2.2. Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại doanh
2.2.2. Kế toán chi phí tại công ty Cổ phần INC Việt Nam
2.2.2.1. Thực trạng kế toán GVHB của công ty Cổ phần INC Việt Nam
a. Nội dung
Tại công ty CP INC Việt Nam, vì hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu đến từ doanh thu thực hiện những công trình xây dựng và thu nhập khác nên giá vốn của công ty chủ yếu là những khoản chi phí có liên quan đến hoạt động xây lắp, thi công các công trình xây dựng. Do đó, giá vốn của công ty được xác định cho các đối tượng là mỗi một bộ phận, hạng mục công trình hoàn thành, giai đoạn công việc hoàn thành và công trình xây dựng hoàn thành được nghiệm thu.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Phương pháp tính giá vốn được công ty áp dụng chi tiết cho từng công trình, hạng mục thi công công trình. Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành, bàn giao cho mỗi một công trình xây dựng, hạng mục công trình xây dựng chính là giá vốn sản xuất của công trình, hạng mục công trình đó.
Công ty chỉ tính giá vốn cho các công trình khi có quyết toán giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao (được chấp nhận thanh toán) đối với công trình bắt đầu thi công và hoàn thành bàn giao, quyết toán trong cùng một năm; Hoặc các công trình thi công kéo dài trong nhiều năm thì công ty thực hiện tính giá vốn theo từng hạng mục hoặc khối lượng công việc đã được nghiệm thu. Lý do là các công trình thi công, xây dựng có thời gian kéo dài qua nhiều kỳ kế toán.
Giá vốn của công ty được xác định căn cứ theo giá trị khối lượng công việc thực hiện thực tế. Giá trị khối lượng công việc thực hiện thực tế được xác định một cách tương đối chính xác thông qua việc tập hợp chi phí của từng công trình qua “Sổ theo dõi chi phí các công trình xây lắp”. Sau đó bộ phận kế toán tiến hành lập bảng kê chi phí từng công trình.
Việc tập hợp chi phí và tính giá thành được tổ chức theo mỗi một hợp đồng, từng công trình với chi phí nguyên NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp. Còn về chi phí SXC, những chi phí nào cụ thể cho từng công trình thì được tập hợp và phân bổ cho công trình ấy, còn chi phí nào phải phân bổ thì kế toán tổng hợp và cuối kỳ chia theo tiêu chuẩn cho từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành:
Chi phí được phân bỗ chữ còng trình A
Chi phí phát sinh trong kỳ cần phân bỗ
Tong doanh thu cũa C còng trình trong kỳ
Doanh thu X được nghiệm
thu cũa còng trình A
Theo phương pháp bình quân gia quyền, kế toán xác định phần giá trị NVL sử dụng cho từng công trình theo mỗi giai đoạn và ghi nhận trên TK 621
Giá trị NVL = đơn giá x số lượng thực tế sử dụng
Căn cứ bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích nộp theo lương,
TỎNG HỢP C HI PHÍ CÔNG TRÌNH THEO KHOĂN MLC CHI PHÍ
Tài khoăn: <<Tat cà»; Năm 2020 Mã khoăn mục
chi
Tên khoăn mọc chi phi Chi phi Phát sinh trong kỳ
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
kế toán theo dõi chi phí nhân công cho từng công trình và hạch toán trên TK 622 Từ bảng theo dõi giờ máy thi công, kế toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình và ghi nhận trên TK 623
Sau khi ghi nhận chi phí theo từng loại, kế toán kết chuyển toàn bộ số phát sinh các tài khoản chi phí sang TK154 để theo dõi tổng chi phí của mỗi công trình. Khi nghiệm thu khối lượng theo giai đoạn hoặc nghiệm thu hoàn thành công trình, kế toán căn cứ khối lượng công việc hoàn thành đã được nghiệm thu đề kết chuyển từ TK154 chi phí SXKD dở dang sang TK 632:GVHB phần giá trị tương ứng với khối lượng công việc hoàn thành được nghiệm thu.
b. Chứng từ sử dụng
+ Các biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế + Bảng theo dõi, tổng hợp, phân bổ chi phí,...
c. Tài khoản kế toán sử dụng
TK 632: ghi nhận GVHB phát sinh trong kỳ.
d. Quy trình hạch toán
Khi công trình hoàn thành, nghiệm thu và bàn giao cho chủ đầu tư, kế toán ghi nhận doanh thu BH và CCDV và đồng thời xác định và hạch toán đối với công trình, hạng mục công trình được nghiệm thu:
+ Nợ TK 632 (chi tiết theo công trình) Có TK 154 (chi tiết theo công trình)
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển GVHB và xác định KQ HĐKD + Nợ TK 911
Có TK 632
Ví dụ minh họa:
Thời điểm kết thúc năm tài chính, kế toán tập hợp chi phí các công trình theo các loại chi phí.
Cuối năm 2020, công trình Song Khê hoàn thành và được nghiệm thu và bàn giao cho chủ đầu tư. Kế toán tập hợp các khoản chi phí trên TK621, TK622, TK623, TK627 của công trình Song Khê rồi tập hợp trên TK154. Sau đó kế toán tiến hành kết chuyển các chi phí trên sang TK 632 để phục vụ tính giá vốn cho công trình Song Khê.
SVTH: Đỗ Thị Kim Oanh 56 Lớp: K20 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Tèn công trinh : Công trinh 292 (4 ) 2.498.366.005
Tên cóng trinh : Còng trinh 295 Km3-Kml0 (4 ) 4.585.464.871
Tên cóng trinh : Còng trinh An Châu (4 ) 12.668.319.108
Tên công trinh : Còng trinh Câu Đỏng (5 ) 3.862.548.026
Tòn công trinh : Cóng trinh Lát vỉa hè (4 ) 1.119.239.000
Tèn công trình : Công trinh Phô Hoa (5 ) 583.224.957
Tên công trinh : Công trinh Song Khê (4 ) 10.696.056.617
621 Chi ph i nguyên vật liệu trực tiêp 7 017456 990
622 Chi ph i nhãn công trục tiẽp 1.450.915.000
623 Chi ph i máy thi công 2.097.607.060
627 Chi ph i sân XUdt chung 130.077.567
Tên công trinh : CT ĐT.295 (4) 2.983.304.663
Tên cóng trinh : Chi phi chung cóng trinh (4 ) 739.840.064
Tên công trinh :
Ngày
So chứng tù
Diễn giải Tài khoản đoi ửng
Phát sinh Ntf Phát sinh Có
31/12 PKTO198 Ket chuyển chi phí
SXKDD 154: Song Khê ’ 154:CT Song Khê 10.696.056.617
31/12 PKTO199 Kẻt chuyên giá vòn hàng bán 632: Song
Khế ■» 911___________
~9∏ 10.696.056.617
Kết chuyển chi phí để tính giá thành công trình Song Khê +Nợ TK 154 (Chi tiết công trình Song Khê): 10.696.056.617
Có TK 621(CPNVLTT): 7.017.456.990 (Chi tiết công trình Song Khê) Có TK 622(CPNCTT) : 1.450.915.000 (Chi tiết công trình Song Khê) Có TK 623(CPMTC) : 2.097.607.060 (Chi tiết công trình Song Khê) Có TK 627(CPSXC): 130.077.567 (Chi tiết công trình Song Khê) Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở sang TK 154 sang TK 632:GVHB + Nợ TK 632: 10.696.056.617
Có TK 154: 10.696.056.617
SVTH: Đỗ Thị Kim Oanh 5
7 Lớp: K20 KTB
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.9: Sổ chi tiết TK 632 cho công trình Song Khê
CÔNG TY CỔ PHẢN CỎ PHÀN INC VIỆT NAM
SỎ CHI TIỂT TẢI KHOẢN
Năm: 2020
Tài khoản 632 - Giả vốn hàng bản
SẢN PHẨM: CÔNG TRÌNH THI CÔNG SONG KHÊ(hựp đồng số 03/2020 PTHT-INC CÔNG TY CP INC VIỆT NAM)
Dư nợ đẩu kỳ
Phatsinhntf 10.696.056.617
Phát Sinh có 10.696.056.617
SỎ CHI TIẾT CÁC TAI KllO LX
Tài khoản: 6417; Năm 2020
Ngày hạch toán Ngày chúng tử chữngSÔ tìr
Diêu giãi Tài
khoãu TKđổi úng Pbat Siuh Ntf sinh CóPhát Du Nợ DwCó 22 Ot 2020 03 Ol 2018 PC 18 Thanli toán tiên tiếp khách 6417 Illl 4.S00.00 0 4.800.00 0 07 05 2020 09 02 2013 PC 115 Thaiih toán tiên tiếp khách 6417 Illl 10.484.427 15.284.427 03 09 2020 28 02 2013 PC217 Thaiih toán tĩẽn tiếp khách 6417 Illl <5298.1 82 21.682.609 11 09 2020 28 02 2013 PC 225 Thaiih toán tiên tiếp khách 6417 Illl 17.724.000 39.406.609 25 09 2020 13 04. 2013 PC 246 Thanh toán tĩẽn tièp khách 6417 Illl 14.700.000 54 106 609 02 11 2020 29 05 2013 PC 274 Thanh toán tiên tièp khách 6417 Illl 12.600.000 66.706.609 31 12 2020 26 ũ? 2018 PC338 Thanhtoán tĩẽn tι⅛p khách 6417 Illl 2.668.000 99.519.609 31 12 2020 31 ũ? 2018 NVK Ket chuyên chi phí ⅛⅛n ha⅛E 6417 91 1 99.519.609 Cộng 6417 99.519.609 99519.609 SD dir CUpi kỹ 6417 Ngày 31 tháng 12 nàm 2020
Ke toán ghi sổ Ke toán trưởng Giám đổc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Kỷ, họ tên)
2.2.2.2. Thực trạng kế toán chi phí bán hàng tại công ty Cổ phần INC Việt Nam
a. Nội dung
Tại công ty CP INC Việt Nam, do tính chất ngành nghề kinh doanh là thi công công trình nên công ty hầu như không có nhiều nghiệp vụ liên quan đến CPBH. CPBH của công ty chủ yếu phát sinh liên quan đến việc bán hàng, chẳng hạn như chi phí quảng cáo, marketing, giới thiệu những công trình đã và đang hoàn thiện,....
b. Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn GTGT, + Giấy báo nợ, + Phiếu chi,
+ Giấy đề nghị thanh toán...
SVTH: Đỗ Thị Kim Oanh 58 Lớp: K20 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
c. Tài khoản kế toán sử dụng
TK 641 - Chi phí bán hàng
d. Quy trình hạch toán
Hàng ngày, khi phát sinh CPBH, kế toán căn cứ vào HĐ GTGT và các chứng từ gốc, nhập liệu lên trên phần mềm kế toán
Sau khi nhập liệu vào phần mềm, phần mềm sẽ tự động xử lý và các dữ liệu sẽ tự động chuyển sang các sổ: Sổ NKC, Sổ chi tiết TK 641, Sổ cái TK 641.
Cuối kỳ, toàn bộ CPBH được kết chuyển sang TK 911 để xác định KQ HĐKD trong kỳ.
Ví dụ minh họa: Trong năm 2020, công ty CP INC Việt Nam phát sinh CPBH là các khoản chi tiếp khách.
Nguôi lập biếu f⅛^v, họ tên) Ké toán trUjCtng (⅛J⅛ họ tên) Λ⅛⅛L, ___ tháng_____ năm________ Giám đốc tf⅞∙, họ rén, đóng dấu) Go to Setti SVTH: Đỗ Thị Kim Oanh 59 Lớp: K20 KTB
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
2.2.2.3. Thực trạng kế toán CP QLDN tại công ty CP INC Việt Nam
a. Nội dung
Tại công ty CP INC Việt Nam, CP QLDN là các khoản chi phí bao gồm:
+ Chi phí cán bộ công, nhân viên: Gồm các khoản lương, thưởng mà cán bộ công, nhân viên trong công ty, ngoại trừ các công nhân thi công công trình, nhân công vận hành máy và các khoản trích nộp theo lương.
Lương thảng thỏa thuận X số ngày làm việc thực tẽ
Lương trả nhấn viên =--- ---7--- , ʌ • ---: - - - -
số ngày làm việc theo quy định công ty
Thông thường số ngày làm việc của công ty theo quy định là 24 ngày (làm từ thứ 2 đến thứ 6 và buổi sáng ngày thứ 7), tùy theo tình hình công việc từng tháng mà công ty có những điều chỉnh thời gian làm việc phù hợp thực tế.
+ Chi phí cho bộ phận văn phòng: Gồm chi phí các đồ dùng sử dụng cho bộ phận văn phòng như: máy vi tính, máy scan, máy in, chi phí văn phòng phẩm,...
+ Chi phí KH TSCĐ dùng cho văn phòng: điều hòa, tủ lạnh, máy photo,. +Chi phí KH TSCĐ được tính theo phương pháp đường thẳng:
λ Nguyên giá tài sản
Khau hao trong kỳ = ---' . .---;—:---X thời gian sử dựng trong kỳ Tong thời gian sử dựng
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác: Gồm các loại chi phí khác ngoài chi phí nêu trên có liên quan đến hoạt động quản lý, kinh doanh của doanh nghiệp như chi phí điện, nước, chi phí điện thoại, chi phí tiếp khách,.
b. Chứng từ sử dụng
+ Các HĐ GTGT, biên bản giao nhận
+ Các phiếu thanh toán tiền hàng: Ủy nhiệm chi, GBN, phiếu chi,. + Bảng lương nhân viên bộ phận văn phòng
+ Bảng KH TSCĐ dùng cho bộ phận QLDN..
c. Tài khoản sử dụng
TK 642: CP QLDN
TK 642 mở các tài khoản chi tiết sau : + Tk 6421: chi phí nhân viên quản lý
PHIEU CHI
31/03/2020 Sổ: PC256
XT-I-
Nữ: Có: Illl
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
+ TK 6422: chi phí vật liệu quản lý + Tk 6423: chi phí đồ dùng văn phòng + Tk 6424: chi phí khấu hao TSCĐ + Tk 6427: chi phí bằng tiền khác
d. Quy trình kế toán
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ: phiếu chi, hóa đon, bảng lương nhân viên bộ phận văn phòng, kế toán hạch toán các khoản chi phí hoạt động quản lý tương ứng với các tài khoản 6421, 6422, 6423, 6424, 6427 vào phần mềm kế toán. Sau đó, dữ liệu trên phần mềm kế toán tự động cập nhật vào các sổ kết toán như sổ NKC, sổ chi tiết các TK, sổ cái TK 642.
Cuối kỳ kế toán, kế toán thực hiện kết chuyển CP QLDN và xác định KQ HĐKD trong kỳ.
VD minh họa: Tháng 6 năm 2020, công ty Cổ phần INC VN phát sinh khoản chi phí lương cho bộ phận QLDN: 111.570.000VNĐ. Kế toán thanh toán lương BP QLDN tháng 6/2020, số tiền 111.570.000 VNĐ và đồng thời ghi nhận chi phí lương và các khoản trích theo lương:
+ Nợ TK 6421 : 111.570.000 Có TK 1111: 111.570.000 + Nợ TK 6421: 19.524.750
Có TK 3383 (Bảo hiểm xã hội): 19.524.750 + Nợ TK 6421: 3.347.100
Có TK 3384 (Bảo hiểm y yế): 3.347.100 + Nợ TK 6421: 1.115.700
Có TK 3386 (Bảo hiểm thất nghiệp): 1.115.700 + Nợ TK 6421: 2.231.400
Có TK 3382 (Kinh phí công đoàn): 2.231.400
SVTH: Đỗ Thị Kim Oanh 61 Lớp: K20 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.11: Phiếu chi lương cho BP QLDN tháng 6/2020
Công ty Cổ phẩn INC Việt Nam Mầu số 02 - TT
Họ vá tên người nhận dền: Địa chi: Lý dữ di: Số tiền: Viết bằng chừ Kém theo chửng tứ: Giáinđởc (Kr, họ tên, đóng dấu) Hoàng Ván Háo
Bộ phận quân K doanh nghiệp
Trã lương tháng 3 cho bộ phận quân lý doanh nghiệp 111.570.000
31/03/2020
Kê toan trường Thủ quỹ Người lạp phiêu Người nhạn
tiêu
Lj
∣ lij⅛⅞l PHIẾU LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN HỖ TRỢ
AIHIhriilMl THÁNG 3 NĂM 2020
Đơn vị tính: VND
Họ và tên: Trần Ngọc Thắng
Chức vụ: GD
Ngày công đủ trong tháng 25.
0
Ngày nghỉ không hưởng lương 00
Ngày nghỉ hưởng lương 10
Ngày công thực tế 24.
0
T ổng ngày công tính lương 25.
0 1. Lương cơ bản 6,800,000 2. Các khoản hỗ trợ, khoản khác...__________________________ Hỗ trợ ăn trưa 730,000 Hỗ trợ trang phục 416,000 Hỗ trợ điện thoại 1,000,000 Hỗ trợ xăng xe 1,000,000 Hỗ trợ nhà ở 2,500,000 3. Lương CB và các khoản HT 12,446,000 4. Khác 0”
5. Tổng lương theo ngày công
tính lương_______________________
12,446,000
6. Thu nhập chịu thuế TNCN 10,300,000
Đà nhận đũ sổ tiền iViết bằììg chữ):
SVTH: Đỗ Thị Kim Oanh 62 Lớp: K20 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
7. Khoản giảm trừ (BHXH, BHYT, BHTN=1 x 10,5%)________________ 714,000 8. Người phụ thuộc 2^ 9. Thu nhập tính thuế' TNCN 0 10. Thuế' TNCN phải nộp 0” 11. Thực lĩnh (=5-7-10) 11,732,000
Ghi chú: Nếu có bất kỳ thắc mắc gì xin vui lòng liên hệ Ms Diệu Hương
Hà Nội, Ngày 03 tháng 04 năm 2020
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người nhận
Trần Ngọc Thắng Hoàng Diệu Hương Bá Thị Hằng Trần Ngọc
Ngav
So chứng từ Diễn giải Tài khoản Afli ứng ______Sô tiên________________ Nợ Có ...
30/06 PKTO163 80 Hạch toán tièn
Iucrng cho bộ phạn quản Iv tháng 6 Tiên Iuorng phải trà còng nhân viên 3341 111.570.000 30/06 PKTO163 81 Cảc khoản trích theo lương ^338 26.21S.950 -....
31/12 PKTO164 4 5 Ket chuyên chi
phí QLDN
^9∏ 1.472.236.S80
SVTH: Đỗ Thị Kim Oanh 63 Lớp: K20 KTB Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.13: Sổ chi tiết TK 6421
CÓNG TY CỎ PHẢN INC VIỆT NAM SỎ CHI TIẾT
TK 6421- CHI PHi QUẢN LÝ DOANH NGHỆP
Tháng 12 năm 2020
Dư 11 ự đầu kỳ
Phát Siiih nự 727.235.780
Phát sinh cớ Dư Hự cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2020
Ke toán ghi sổ Ke toán trưởng Giám đốc
(Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên)
2.2.2.4. Thực trạng kế toán chi phí tài chính công ty Cổ phần INC Việt Nam