từng đối tượng liên quan. Đối với trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng cụ thể thì chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp chung. Sau đó, áp dụng phương pháp phân bổ chi phí
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 21 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
cho từng đối tượng sao cho hợp lý. Tiêu chí thường được áp dụng để phân bổ như: chi phí tiền lương định mức, chi phí tiền lương theo kế hoạch, giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng thành phẩm,.. .Đối với khoản trích theo lương của nhân công sản xuất thì căn cứ vào tỷ lệ trích đã quy định để tính theo số tiền lương của công nhân đã tập hợp hoặc phân bổ cho từng đối tượng.
b. Chứng từ sử dụng
Đối với khoản chi phí CNTT kế toán thường tập hợp và hạch toán căn cứ vào những chứng từ sau:
- Bảng chấm công - Bảng thanh toán lương - Bảng lương đóng bảo hiểm - Phiếu báo sản phẩm hoàn thành - Bảng chấm công làm thêm giờ
- Phiếu chi trả lương cán bộ công nhân viên
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 622 — “Chi phỉ nhân công trực tiếp” để phản ánh chi phí tiền lương mà doanh nghiệp chi trả phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản chi phí NCTT được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất. (Theo sản phẩm sản xuất cụ thể).
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 22 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
d. Phương pháp kế toán
Để theo dõi và quản lý chi phí nhân công trực tiếp được đưa vào tính giá thành sản phẩm kế toán làm việc dựa trên tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp được thể hiện qua sơ đồ 1.2 như sau:
TK 334 TK 622 TK 632
Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho công
nhân trực tiếp sản xuất TK 335
Kết chuyển chi phí NCTT vượt định mức
Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân TK 338
Kết chuyển chi phí NCTT
TK 154
cho các đối tượng chịu chi phí Trích BHXH, BHYT,
BHTN, KPCĐ
Sơ đồ 1.2. Phương pháp kế toán chi phí nhân công trực tiếp
(Nguồn : Thông tư 200/2014/TT-BTC ) 1.2.3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
a. Nội dung Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là: những khoản chi phí thiết yếu phục vụ cho hoạt động sản xuất tại các bộ phận phân xưởng sản xuất. Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất,... từng địa điểm phát sinh chi phí. Sau đó, chi phí SXC được phân bổ hết trong kỳ theo từng yếu tố chi phí phát sinh thực tế. Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng sản xuất, chi phí vật liệu sản xuất chung, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác,...
TK 153, 142, 242
Chi phí công cụ dụng cụ
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 23 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
b. Chứng từ sử dụng
Đối với khoản chi phí NCTT kế toán thường tập hợp và hạch toán căn cứ vào những chứng từ sau:
- Bảng tính và phân bổ khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất - Bảng phẩn bổ NVL, CCDC
- Bảng tính lương và bảo hiểm
- Các chứng từ liên quan như Hóa đơn, phiếu chi,...
c. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 627: “Chi phí sản xuất chung” để phản ánh chi phí sản xuất chung sử dụng trong quá trình sản xuất tạo thành phẩm trong kỳ.
TK 627- Chi phí SXC Chi phí sản xuất chung thực tế
phát sinh. chung ( vật liệu sử dụng không hết nhập- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất lại kho, ...)
- Kết chuyển chi phí sang TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường;
TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mở chi tiết theo từng tổ đội sản xuất. TK 627 có 6 TK cấp II bao gồm:
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272: Chi phí vật liệu
- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 24 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
d. Phương pháp kế toán
Để theo dõi và quản lý chi phí nhân công trực tiếp được đưa vào tính giá thành sản phẩm kế toán làm việc dựa trên tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung được thể hiện qua sơ đồ 1.3 như sau:
TK 334,338 TK 627 TK 632
Chi phí nhân viên CPSXC không được phân bổ
- ghi nhận CPSXKD trong TK 152
Tổng họp các chi phí sản xuất - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm phát sinh trong kì. ( phế liệu thừa, thu hồi,..)
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ dịch vụ đã
hoàn thành.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia
công xong nhập lại kho
TK 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 111, 112
Chi phí khác bằng tiền
TK 154 CPSXC phân bổ vào chi phí
chế biến trong kỳ
Ghi giảm CPSXC
TK 111, 112, 152
Sơ đồ 1.3. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất chung
(Nguồn : Thông tư 200/2014/TT-BTC ) 1.2.3.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Sau khi tập hợp từng loại chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC từ các tài khoản 621, 622 và 627. Các tài khoản này được kết chuyển và phân bổ để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất cho từng đối tượng sản phẩm.
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 25 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Ke toán sử dụng TK 154: “ Chi phỉ sản xuất kinh doanh dở dang” nhằm tập hợp các loiaj chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo thành phẩm trong kỳ của doanh nghiệp.
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ
Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ
Tùy theo phương pháp kiểm kê hàng tồn kho của mỗi doanh nghiệp mà kế toán có các phương pháp hạch toán riêng. Đối với đơn vị thực tập, lựa chọn phương pháp kê khai thường xuyên như sau:
TK 621 TK 154 TK 152
Kết chuyển chi phí NVLTT
TK 622
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất ( Phế liệu
thừa , thu hồi,...) TK 155
Kết chuyển chi phí NCTT Nhập kho
TK 627 Kết chuyển chi phí SXC Tổng GTSP thực tế sản phẩm hoàn thành Gửi bán TK 157 Tiêu thụ ngay TK 632
Sơ đồ 1.4. Phương pháp kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 26 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
1.2.4. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm đang còn nằm trên dây chuyền sản xuất, đang còn tiếp tục sản xuất gia công chế biến để hoàn thành. Chi phí sản xuất trong kỳ có liên quan tới cả sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang. Vì vậy, để tính được giá thành của sản phẩm hoàn thành phải đánh giá sản phẩm dở dang.
Việc đánh giá sản phẩm dở dang một cách hợp lý là yếu tố quyết định đến tính trung thực hợp lý của giá thành sản xuất của doanh nghiệp. Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán khoản chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ mà khối lượng sản phẩm chưa hoàn thành cuối kỳ phải gánh chịu. Tùy theo đặc thù sản xuất của từng doanh nghiệp mà có thể áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang như sau:
1.2.4.1. Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp a. Điều kiện áp dụng
Phương pháp được áp dụng đối với các doanh nghiệp có chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng lớn trên tổng chi phí sản xuất mà doanh nghiệp thực hiện, chi phí khác được đánh giá là không đáng kể trên tổng chi phí sản xuất, lượng sản phẩm dở dang ít và không có biến động nhiều giữa đầu và cuối kỳ sản xuất. Do đó, chỉ có chi phí NVLTT được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành và phân bổ cho cả sản phẩm dở dang cuối kỳ, còn các chi phí khác không nhiều sẽ được tính hết cho sản phẩm hoàn thành.
b. Công thức tính
Giá trị SPDD đầu kỳ + Chi
Giá trị SPDD _ phí phát sinh ,ro,'lgkỳ .. _____„D„ <.,,,
2., , =--- x Số lượng SPDD cuối kỳ
cuối kỳ
Số lượng sản phẩm hoàn thành + Số lượng SPDD cuối kỳ
Trong đó: Chi phí phát sinh trong kỳ được xác định là chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ.
1.2.4.2. Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
KHÓA LUẬN TỐT NGHỆP 27 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Phương pháp này được áp dụng đối với các doanh nghiệp có chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng không lớn trên tổng chi phí sản xuất mà doanh nghiệp thực hiện, khối lượng sản phẩm dở dang lớn, các chi phí khác chiếm tỷ trọng không quá nhỏ