kiểm tốn BCTC
Với những hạn chế đã nêu ở chương II, Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt cần phải cĩ những giải pháp nhằm khắc phục nhược điểm trong quy trình kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền. Sau khi nghiên cứu và tìm hiểu, em xin phép đưa ra một số giải pháp sau đây.
3.3.1 Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Thu thập thơng tin về khách hàng:
- Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt cần hồn thiện giai đoạn thu thập thơng tin về khách
hàng, do giai đoạn này là vơ cùng quan trọng, là bước giúp KTV định hướng và xây
dựng kế hoạch kiểm tốn. Khi cĩ được kế hoạch kiểm tốn phù hợp thì quá trình cuộc
kiểm tốn sẽ trơi chảy hơn và đạt hiệu quả cao.
- Đối với khách hàng mới: Thơng thường, KTV thu thập thơng tin chủ yếu do khách
hàng cung cấp nên chưa đảm bảo được tính khách quan của thơng tin. KTV phải tìm
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
CPA thường chỉ lưu trữ hồ sơ kiểm tốn của năm trước, điều này làm khĩ KTV khi muốn
tìm kiếm thơng tin của những khách hàng lâu năm. Để khắc phục tình trạng này, cơng ty nên tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn của những khách hàng cũ trong một mục riêng, chứa
đựng đầy đủ thơng tin thường khơng thay đổi qua các năm như: Quyết định thành lập, Giấy chứng nhận kinh doanh, Chế độ kế tốn, Nhân sự kế tốn...Hồ sơ kiểm tốn này được cập nhật khi đơn vị thay đổi một trong số những thơng tin nêu trên.
- Đối với việc thu thập thơng về các khoản tiền và tương đương tiền, KTV cần phỏng vấn kế tốn và hỏi KTV tiền nhiệm về các chính sách kế tốn, xem cĩ thay đổi gì so với năm ngối khơng? Thu thập số dư của các khoản tiền và tương đương tiền qua các năm và so sánh, xem xét sự bất thường.
Hồn thiện quy trình đánh giá KSNB:
Đánh giá KSNB đĩng vai trị rất quan trọng trong bối cảnh kinh tế suy thối hiện nay. Kiểm tốn viên cần cĩ hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB, đánh giá chính xác mức
độ rủi ro kiểm sốt, để lập kế hoạch kiểm tốn và xây dựng trình tự phương pháp kiểm tốn thích hợp.
Để tìm hiểu về KSNB, KTV cần hiểu biết về các hoạt động kiểm sốt (bằng cách: thẩm vấn nhân viên của đơn vị, kiểm tra tài liệu, quan sát việc xử lý các nghiệp vụ và quản lý tài sản, áp dụng kỹ thuật walk through), hiểu biết về giám sát (bằng cách: thu thập thơng tin về các hoạt động cơ bản mà đơn vị sử dụng để giám sát KSNB). Sau đĩ, KTV mơ tả hiểu biết thơng qua bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ. Tiếp theo, KTV cần đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt và thiết kế, thực hiện các thử nghiệm kiểm
sốt. Sau cùng đánh giá lại rủi ro kiểm sốt và thiết kế các thử nghiệm cơ bản.
Để tìm hiểu và mơ tả về KSNB các khoản tiền và tương đương tiền, Cơng ty TNHH
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
của đơn vị, kết hợp với các thủ tục khác như quan sát, kiểm tra chứng từ... Ngồi ra KTV
cĩ thể sử dụng câu hỏi mở để thơng tin thu thập được khách quan hơn, giúp KTV hiểu rõ hơn về KSNB của khách hàng. Đối với khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV nên sử dụng lưu đồ mơ tả chu trình bán hàng - thu tiền, mua hàng - trả tiền... từ đĩ thấy được những thiếu sĩt trong KSNB khoản mục tiền và tương đương tiền.
Hồn thiện đánh giá rủi ro trong cuộc kiểm tốn:
Bất kỳ cuộc kiểm tốn nào cũng cĩ những rủi ro tiềm tàng mà KTV khơng thể phát
hiện, ngồi ra các hành vi gian lận của doanh nghiệp ngày càng tinh vi. Mà KTV khơng đủ thời gian để kiểm tra hết tất cả các phần mà chỉ cĩ thể tập trung vào những phần cĩ rủi ro cao. Vì vậy, việc đánh giá rủi ro giúp KTV xác định được trọng tâm cuộc kiểm tốn, lựa chọn phương án tiếp cận và thiết kế các thủ tục kiểm tốn hữu hiệu.
Do việc đánh giá rủi ro thực hiện là xét đốn nghề nghiệp của KTV nên cĩ mang tính chủ quan. Vì vậy, ANVIET CPA nên xây dựng quy định hướng dẫn nhận biết và đánh giá các dấu hiệu rủi ro cho các KTV áp dụng đối với từng khách hàng khác nhau thơng qua mơ hình đánh giá rủi ro.
Đối với rủi ro chọn mẫu, KTV cần xác định được phạm vi hoạt động, kinh doanh của khách hàng để từ đĩ đưa ra lựa chọn quy mơ mẫu phù hợp, việc chọn mẫu phải đảm bảo mang tính đại diện nhưng đồng thời cũng phát hiện được các sự kiện bất thường. Tránh để tình trạng xảy ra rủi ro trong việc chọn mẫu để kiểm tra dẫn đến kết quả thực hiện khơng được hiệu quả. Khi chọn mẫu đối với khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV nên chọn những nghiệp vụ phát sinh với số dư lớn hoặc lớn bất thường, tài khoản ngân hàng đĩng trong kỳ hay những khoản tiền gửi cĩ số dư lớn.
Cĩ sự phân tích và nhận định về rủi ro kinh doanh mà khách hàng cĩ thể phải đối mặt nhằm tăng khả năng phát hiện rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu, vì hầu hết những rủi ro kinh doanh sẽ gây ra hậu quả tài chính, do đĩ làm ảnh hưởng tới báo cáo tài chính của đơn vị. Tuy nhiên, khơng phải tất cả rủi ro kinh doanh đều làm phát sinh rủi ro cĩ sai sĩt
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
3.3.2 Tại giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Hồn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích giúp KTV tìm kiếm và phát hiện các gian lận sai sĩt trọng yếu trong BCTC thơng qua việc phân tích các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính. Trong một nghiên cứu về giấy tờ làm việc của KTV do Hylas và Ashton thực hiện vào năm 1982 đã chỉ ra bằng 281 sai phạm được yêu cầu điều chỉnh trong BCTC thì cĩ tới 27.1% sai sĩt được phát hiện khi sử dụng thủ tục phân tích. Với vai trị và ý nghĩa như vậy, thủ tục này cần được coi trọng và thực hiện đầy đủ hơn nữa... Nhưng thực tế áp dụng thủ tục phân tích ở các cơng ty kiểm tốn độc lập lại chưa thực sự phát huy hết được tác dụng của thủ tục này trong một cuộc kiểm tốn BCTC. Cụ thể ở Cơng ty TNHH
Kiểm tốn An Việt như sau:
Thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền cịn ít được
sử dụng, tập trung vào phân tích xu hướng hơn phân tích tỷ suất. KTV cĩ thể sử dụng tỷ trọng giữa tiền và các khoản tương đương tiền so với tổng tài sản:
... Tiền vằ các khoản tương đương tiền 2.022.206,29 - „ „ „- „ ,
- Năm 2020:---ZT-TTTT --- ---- = ——TTTTTT- = 18,185%
Tơngtàisản 11.120.027,96
... orι1o TỈên va các khoản tương đương tiền _ 1.078.626,75 ___ ι∩ΛZn∕
- -L N CllLL -L : _ _______ ““ -i- ∖J , ɪ J /(J
Tơng tài sản 10.317.053,83
Cĩ thể thấy tỷ trọng các khoản tiền và tương đương tiền so với tổng tài sản năm 2020 tăng mạnh so với năm 2019. KTV điều tra nguyên nhân tại sao tỷ trọng này tăng nhiều, đĩ là do các khoản nợ phải thu khách hàng thu hồi được trong kỳ, ngồi ra do năm
2019 Cơng ty đã hồn thành đầu tư mở rộng nhà máy mới => số dư tiền cuối năm 2020 tăng mạnh so với đầu năm. Ngồi ra, KTV cần cĩ cái nhìn tổng quan hơn về tỷ số này của cơng ty so với trung bình ngành hoặc với những cơng ty cùng lĩnh vực kinh doanh.
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
lớn ngày càng nhiều, đặt ra vấn đề cho các cơng ty kiểm tốn làm sao trong khoảng thời gian khơng đổi mà vẫn phải duy trì chất lượng kiểm tốn. Hồn thiện kĩ thuật chọn mẫu trong kiểm tốn nĩi chung và trong kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền là một giải pháp hợp lý để giải quyết vấn đề này. Tuy nhiên tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt chưa nâng cấp cũng như áp dụng các cơng nghệ tiên tiến để thực hiện việc chọn mẫu nhanh chĩng hơn.
Cơng ty nên xây dựng các phương án chọn mẫu kiểm tốn bao gồm cả việc chọn mẫu dựa trên kinh nghiệm và xét đốn của KTV để đảm bảo các mẫu kiểm tốn được lựa chọn mang tính đại diện cho tổng thể khoản mục được kiểm tra nhằm giảm thiểu các
rủi ro kiểm tốn.
Để hỗ trợ cho việc chọn mẫu khoản mục tiền và tương đương tiền cĩ hiệu quả, ANVIET CPA nên tăng cường áp dụng các phần mềm hỗ trợ cơng tác chọn mẫu như là chương trình “TeamMate Analytics”, hoặc cĩ thể tự thiết kế phần mềm chọn mẫu để sử dụng trong nội bộ cơng ty. Khi đĩ KTV cĩ thể kết hợp các cách chọn mẫu như là: Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu qua phần mềm, chọn mẫu theo xét đốn.. .Với việc chọn mẫu theo phần mềm, KTV tiết kiệm được thời gian và đảm bảo được tính khách quan.