1.3.5.1. Nội dung
Giá vôn hàng bán là trị giá vôn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ. Trị giá vôn của hàng hóa bao gồm trị giá vôn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản
Bên nợ Bên có
Khóa luận tốt nghiệp 16 Học viện Ngân hàng
đầu tư bán ra trong kỳ; các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh, đầu tư bất động sản như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động
sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư.
1.3.5.2. Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho và tính giá vốn hàng xuất kho Hiện nay các doanh nghiệp áp dụng chủ yếu hai phương pháp ghi nhận hàng tồn
kho bao gồm kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ.
- Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp ghi chép phản ánh thường xuyên
liên tục có hệ thống tình hình nhập- xuất- tồn kho các loại hàng hóa, nguyên vật liệu trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập xuất.
- Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi một cách thường xuyên tình hình nhập- xuất- tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế.
Trị giá hàng xuất kho = Trị giá HTK đầu kỳ +Trị giá HTK nhập trong kỳ - Trị giá HTK xuất trong kỳ
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC và thông tư 133/2016/TT-BTC có 3 phương pháp tính giá xuất kho, đó là:
- Phương pháp bình quân gia quyền: giá vốn hàng bán xuất kho được tính căn cứ vào
số lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình quân.
- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): sản phẩm, hàng hóa, vật tư nào nhập trước thì sẽ xuất trước, lấy đơn giá bằng đơn giá nhập. Trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa vật tư tồn tại cuối cùng được xác định bằng đơn giá của sản phẩm, hàng hóa, vật tư những lần nhập cuối cùng.
- Phương pháp thực tế đích danh: giá trị vốn hàng hóa xuất kho được xác định dựa trên giả định khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa, vật tư thì căn cứ vào đơn giá từng lần nhập, xuất hàng hóa thuộc lô nào thì lấy đơn giá của lô đó.
1.3.5.3. Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận hàng hóa...
Khóa luận tốt nghiệp 17 Học viện Ngân hàng
1.3.5.3. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán - Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán.
- Giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ - Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK. đã bán trong kỳ. - Trị giá hàng bán bị trả lại.
- Chi phí NVL, nhân công vượt định - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng
mức. bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu
- Chi phí SXC cố định không phân bổ thụ.
vào GVHB trong kỳ. - Thuế NK, TTĐB, BVMT đã tính vào - Hao hụt, mất mát HTK sau khi trừ bồi giá trị hàng mua được hoàn lại khi xuất
thường. bán.
- Trích lập dự phòng giảm giá HTK.
1.3.1. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
1.3.6.1. Nội dung
Chi phí quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí bán hàng: là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ trong kỳ theo quy định của chế độ tài chính bao gồm: tiền lương nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quảng cáo, tiếp thị sản phẩm, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ...
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp bao gồm: chi phí lương nhân viên quản lý và các khoản trích theo lương, chi phí vật
Bên nợ Bên có
- Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản, thuê tài chính.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Lỗ bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi
- Chiết khấu thanh toán cho người mua, các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư, dự phòng giảm giá đầu
tư chứng khoán.
phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả
kinh doanh”.
Khóa luận tốt nghiệp 18 Học viện Ngân hàng
liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận quản lý và các chi phí khác bằng tiền phát sinh ở doanh nghiệp (chi phí tiếp khách, hội nghị...).
1.3.6.1. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, giấy báo nợ, phiếu chi, bảng lương, bảng phân bổ khấu hao, sao kê
ngân hàng.
- Chứng từ khác có liên quan.
1.3.6.2. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán - Tài khoản 642 có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 6421: Chi phí bán hàng.
+ Tài khoản 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 642
Bên nợ Bên có
- Các chi phí kinh doanh phát sinh trong kỳ.
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản
lý kinh doanh.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu
khó đòi,
dự phòng phải trả (chênh lệch
giữa số dự
phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn
số dự
phòng đã lập kỳ trước chưa sử - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý kinh doanh (Phụ lục 1.7).
1.3.6. Kế toán chi phí tài chính
1.3.7.1. Nội dung
SVTH: Dương Thị Mai Lớp: K19KTH
Khóa luận tốt nghiệp 19 Học viện Ngân hàng
Chi phí hoạt động tài chính: là các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động tài chính của doanh nghiệp như chi phí lãi vay, chi phí góp vốn liên doanh, các khoản
lỗ do chênh lệch ngoại tệ, chi phí chuyển nhượng vốn... 1.3.7.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu tính lãi vay, giấy báo nợ ngân hàng, sao kê ngân hàng. - Chứng từ khác có liên quan.
1.3.7.3. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán - Tài khoản 635: Chi phí tài chính.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính.
- Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính (Phụ lục 1.8).
1.3.7. Kế toán chi phí khác
1.3.8.1. Nội dung
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh
tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có), chênh lệch lỗ do đánh giá lại hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết,
Khóa luận tốt nghiệp 20 Học viện Ngân hàng
đầu tư dài hạn, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, các
khoản chi khác.
1.3.8.2. Chứng từ sử dụng
- Biên bản thanh lý đánh giá lại TSCĐ, hợp đồng mua/bán hàng hóa, phiếu chi. - Chứng từ khác có liên quan.
1.3.8.3. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán - Tài khoản 811: Chi phí khác.
TK 811
Bên nợ Bên có
- Các khoản chi phí khác phát sinh. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Sơ đồ hạch toán chi phí khác (Phụ lục 1.9).
1.3.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.3.9.1. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp a. Nội dung
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp
bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác theo quy định của pháp luật.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ và thu nhập khác.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN
b. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, giấy nộp tiền vào NSNN.
Khóa luận tôt nghiệp 21 Học viện Ngân hàng
- Chứng từ khác có liên quan.
c. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán - Tài khoản 821: Chi phí thuế TNDN.
TK 821 Bên nợ
- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
Bên có
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm
do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm lớn hơn
khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN
trong năm vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Phụ lục 1.10). 1.3.9.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
a. Nội dung
Xác định kết quả kinh doanh là xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
Bên nợ Bên có
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của - Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh
doanh nghiệp. doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp. - Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp - Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở bù.
hữu. - Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh
- Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu. doanh.
Dư nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh
chưa Dư có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân
xử lý. phối hoặc chưa sử dụng.
Khóa luận tốt nghiệp 22 Học viện Ngân hàng
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh= Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung
cấp dịch vụ+ Doanh thu tài chính- Chi phí tài chính- Chiphí bán hàng- Chiphí quản lý doanh nghiệp
Lợi nhuận kế toán trước thuế= Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh- Thu nhập khác- Chi phí khác
b. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT; sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản liên quan. - Chứng từ khác có liên quan.
c. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán - Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh.
TK 911
Bên nợ Bên có
- Trị giá vôn của sản phâm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán. - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác.
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp.
- Doanh thu thuần vê sô sản phâm, hàng
hóa, bất động sản đầu tư và dịch
vụ đã
bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các
khoản thu nhập khác và khoản kết
chuyển giảm chi phí thuế TNDN.
- Kết chuyển lãi. - Kết chuyển lỗ.
- TK 421: lợi nhuận chưa phân phôi, dùng để phản ánh kết quả kinh doanh lãi/lỗ sau
thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp. TK 421 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4211- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phôi năm trước: phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc các năm trước.
SVTH: Dương Thị Mai Lớp: K19KTH
Khóa luận tốt nghiệp 23 Học viện Ngân hàng - Tài khoản 4212- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay.
1.4.1.1. Quy trình luân chuyển chứng từ
- Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong đơn vị, kế toán đơn vị tiến hành định khoản, phản ánh các nghiệp vụ trên chứng từ theo hệ thống sổ kế toán tại chính đơn vị đó.
- Chứng từ được luân chuyển trong nội bộ đơn vị thông qua 5 bước cơ bản sau: + Bước 1: Lập hoặc tiếp nhận chứng từ kế toán
+ Bước 2: Kiểm tra, phân loại chứng từ
+ Bước 3: Sử dụng cho lãnh đạo nghiệp vụ và ghi sổ kế toán + Bước 4: Bảo quản và sử dụng lại chứng từ
+ Bước 5: Lưu trữ và tiêu hủy chứng từ kế toán
1.4.1. Hệ thống sổ sách kế toán
Theo điều 122 TT200/2014/TT-BTC quy định:
- Doanh nghiệp được tự xây dựng mẫu sổ kế toán và hình thức ghi sổ kế toán nhưng phải đảm bảo cung cấp thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, phản ánh đầy đủ kịp thời, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát và dễ đối chiếu.
- Nếu không tự xây dựng được thì có thể áp dụng các hình thức sổ kế toán được hướng dẫn để phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình.
* Một số hình thức ghi sổ: Nhật ký chung; Nhật ký- sổ cái; Chứng từ- ghi sổ; Nhật ký- chứng từ; trên máy tính.
- Hiện nay hình thức sổ kế toán Nhật ký chung được sử dụng phổ biến với những ưu điểm:
+ Mẫu sổ đơn giản, dễ thực hiện, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán.
+ Thuận tiện cho việc áp dụng ứng dụng của công nghệ thông tin trong công tác kế toán.
+ Có thể tiến hành đối chiếu, kiểm tra ở mọi thời điểm trên sổ Nhật ký chung và cung - Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh (Phụ lục 1.11)
1.4. Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán vào công tác doanh thu, chỉ phỉ va xac định kết quả kinh doanh
1.4.1. Hệ thống chứng từ kế toán
1.4.1.1. Khái niệm
Chứng từ kế toán là một phương pháp sử dụng trong kế toán để chứng minh về giao dịch kinh tế phát sinh và hình thành. Sử dụng các chứng từ bằng giấy hoặc vật mang tin để chứng minh về nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành, là cơ sở để hạch toán vào sổ sách kế toán của đơn vị, doanh nghiệp, là căn cứ pháp lý quan trọng để kiểm tra, thanh tra, kiểm toán.
Tổ chức chứng từ kế toán là giai đoạn đầu tiên để thực hiện ghi sổ và lập báo cáo nhằm mục đích giúp người quản lý có được thông tin kịp thời, chính xác đưa ra quyết định kinh doanh. Bên cạnh đó còn tạo điều kiện cho việc mã hóa thông tin và là căn cứ để xác minh nghiệp vụ, kiểm tra kế toán, là cơ sở để giải quyết các tranh chấp kinh tế.
Khóa luận tốt nghiệp 25 Học viện Ngân hàng - Đặc trưng của hình thức ghi sổ Nhật ký chung: tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, trọng tâm là sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó. Sau đó, lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
- Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các sổ chủ yếu sau: sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt, sổ cái các tài khoản; các sổ, các thẻ kế toán chi tiết.
- Trình tự ghi sổ Nhật ký chung: Khi giao dịch kinh tế phát sinh, căn cứ vào các chứng
từ kế toán đã được kiểm tra để ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ vào các số