Sơ đồ 2.2: Quy trình sốt xét chất lượng kiểm tốn BCTC
2.2 Kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm tốn BCTC do Cơng Cơng
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
2.2.1. Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn là giai đoạn rất quan trọng trong một cuộc kiểm tốn. Nếu cơng ty cĩ một kế hoạch kiểm tốn hiệu quả, quá trình thực hiện kiểm tốn sẽ nhanh chĩng và dễ dàng hơn. Từ đĩ giảm thiểu được một phần chi phí và chất lượng cuộc kiểm tốn được nâng cao hơn.
Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn được thực
hiện theo các bước sau:
Xem xét chấp nhận khách hàng:
Theo VSA số 220 về “Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn”: “Trong quá trình duy trì khách hàng hiện cĩ và đánh giá khách hàng tiềm năng, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của cơng ty kiểm tốn và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng”.
Vì vậy, cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt luơn luơn cẩn trọng trong việc xem xét và chấp nhận khách hàng. Đối với khách hàng cũ, cơng ty vẫn phải xem xét khả năng làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm tốn, khơng vì là khách hàng cũ mà lơ là hoặc ưu tiên, làm ảnh hưởng đến uy tín của cơng ty. Đối với khách hàng mới, cơng ty thực hiện khảo sát và đánh giá những thơng tin cơ bản về đơn vị khách hàng như lĩnh vực kinh doanh, rủi ro trong lĩnh vực đĩ, mục đích sử dụng Báo cáo kiểm tốn, tình hình tài chính.. .để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm tốn, từ đĩ quyết định chấp nhận hay từ chối cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cho khách hàng.
Thực tế tại doanh nghiệp ABC:
Cơng ty TNHH ABC là khách hàng của Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt trong vịng 4 năm nay. Trong giai đoạn xem xét chấp nhận khách hàng, KTV hiện tại kiểm tra lại các thơng tin từ hồ sơ của những năm trước, cập nhật lại các thơng tin mới hoặc đã thay đổi. Ngồi ra cĩ những trao đổi với KTV tiền nhiệm nhằm nắm bắt rõ những điểm cần chú ý của năm trước. Sau khi cân nhắc, Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cho Cơng ty ABC.
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động:
Mục tiêu của giai đoạn này là thu thập thơng tin qua nhiều phương diện giúp KTV hiểu rõ về khách hàng và mơi trường kinh doanh của đơn vị, từ đĩ xác định các sự kiện, nghiệp vụ và thơng tin cĩ thể ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC. Cuối cùng, KTV xác định rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Trong bước này, cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt luơn tìm hiểu chi tiết ba nội dung:
- Hiểu biết về đặc điểm của doanh nghiệp
- Hiểu biết về mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến doanh nghiệp
- Hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng
Đối với từng nội dung, các KTV cần nắm bắt được những thơng tin cụ thể:
- Để hiểu biết về đặc điểm của doanh nghiệp, KTV thu thập các thơng tin chung
về doanh
nghiệp:
+ Các thơng tin chung về doanh nghiệp: hình thức sở hữu, ngành nghề kinh doanh chính, cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp, bộ máy quản lý, thơng tin nhân sự kế tốn.
+ Hoạt động sản xuất kinh doanh: bản chất của các nguồn doanh thu, phương thức bán hàng, chính sách giá bán, sản phẩm hay dịch vụ và thị trường; các giai đoạn và
quy trình sản xuất, những hoạt động chịu tác động của rủi ro mơi trường; giao dịch
với bên liên quan; hoạt động đầu tư và tài chính của doanh nghiệp.
- Đối với mơi trường hoạt động và các yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến doanh nghiệp,
Tên Chức vụ
Ơng Fujioka Takuzo Chủ tịch Cơng ty
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
+ Các vấn đề về ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề: thị trường và sự cạnh tranh, cơng nghệ cĩ liên quan tới sản phẩm của đơn vị,...
- Với mục tiêu nắm bắt được các chính sách kế tốn đơn vị áp dụng, KTV cần nắm rõ:
đồng tiền ghi sổ kế tốn, hệ thống báo cáo theo yêu cầu mà doanh nghiệp phải
lập, các
chính sách kế tốn áp dụng và thay đổi chính sách kế tốn trong năm (nếu cĩ),
phần mềm
kế tốn, các loại ước tính kế tốn,...
Thực tế kiểm tốn tại khách hàng ABC:
Cơng ty TNHH ABC là cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi được thành lập tại Việt Nam theo Giấy phép hoạt động số 16/GP-KCN-HP ngày 27/6/2002 với thời gian hoạt động là 50 năm. Cơng ty đã đăng ký lại theo Giấy chứng nhận đầu tư số 022023000036 ngày 17/06/2008 do Ban Quản lý các Khu chế xuất và Cơng nghiệp Hải Phịng cấp, Cơng ty được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư số 5418104130 thay đổi lần thứ 6 vào ngày 11/12/2018 và Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0200466447 thay đổi lần thứ 7 vào ngày 02/01/2019.
Theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp thay đổi lần thứ 7 vào ngày 02/01/2019, Vốn Điều lệ của Cơng ty là 81.235.000.000 VND, tương đương 3.500.000 USD.
Văn phịng làm việc và nhà máy của Cơng ty đặt tại Lơ N-16, Khu Cơng nghiệp Nomura-
Hải Phịng, xã An Hưng, huyện An Dương, thành phố Hải Phịng, Việt Nam. Cơng ty ABC là khách hàng cũ của Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt:
- Ngành nghề kinh doanh và hoạt động chính: sản xuất, gia cơng tấm kim loại
chính xác,
SV: Nguyễn Thị Ngọc Khánh 48 GVHD: PGS.TS. Lê Văn Luyện
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Niên độ kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn: Kỳ kế tốn năm bắt đầu từ ngày
01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 dương lịch. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong
kế tốn: Đơ la Mỹ (USD).
- Chính sách kế tốn khoản mục tiền và tương đương tiền: Tiền phản ánh tồn bộ
số tiền
hiện cĩ của Cơng ty tại ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân
hàng khơng kỳ hạn và tiền đang chuyển. Các khoản tương đương tiền phản ánh
các khoản
Ơng Nobuyasu Sato Thành viên
Ơng Matsuoka Keiji Thành viên
Ơng Matsuoka Takashi Tổng Giám đốc
Tên Chức vụ
Nguyễn Thị Kim Phụng Kế tốn trưởng
Lê Thị Linh Kế tốn tổng hợp
Tìm hiểu chu trình kinh doanh và chính sách kế tốn:
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Mục tiêu của việc tìm hiểu chu trình kinh doanh của doanh nghiệp là nhằm xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới các chu trình, đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm sốt chính của từng chu trình. Từ đĩ quyết định xem liệu cĩ thực hiện thử nghiệm kiểm sốt khơng và thiết kế các thử nghiệm cơ bản phù hợp và cĩ hiệu quả.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực hiện tìm hiểu ba chu trình: - Chu trình TSCĐ và XDCB
- Chu trình bán hàng - phải thu - thu tiền - Chu trình tiền lương
Thực tế tại kiểm tốn cho doanh nghiệp ABC:
* Chu trình bán hàng - phải thu - thu tiền:
- Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu và thu tiền:
(1) Các sản phẩm và dịch vụ chính của doanh nghiệp: Ngành nghề kinh doanh của Cơng
ty là sản xuất, gia cơng tấm kim loại chính xác, linh kiện chính xác, biển hiệu, ống;
gia cơng xử lý bề mặt; lắp ráp máy mĩc; lắp giáp tủ điện, sản xuất gia cơng dây dẫn
điện cho tủ điện.
(2) Cơ cấu các loại doanh thu của từng loại sản phẩm, dịch vụ trên tổng doanh thu: Cơng
ty chỉ cĩ doanh thu từ bán hàng các hợp đồng đặt hàng các mặt hàng gia cơng, sản
xuất trên.
S T T Các sai sĩt cĩ thể xảy ra Mơ tả kiếm sốt chính (1) KSNB đã được thiết kẽ phù hợp chưa? Thủ tục KSNB cĩ được thực hiện khơng? Thani chiếu đến tài liệu "walk- through test" và các giấy làm việc liên quan khác
CĨ kiểm tra tính hữu hiệu của
hoạt động kiểm sốt
khơng?
Tham chiêu giây làm việc thử nghiệm kiểm sốt (nẽu thực hiện) ' W ’ m ' j ụ) ' t4) ' (5) — r W ~ —_(Zl______ ~
T Mục tiêu kiểm sốt [1): "Tính hiện hữu": Doanh thu, phài thu qhi Doanh thu và khoản nhận rên thật.số phải cĩ
phải
thu đã ghi nhận trên sổ là
- HỢp đồng/đơn đặt hàng phái được ngưỡỉ cĩ thẩm
quyên phê duyệt [KS1]
- Phiếu xuãì kho chí được lập khi
Cĩ Cĩ cĩ
Doanh thu ghi nhận
nhưng
chưa giao hàng hĩa hoặc
chưa cung cãp dich VU
Phiêu xuãt kho phải được ký xác nhận bởi người
giao hàng và ngươi nhận hàng [KS4] CĨ CĨ Cĩ
Hĩa đơn bán hàng bị ghi
nhân trùng_______________
Đõi chiếu độc lập giữa phiẽu xuât kho với hĩa đơn đồng thời đĩng dãu "đã xuãt hĩa đơn" trên phiếu XUcft kho để đảm báo rằng một nghiệp vụ bán hàng
khơng bị xuãt hĩa đơn và ghi sổ kẽ tốn nhiều
Cĩ Cĩ Cĩ
Các thủ tục khác: [mơ tá:.—— ...,]______________
2 Mục tiêu kiểm sốt (2): "Tính đầy đù": Doanh thu, các khoản phái thu và đã thu tien đưực hì nhận đay đủ.____________________________________________________________
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
(5) Quy mơ và loại khách hàng, mức độ phụ thuộc vào khách hàng lớn, hạn mức tín dụng áp dụng cho khách hàng: Doanh thu hiện tại phụ thuộc lớn vào RORZE ROBOTECH INC.
(6) Tính thời vụ của hàng hĩa, sản phẩm: Khơng.
(7) Chính sách giá bán, giảm giá, chiết khấu, khuyến mại, hoa hồng bán hàng và tín dụng: Khơng.
(8) Chính sách và thủ tục liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, phạt do
cung cấp sai quy cách, chất lượng sản phẩm, hàng hĩa: Khơng.
(9) Thơng tin về bên liên quan và chính sách bán hàng cho bên liên quan: Hiện tại cơng
ty cĩ bán hàng cho bên liên quan là Cơng ty TNHH Taisho name. Chính sách giá bán của Cơng ty theo giá cả thị trường.
(10) Hình thức thanh tốn chủ yếu: Chuyển khoản.
(11) Các loại thuế liên quan đến bán hàng hĩa, sản phẩm, dịch vụ: Thuế GTGT hàng
xuất khẩu 0%.
(12) Cơng tác quản lý nợ phải thu: Cơng ty khơng cĩ cơng nợ tồn đọng, do sản
xuất, gia
cơng theo các đơn hàng được đặt trước và điều kiện thanh tốn ngay sau khi giao hàng (hoặc thanh tốn gối đầu) nên Cơng nợ được thu hồi sớm tránh tồn đọng. - Hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng:
(1) Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Theo thơng tư 200/2014-BTC.
SV: Nguyễn Thị Ngọc Khánh 51 GVHD: PGS.TS. Lê Văn Luyện
Hàng hĩa đã bán nhưng chưa được ghi nhận doanh thu, hoặc chưa xuãt hĩa đơn
chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiẽu xuất hàng phải được đánh số thứ tự để kiểm sốt, SO sánh vơi hĩa đơn về số lượng xuãt, thơi gian XUcft.
[KS5]
[Hàng ngày], đõi chlẽu SO liêu của kế tốn vơi báo cáo bán hàng cúa bộ phận bán hang.[KS6]
[Định kỳ], phải tiẽn hành đõì chỉẽu cơng nỢvđỉ khách hàng. Các chênh lệch phái được điều trar xư
ly.[KS7]
Cuối kỳ kẽ tốn, kẽ tốn rà sốt lại tãì cả các giao dịch đã giao hàng nhưng chưa xuãt hĩa đơn nhằm kiếm tra doanh thu đã được ghi nhận đủ hay chưa.
[KSSl_________________._
Cĩ Cĩ Cĩ
Doanh thu ghi nhận trên
sổ kẽ tốn chi là một
phàn
của doanh thu thực tẽ (ví
dụ giá bán thực tế cao
hơn giá bán trên hĩa
Giá bán trên hĩa đơn được [người cĩ thấm quyên] kiểm trar đối chiếu với bảng giá và được cộng lạl trước khi chuyển cho khách hang.[KS9] Bảng giá bán hoặc bãt kỳ thay đổi nào về giá bán phai được người cĩ thẩm quyền phê duyệt.
Cĩ Cĩ Cĩ
Các thủ tục khác: [mơ tả:..........]
3 Mục tiêu kiểm sốt (3): "Tính chính xác": Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiên đươc ghi nhận chính xác, đúng đõi tưựnq.___________________________________________________
sõlượng, chủng loại hàng
bán trên hĩa đơn khác vơi
hợp đồng, đơn đặt hàng
Khl lập hĩa đơn bán hàng, [kẽtốn/nhân viên
bán hàng] phải kiểm tra, đõi chiếu vơi hơp đồng, đơn đặt hàng, phiếu xuãì kho về SO lượng, chủng loại hàng bán._________________________________
Co Cĩ Cĩ
Áp sai đơn giá cho các loại mạt hàng khác nhau
Kiếm sốt tự động, đơn giá tự động khớp nõi vơi
tửng mã hàng khi nhân viên quét mã hàng.___________ Cĩ Cĩ Cĩ Các nghiệp vụ bán hàng
bị
ghi sai dõi tượng khách hàng.___________________
[Hàng tháng] kế tốn lập biên bãn đối chiẽu nỢ phải thu với phịng kinh doanh.
[Hàng quý] kế tốn thực hiện dõi chiếu nỢ phai thu vơi tửng dõi tương khách hàng._________________
Cĩ Cĩ Cĩ
Các thủ tục khác: [mơ tả:...]
4 Mục tiêu kiếm sốt (4) "Tính đánh qĩá": Các khoản phải thu khách hànq đưực qhi nhận theo qiá trị cĩ thể thu hồi đước.
Khơng xác định các khốn
nỢ khơng cĩ khả năng thu
hồi
[Người cĩ thấm quyên] đánh giá khá năng thanh
tốn của khách hàng trước khỉ bán chịu. Co Cĩ Cĩ
Thường xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng của các khách hàng và đánh giá khả năng thanh tốn._________
Cĩ Cĩ Cĩ Ưổc tính giá trị cĩ thể thu hồi các khốn nợ phải thu quá hạn khơng Chfnh xác
[BP chịu trách nhiệm] lập báo cáo phân tích tuổi
nợ hàng tháng. Cĩ Cĩ Cĩ
Nội dung Cách tính Đối tượng áp dụng Đĩng BHXH Đĩng PIT Total salary
Basic salary Theo Hợp đồng LĐ
Nếu tăng lương, sẽ cĩ quyết định của TGĐ và danh sách kèm theo, cĩ ký lại Phụ lục Hợp đồng Tất cả Co Cĩ Allowance amount
(Phần lương vượt quá 26 triệu đồng)
Mrs Nguyen Thi Kim Phung
Ko Cĩ
Respon subsidy (Phụ cấp TN)
Theo Nội quy lao động của Cơng ty:
- Trưởng bộ phận: 1 triệu - Phĩ Bộ phận: 800.000đ - Tổ trưởng: 300.000đ - Tổ phĩ: 150.000đ Ngồi ra, 1 số nhân viên kiêm nhiệm thêm về an tồn vệ sinh lao động sẽ được hưởng phụ cấp 300.000đ/ người (theo QĐ riêng đối với từng nhân viên)
Một số đối tượng cụ thể
Cĩ Cĩ
* Chu trình tiền lương:
- Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới lương và phải trả người lao động:
(1) Tính chất kinh doanh của DN trên khía cạnh sử dụng LĐ: Cơng ty cĩ ngành nghề kinh doanh là sản xuất các linh kiện, vật liệu điện tử.. .Do đĩ, lượng lao động của Cơng ty chủ yếu là lao động chân tay.
SV: Nguyễn Thị Ngọc Khánh 52 GVHD: PGS.TS. Lê Văn Luyện
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
(2) Tình hình sử dụng LĐ trong năm và dự kiến cho các năm tới: Trong năm tới cơng ty chưa cĩ kế hoạch tăng lao động, mở rộng chi nhánh.
(3) Quy chế lương, các điều kiện chung trong hợp đồng LĐ cho từng loại LĐ chủ yếu, cách thức tính lương:
Overtime Amount
Theo quy định của Bộ Luật lao động Tất cả Khơng Theo quy định Absent amount (-)
Lương ngày nghỉ hoặc ngày đi làm chậm trong tháng (sau khi trừ hết 12 ngày phép)
Tất cả Khơng Cĩ
Adjust:
(+) Bơ sung thời gian làm thêm giờ, tiền phép thừa
Tất cả Khơng Cĩ
(+) 30% Điều chỉnh chênh lệch của phần làm ca đêm
Tất cả Khơng Cĩ
Adjust (-) Điều chỉnh chênh lệch giữa lương mới và lương cũ trong tháng 1 (tính từ ngày 21 đến ngày cuối tháng 12) Tất cả Khơng Cĩ Allowance: - Attendance Bonus Mức phụ cấp chuyên cần: - Năm 2018: 150.000đ/tháng - Năm 2019: 200.000đ/tháng CBCNV khơng bị nghỉ trừ lương trong tháng Khơng Cĩ
- House Theo thỏa thuận riêng với từng người lao động
NLĐ thỏa thuận được với Cơng ty
Khơng Cĩ
SV: Nguyễn Thị Ngọc Khánh
- Move 18 lít xăng 1 tháng đối với những người đi làm đủ bình thường
Những đối tượng làm thêm giờ nhiều thì được hưởng thêm = 18lit/22 x số ngày làm thêm Giá xăng tính theo giá xăng E92 tại ngày tính lương (ngày