Cơng
ty TNHH Kiểm tốn An Việt
2.3.1 Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
- Ưu điểm:
+ ANVIETCPA xây dựng quy trình kiểm tốn dựa theo quy trình kiểm tốn mẫu
do VACPA ban hành nên quy trình kiểm tốn đảm bảo yêu cầu của chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam.
+ Nhĩm kiểm tốn được thành lập dựa trên quy mơ, mức độ rủi ro và sự phức tạp của khách hàng. Mỗi người được phân cơng làm những phần cơng việc phù hợp với năng lực, cơng việc được chia đều cho các thành viên nên năng suất của cuộc kiểm tốn khá cao.
+ Mức trọng yếu được KTV thiết lập dựa trên đặc điểm của đơn vị được kiểm tốn, kết hợp với việc đánh giá rủi ro. Dựa vào kinh nghiệm dày dạn, KTV xác định được mức trọng yếu hợp lý.
- Nhược điểm:
+ Tìm hiểu khách hàng: Đối với khách hàng là khách hàng cũ, việc tìm hiểu khách hàng chủ yếu thơng qua việc trao đổi giữa KTV tiền nhiệm và KTV hiện tại, tin tưởng vào đơn vị, dựa vào các GTLV cũ, thủ tục kiểm tốn thường được thực hiện giống với năm trước dẫn đến việc một số thơng tin bị bỏ lỡ, cĩ thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến cuộc kiểm tốn. Đối với khách hàng mới, cơng ty khơng đủ khả năng để thu thập đầy đủ thơng tin về doanh nghiệp, dẫn đến khơng nắm bắt được hết rủi ro cĩ thể xảy ra.
2.3.2 Tại giai đoạn thực hiện kiểm tốn
- Ưu điểm:
+ Cuộc kiểm tốn tập trung vào các rủi ro, tạo cho cuộc kiểm tốn trở nên hiệu quả và năng suất, ANVIETCPA giúp cải thiện hệ thống kiểm sốt của khách
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
+ KTV sử dụng linh hoạt các phương pháp, kĩ thuật kiểm tốn để thu thập các bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và đáng tin cậy.
- Nhược điểm:
+ Hạn chế về sử dụng cơng nghệ thơng tin trong kiểm tốn: Nhiều cơng ty kiểm tốn khác đã sử dụng phần mềm để chọn mẫu. Việc chọn mẫu tại
ANVIETCPA
vẫn được thực hiện thơng qua kinh nghiệm nên khả năng cĩ rủi ro cao hơn.
+ Hạn chế về đánh giá KSNB: Cơng việc TNKS thường được nhĩm kiểm tốn thực hiện ở cuộc sốt xét giữa niên độ nên đến khi cuộc kiểm tốn năm tài chính diễn ra cĩ thể được bỏ qua. Lý do cơng ty kiểm tốn bỏ qua thử nghiệm này là do việc
thiếu nhân lực trong mùa bận vào cuối năm tài chính. Tuy nhiên, các thơng tin về hệ thống KSNB chỉ mang tính thời điểm nên việc bỏ qua thử nghiệm này làm tăng rủi ro trong kiểm tốn liên quan đến việc khơng cập nhật đầy đủ bằng chứng
kiểm tốn.
+ Hạn chế về thủ tục phân tích: ANVIETCPA thực hiện thủ tục phân tích một cách
đơn giản. Cơng ty thường chỉ sử dụng phương pháp phân tích ngang, so sánh biến
động số liệu giữa các năm, chưa sử dụng nhiều phương pháp phân tích dọc, phân tích các tỷ suất để nhận diện rủi ro.
- Nguyên nhân:
+ Thời gian kiểm tốn gấp gáp một phần do khách hàng khơng cung cấp đủ hoặc cung cấp chậm trễ tài liệu, dẫn đến KTV khơng thể hồn thành sớm phần hành của mình.
+ ANVIETCPA thường bỏ thủ tục đánh giá KSNB vào thời điểm cuối năm do sự
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
+ ANVIETCPA cĩ đội ngũ KTV trẻ, tác phong làm việc chuyên nghiệp, với trình
độ chuyên mơn và kinh nghiệm vững vàng, dày dạn.
+ Cuộc kiểm tốn tập trung vào các rủi ro, tạo cho cuộc kiểm tốn trở nên hiệu quả và năng suất, ANVIETCPA giúp cải thiện hệ thống kiểm sốt của khách hàng.
+ Cơng ty cĩ quy trình sốt xét KSCL chặt chẽ, giúp kết quả kiểm tốn thêm chính xác và hiệu quả hơn.
- Nhược điểm:
+ Cuộc kiểm tốn tại cơng ty khách hàng chỉ kéo dài 4 ngày trong khi cĩ nhiều phần hành, nhiều rủi ro cần tìm hiểu nên KTV khơng thể chú trọng những phần hành được coi là khơng cĩ nhiều rủi ro. Thêm nữa, việc thời gian gấp gáp đơi khi làm cho cơng việc của KTV vẫn chưa hồn thành nhưng khơng cịn thời gian để nghiên
cứu thêm nữa. Điều này cĩ thể dẫn đến việc bỏ sĩt sai sĩt, làm giảm chất lượng của cuộc kiểm tốn.
+ Hạn chế trong việc lưu trữ tài liệu kiểm tốn: Nhiều khi GTLV bị thất lạc sau cuộc kiểm tốn do KTV cĩ quá nhiều việc phải hồn thành trong mùa bận, dẫn
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
KẾT LUẬN CHƯƠNG II
Qua nội dung của chương II, người đọc đã nắm được những hiểu biết chung về Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt, cũng như quy trình kiểm tốn chi tiết cơng ty đang áp dụng. Đồng thời nêu ra thực trạng kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền tại một cơng ty cụ thể. Từ đĩ rút ra được ưu, nhược điểm và chỉ rõ nguyên nhân của những hạn chế trong quy trình kiểm tốn của Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt. Chương III dưới đây sẽ là những kiến nghị và giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt thực hiện.
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
CHƯƠNG III: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN
BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển của Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt
Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt hoạt động với mục tiêu trở thành một trong những cơng ty kiểm tốn cĩ chất lượng hàng đầu Việt Nam. Vì vậy, ANVIET CPA khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn, tư vấn, từ đĩ nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt trong tương lai muốn mở rộng mạng lưới khách
hàng, tìm kiếm những khách hàng với loại hình doanh nghiệp mới, đa dạng hĩa lĩnh vực kiểm tốn. Từ đĩ KTV cĩ cơ hội tiếp cận, học hỏi và hiểu biết thêm về những ngành nghề khác nhau, tích lũy kiến thức mới.
Trong định hướng phát triển của cơng ty, cơng ty muốn đa dạng hĩa các dịch vụ cung cấp, đẩy mạnh các hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, học hỏi kinh nghiệm và tăng cường kỹ năng của nhân viên.
ANVIET CPA luơn luơn nỗ lực tạo mơi trường làm việc chuyên nghiệp, năng động,
chế độ đãi ngộ tốt để thu hút nhân viên cĩ năng lực, cùng nhau phát triển và gắn bĩ lâu dài cùng nhau.
3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiềntrong kiểm tốn BCTC trong kiểm tốn BCTC
Khoản mục tiền và tương đương tiền là một trong những khoản mục quan trọng của một doanh nghiệp, nĩ thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp và khả năng thanh tốn nợ nhanh. Vì vậy việc phản ánh chính xác số liệu tiền và tương đương tiền là
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Khoản mục tiền cịn liên quan đến nhiều chu trình khác của đơn vị. Do vậy việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là cần thiết để cĩ thể phát hiện ra những sai sĩt ảnh hưởng đến các khoản mục khác trên BCTC.
Ngồi ra, việc hội nhập kinh tế đồng nghĩa với mơi trường pháp lý phức tạp hơn, áp dụng quy tắc quốc tế. Cho nên KTV cần phải cập nhật kiến thức thường xuyên, cơng ty hồn thiện quy trình kiểm tốn phù hợp với quy định, quy chế mới và với từng loại hình khách hàng khác nhau.
3.3. Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền trongkiểm tốn BCTC kiểm tốn BCTC
Với những hạn chế đã nêu ở chương II, Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt cần phải cĩ những giải pháp nhằm khắc phục nhược điểm trong quy trình kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền. Sau khi nghiên cứu và tìm hiểu, em xin phép đưa ra một số giải pháp sau đây.
3.3.1 Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Thu thập thơng tin về khách hàng:
- Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt cần hồn thiện giai đoạn thu thập thơng tin về khách
hàng, do giai đoạn này là vơ cùng quan trọng, là bước giúp KTV định hướng và xây
dựng kế hoạch kiểm tốn. Khi cĩ được kế hoạch kiểm tốn phù hợp thì quá trình cuộc
kiểm tốn sẽ trơi chảy hơn và đạt hiệu quả cao.
- Đối với khách hàng mới: Thơng thường, KTV thu thập thơng tin chủ yếu do khách
hàng cung cấp nên chưa đảm bảo được tính khách quan của thơng tin. KTV phải tìm
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
CPA thường chỉ lưu trữ hồ sơ kiểm tốn của năm trước, điều này làm khĩ KTV khi muốn
tìm kiếm thơng tin của những khách hàng lâu năm. Để khắc phục tình trạng này, cơng ty nên tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn của những khách hàng cũ trong một mục riêng, chứa
đựng đầy đủ thơng tin thường khơng thay đổi qua các năm như: Quyết định thành lập, Giấy chứng nhận kinh doanh, Chế độ kế tốn, Nhân sự kế tốn...Hồ sơ kiểm tốn này được cập nhật khi đơn vị thay đổi một trong số những thơng tin nêu trên.
- Đối với việc thu thập thơng về các khoản tiền và tương đương tiền, KTV cần phỏng vấn kế tốn và hỏi KTV tiền nhiệm về các chính sách kế tốn, xem cĩ thay đổi gì so với năm ngối khơng? Thu thập số dư của các khoản tiền và tương đương tiền qua các năm và so sánh, xem xét sự bất thường.
Hồn thiện quy trình đánh giá KSNB:
Đánh giá KSNB đĩng vai trị rất quan trọng trong bối cảnh kinh tế suy thối hiện nay. Kiểm tốn viên cần cĩ hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB, đánh giá chính xác mức
độ rủi ro kiểm sốt, để lập kế hoạch kiểm tốn và xây dựng trình tự phương pháp kiểm tốn thích hợp.
Để tìm hiểu về KSNB, KTV cần hiểu biết về các hoạt động kiểm sốt (bằng cách: thẩm vấn nhân viên của đơn vị, kiểm tra tài liệu, quan sát việc xử lý các nghiệp vụ và quản lý tài sản, áp dụng kỹ thuật walk through), hiểu biết về giám sát (bằng cách: thu thập thơng tin về các hoạt động cơ bản mà đơn vị sử dụng để giám sát KSNB). Sau đĩ, KTV mơ tả hiểu biết thơng qua bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ. Tiếp theo, KTV cần đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt và thiết kế, thực hiện các thử nghiệm kiểm
sốt. Sau cùng đánh giá lại rủi ro kiểm sốt và thiết kế các thử nghiệm cơ bản.
Để tìm hiểu và mơ tả về KSNB các khoản tiền và tương đương tiền, Cơng ty TNHH
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
của đơn vị, kết hợp với các thủ tục khác như quan sát, kiểm tra chứng từ... Ngồi ra KTV
cĩ thể sử dụng câu hỏi mở để thơng tin thu thập được khách quan hơn, giúp KTV hiểu rõ hơn về KSNB của khách hàng. Đối với khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV nên sử dụng lưu đồ mơ tả chu trình bán hàng - thu tiền, mua hàng - trả tiền... từ đĩ thấy được những thiếu sĩt trong KSNB khoản mục tiền và tương đương tiền.
Hồn thiện đánh giá rủi ro trong cuộc kiểm tốn:
Bất kỳ cuộc kiểm tốn nào cũng cĩ những rủi ro tiềm tàng mà KTV khơng thể phát
hiện, ngồi ra các hành vi gian lận của doanh nghiệp ngày càng tinh vi. Mà KTV khơng đủ thời gian để kiểm tra hết tất cả các phần mà chỉ cĩ thể tập trung vào những phần cĩ rủi ro cao. Vì vậy, việc đánh giá rủi ro giúp KTV xác định được trọng tâm cuộc kiểm tốn, lựa chọn phương án tiếp cận và thiết kế các thủ tục kiểm tốn hữu hiệu.
Do việc đánh giá rủi ro thực hiện là xét đốn nghề nghiệp của KTV nên cĩ mang tính chủ quan. Vì vậy, ANVIET CPA nên xây dựng quy định hướng dẫn nhận biết và đánh giá các dấu hiệu rủi ro cho các KTV áp dụng đối với từng khách hàng khác nhau thơng qua mơ hình đánh giá rủi ro.
Đối với rủi ro chọn mẫu, KTV cần xác định được phạm vi hoạt động, kinh doanh của khách hàng để từ đĩ đưa ra lựa chọn quy mơ mẫu phù hợp, việc chọn mẫu phải đảm bảo mang tính đại diện nhưng đồng thời cũng phát hiện được các sự kiện bất thường. Tránh để tình trạng xảy ra rủi ro trong việc chọn mẫu để kiểm tra dẫn đến kết quả thực hiện khơng được hiệu quả. Khi chọn mẫu đối với khoản mục tiền và tương đương tiền, KTV nên chọn những nghiệp vụ phát sinh với số dư lớn hoặc lớn bất thường, tài khoản ngân hàng đĩng trong kỳ hay những khoản tiền gửi cĩ số dư lớn.
Cĩ sự phân tích và nhận định về rủi ro kinh doanh mà khách hàng cĩ thể phải đối mặt nhằm tăng khả năng phát hiện rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu, vì hầu hết những rủi ro kinh doanh sẽ gây ra hậu quả tài chính, do đĩ làm ảnh hưởng tới báo cáo tài chính của đơn vị. Tuy nhiên, khơng phải tất cả rủi ro kinh doanh đều làm phát sinh rủi ro cĩ sai sĩt
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
3.3.2 Tại giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Hồn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích giúp KTV tìm kiếm và phát hiện các gian lận sai sĩt trọng yếu trong BCTC thơng qua việc phân tích các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính. Trong một nghiên cứu về giấy tờ làm việc của KTV do Hylas và Ashton thực hiện vào năm 1982 đã chỉ ra bằng 281 sai phạm được yêu cầu điều chỉnh trong BCTC thì cĩ tới 27.1% sai sĩt được phát hiện khi sử dụng thủ tục phân tích. Với vai trị và ý nghĩa như vậy, thủ tục này cần được coi trọng và thực hiện đầy đủ hơn nữa... Nhưng thực tế áp dụng thủ tục phân tích ở các cơng ty kiểm tốn độc lập lại chưa thực sự phát huy hết được tác dụng của thủ tục này trong một cuộc kiểm tốn BCTC. Cụ thể ở Cơng ty TNHH
Kiểm tốn An Việt như sau:
Thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền cịn ít được
sử dụng, tập trung vào phân tích xu hướng hơn phân tích tỷ suất. KTV cĩ thể sử dụng tỷ trọng giữa tiền và các khoản tương đương tiền so với tổng tài sản:
... Tiền vằ các khoản tương đương tiền 2.022.206,29 - „ „ „- „ ,
- Năm 2020:---ZT-TTTT --- ---- = ——TTTTTT- = 18,185%
Tơngtàisản 11.120.027,96
... orι1o TỈên va các khoản tương đương tiền _ 1.078.626,75 ___ ι∩ΛZn∕
- -L N CllLL -L : _ _______ ““ -i- ∖J , ɪ J /(J
Tơng tài sản 10.317.053,83
Cĩ thể thấy tỷ trọng các khoản tiền và tương đương tiền so với tổng tài sản năm 2020 tăng mạnh so với năm 2019. KTV điều tra nguyên nhân tại sao tỷ trọng này tăng nhiều, đĩ là do các khoản nợ phải thu khách hàng thu hồi được trong kỳ, ngồi ra do năm
2019 Cơng ty đã hồn thành đầu tư mở rộng nhà máy mới => số dư tiền cuối năm 2020 tăng mạnh so với đầu năm. Ngồi ra, KTV cần cĩ cái nhìn tổng quan hơn về tỷ số này của cơng ty so với trung bình ngành hoặc với những cơng ty cùng lĩnh vực kinh doanh.
Khĩa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
lớn ngày càng nhiều, đặt ra vấn đề cho các cơng ty kiểm tốn làm sao trong khoảng thời gian khơng đổi mà vẫn phải duy trì chất lượng kiểm tốn. Hồn thiện kĩ thuật chọn mẫu trong kiểm tốn nĩi chung và trong kiểm tốn khoản mục tiền và tương đương tiền là một giải pháp hợp lý để giải quyết vấn đề này. Tuy nhiên tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt chưa nâng cấp cũng như áp dụng các cơng nghệ tiên tiến để thực hiện việc chọn